Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.584.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna 

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 12 grudnia 2025 r. i 12 stycznia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 3 lipca 2023 r. Głównym przedmiotem działalności jest 71.12.B – Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. W jej ramach świadczy Pan usługi nadzoru budowlanego – kierownik budowy/inwestycji. Usługi te świadczone są dla (...). Nigdy wcześniej nie pracował Pan dla tych firm na podstawie umowy o pracę. Rozlicza się Pan z Urzędem Skarbowym na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Do lipca 2024 roku świadczył Pan usługi budowlane dla jednej z firm, obejmujące realizację robót, takich jak fundamenty, ściany żelbetowe i inne prace budowlane związane ze wznoszeniem budynków, a także w miarę potrzeb oferował Pan wsparcie przy obliczaniu ilości materiałów potrzebnych na budowę. Prace budowlane dotyczyły przede wszystkim budynków mieszkalnych wielorodzinnych (deweloperskich) i były to prace odbywające się na terenie budowy, która aktualnie była prowadzona – Pana miejscem pracy był wówczas plac budowy i znajdujące się na nim zaplecze budowlane.

Obecnie współpracuje Pan z firmą, świadcząc usługi nadzoru budowlanego jako kierownik budowy oraz kierownik kontraktu. W ramach tych obowiązków nadzoruje Pan cały proces budowlany, od prac wyburzeniowych, przez fundamenty i murowanie, aż po prace elewacyjne i wykończeniowe, zarówno na obiektach komercyjnych, jak i deweloperskich. Praca ta jest związana również z nadzorowaniem nad kompletnością i prawidłowością dokumentów formalno-prawnych dla zamierzeń budowlanych. Pracę tę wykonuje Pan zarówno w biurze, jak i na budowach.

Po upływie roku od zakończenia współpracy jedna z firm zwróciła się do Pana z prośbą o sporządzenie kosztorysu ofertowego na planowane zamierzenie budowlane, ze względu na Pana znajomość specyfiki tego zadania. Przygotowany kosztorys powstał na podstawie dokumentacji projektowej i obejmował roboty budowlane wraz z wykonaniem niezbędnego przedmiaru robót. Sporządzenie kosztorysu umożliwiło firmie przystąpienie do przetargu i przedstawienie oferty cenowej. Sporządzenie kosztorysu ofertowego jest dodatkowym źródłem dochodu i pragnie Pan w miarę możliwości pozyskiwać kolejne zlecenia z tym związane, zarówno dla tej firmy, jak i innych potencjalnych klientów. Sporządzanie kosztorysu i przedmiarów odbywa się u Pana w domu.

W ostatnim czasie dla firmy, o której mowa powyżej świadczył Pan usługi wcześniej, ale były opodatkowane stawką 5,5% (usługi budowlane), teraz wykonuje Pan dla nich kosztorys ofertowo-budowlany. Pana kosztorysowanie polega na wykonaniu kosztorysu ofertowego na podstawie dokumentacji projektowej. Być może będą sytuacje, że będzie Pan wykonywał obmiary na budowie i później robił kosztorysy powykonawcze lub różnicowe. Sporządzanie kosztorysów ofertowych, powykonawczych oraz różnicowych nie jest związane z Pana głównym rodzajem działalności. Za usługi kosztorysu wystawiane są osobne faktury. Zgodnie z PKD tego rodzaju usługi znajdują się pod numerem Polskiej Klasyfikacji Działalności 2025 – 74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (wcześniej 74.90.Z).

Do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Osiągnięte w 2025 roku przychody nie przekroczą limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1.

