Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.6.2026.1.AP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność, z której przychody mogą podlegać opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu. W związku z tym prowadziła Pani w 2024 roku i będzie prowadzić w 2026 roku ewidencję przychodów w sposób umożliwiający ustalenie przychodów z każdego rodzaju działalności (w szczególności poprzez odrębne rozliczenia na wystawianych fakturach wraz z jednoznacznymi opisami na nich).

Zakłada Pani, że przychody z usług na rzecz Kontrahenta A i Kontrahenta B pozostaną całkowicie rozdzielne i będą możliwe do przyporządkowania do właściwych stawek ryczałtu:

1)  Zarządzanie projektami/koordynacja obsługi klienta (...) – Kontrahent A (2024 oraz 2026 rok) – stawka 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a);

2)  Doradztwo IT/wsparcie konfiguracji systemów (infrastruktura, narzędzia, backup, hasła, bezpieczeństwo) – Kontrahent B (2026 rok) – stawka 12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b).

Kontrahent A realizuje (...). Projekty realizowane są w cyklu obejmującym przygotowanie materiałów, weryfikację (...) oraz akceptację (...).

Zakres Pani czynności w 2024 r. obejmował w szczególności:

·      (...) klientów końcowych (wdrożenie do współpracy), w tym ustalenie sposobu komunikacji, obiegu plików i procesu decyzyjnego (liczby poziomów akceptacji);

·      opracowanie i wdrożenie (...) (procesów) dla danego klienta w celu usprawnienia i optymalizacji realizacji projektów (...);

·      dobór zespołu produkcyjnego do obsługi klienta (w porozumieniu z przełożonym po stronie Kontrahenta A) oraz wdrożenie i przeszkolenie osób w zakresie procesu i standardów danego klienta;

·      bieżące zarządzanie realizacją projektów klienta: ustalanie priorytetów, przygotowanie list zadań, kontrola jakości, rozwiązywanie problemów, komunikacja z interesariuszami;

·      przygotowywanie harmonogramów, kosztorysów i budżetów projektowych oraz rozliczanie projektów po zakończeniu (weryfikacja kosztów, zestawienie danych do fakturowania przez dział księgowości Kontrahenta A);