Uzupełnienie

Wskazał Pan, że przedmiotem umowy jest sporządzenie kosztorysu ofertowego lub sporządzenie przedmiaru robót. W zależności od umowy, która za każdym razem może być inna i może dotyczyć różnych inwestycji, zarówno kosztorys, jak i przedmiar może obejmować różny zakres i może być sporządzony jako uproszczony bądź szczegółowy. Przez kosztorys ofertowy rozumieć należy kalkulację cenową obejmującą nakłady rzeczowe, takie jak robocizna, materiał, sprzęt, założony zysk, koszty zakupu i inne koszty pośrednie. Sporządzenie kosztorysu ofertowego wykonuje się na podstawie przedmiaru robót. Przez przedmiar robót rozumieć należy zestawienie robót planowanych do wykonania wraz z ilościami konkretnych prac przedstawionych w odpowiednich jednostkach.

Wynagrodzenie ustala się jako ryczałtowe na podstawie kalkulacji lub jest to iloczyn powierzchni użytkowej/powierzchni zabudowy/itp. i ceny jednostkowej odpowiedniej do określanej projektowanej nieruchomości.

Na fakturze przedmiot świadczenia usługi jest przedstawiony następująco: „Sporządzenie kosztorysu na inwestycje [...]”.

Potwierdził Pan, że w przypadku osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami będzie prowadzona ewidencja, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na pytanie, czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu, wskazał Pan, że prowadzi gospodarstwo rolne i opłaca podatki rolne zgodnie z obowiązującym prawem.

Wskazał Pan symbol PKWiU dla świadczonych usług: 74.90.19.0.

W piśmie z 12 stycznia 2026 r. dodatkowo wyjaśnił Pan, że usługi będące przedmiotem wniosku, dotyczące sporządzania przedmiarów/kosztorysów ofertowych, kosztorysów powykonawczych oraz różnicowych prawdopodobnie będą przedmiotem odrębnych zleceń. Wskazał Pan, że być może zaistnieje taka sytuacja w przyszłości, że będzie miał stałego klienta na świadczone usługi kosztorysowe, jednakże aktualnie mogą to być zlecenia pojedyncze i od różnych inwestorów (klientów).

Sporządzane przez Pana kosztorysy dotyczą inwestycji budowlanych, w szczególności może być to budownictwo mieszkalne, przemysłowe bądź komercyjne.

Po weryfikacji grupowania PKWiU podtrzymuje Pan swoje stanowisko, iż charakter świadczonych usług odpowiada PKWiU 74.90.19.0.

Przedmiotowe usługi polegają na sporządzaniu kosztorysów powykonawczych (inwentaryzacja powykonawcza, weryfikacja zakresu i ilości wykonanych robót budowlanych, obliczenie wynagrodzenia na podstawie faktycznie wykonanych prac wg przyjętych cen jednostkowych).

Usługi te mają charakter pomocniczy, techniczno-rozliczeniowy i nie wymagają posiadania uprawnień budowlanych w specjalności konstrukcyjno-budowlanej, instalacyjnej czy architektonicznej. Nie stanowią również usług projektowych, nadzoru inwestorskiego ani kierowania budową, nie jest to praca wytwórcza, a więc jest czysto usługowa. W związku z powyższym usługi te nie mieszczą się w dziale 71 PKWiU („Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi badań i analiz technicznych”), ani w działach 41–43 PKWiU (roboty budowlane).

Najbardziej adekwatnym grupowaniem jest PKWiU 74.90.19.0 lub 74.90.20.0 – pozostałe usługi doradztwa/pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do przychodów z działalności usługowej (z wyłączeniem ściśle wymienionych wyjątków) stosuje się stawkę 8,5%.

Pytanie

Czy w związku z rozpoczęciem sporządzania kosztorysów ofertowo-budowlanych, powykonawczych i różnicowych dla firm, z którymi obecnie Pan współpracuje oraz nowych klientów ma Pan prawo do zastosowania rozliczenia przychodów według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, do świadczenia usług sporządzania kosztorysów ofertowo-budowlanych, powykonawczych i różnicowych ma Pan prawo do zastosowania stawki ryczałtu 8,5 %. Sporządzanie kosztorysu ofertowego budowlanego (tj. dokumentu szacującego koszty robót budowlanych na podstawie dokumentacji projektowej, przedmiaru robót i danych rynkowych) nie jest traktowane jako „robota budowlana” w rozumieniu ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z prawem budowlanym kosztorysowanie to czynność umysłowa i analityczna, polegająca na kalkulacji kosztów (robocizna, materiały, sprzęt) bez fizycznego wykonania robót. Jest to usługa niematerialna – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny.

Usługi sporządzania kosztorysów ofertowych budowlanych podlegają stawce ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wynika to z klasyfikacji tych usług jako działalności usługowej. W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,  z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych  w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

Zaznaczyć również należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której sporządził kosztorys ofertowy na planowane zamierzenie budowlane, ze względu na Pana znajomość specyfiki tego zadania. Przygotowany kosztorys powstał na podstawie dokumentacji projektowej i obejmował roboty budowlane wraz z wykonaniem niezbędnego przedmiaru robót. Sporządzenie kosztorysu umożliwiło firmie przystąpienie do przetargu i przedstawienie oferty cenowej.

Wykonanie kosztorysu polega na wykonaniu kosztorysu ofertowego na podstawie dokumentacji projektowej. Być może będą sytuacje, że będzie Pan wykonywał obmiary na budowie i później robił kosztorysy powykonawcze lub różnicowe. Sporządzanie kosztorysów ofertowych, powykonawczych oraz różnicowych nie jest związane z Pana głównym rodzajem działalności.

Wskazał Pan, że przedmiotem umowy, na podstawie której świadczy usługi z zakresu sporządzania kosztorysów ofertowo-budowlanych, jest sporządzenie kosztorysu ofertowego lub sporządzenie przedmiaru robót. W zależności od umowy, która za każdym razem może być inna i może dotyczyć różnych inwestycji, zarówno kosztorys, jak i przedmiar może obejmować różny zakres i może być sporządzony jako uproszczony bądź szczegółowy. Przez kosztorys ofertowy rozumieć należy kalkulację cenową obejmującą nakłady rzeczowe, takie jak robocizna, materiał, sprzęt, założony zysk, koszty zakupu i inne koszty pośrednie. Sporządzenie kosztorysu ofertowego wykonuje się na podstawie przedmiaru robót. Przez przedmiar robót rozumieć należy zestawienie robót planowanych do wykonania wraz z ilościami konkretnych prac przedstawionych w odpowiednich jednostkach. Wynagrodzenie ustala się jako ryczałtowe na podstawie kalkulacji lub jest to iloczyn powierzchni użytkowej/powierzchni zabudowy/itp. i ceny jednostkowej odpowiedniej do określanej projektowanej nieruchomości. Na fakturze przedmiot świadczenia usługi jest przedstawiony następująco: „Sporządzenie kosztorysu na inwestycje [...]”.

Ponadto wyjaśnił Pan, że przedmiotowe usługi polegają na sporządzaniu kosztorysów powykonawczych (inwentaryzacja powykonawcza, weryfikacja zakresu i ilości wykonanych robót budowlanych, obliczenie wynagrodzenia na podstawie faktycznie wykonanych prac wg przyjętych cen jednostkowych). Usługi te mają charakter pomocniczy, techniczno-rozliczeniowy i nie wymagają posiadania uprawnień budowlanych w specjalności konstrukcyjno-budowlanej, instalacyjnej czy architektonicznej. Nie stanowią również usług projektowych, nadzoru inwestorskiego ani kierowania budową, nie jest to praca wytwórcza, a więc jest czysto usługowa.

Wskazał Pan, że najbardziej adekwatnym grupowaniem jest PKWiU 74.90.19.0 lub 74.90.20.0 – pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane / pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się we wskazanych przez Pana grupowaniach PKWiU 74.90.19.0 oraz 74.90.20.0, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Ponadto, gdyby jednak wykonywał Pan usługi architektoniczne i inżynierskie (PKWiU dział 71), to do przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.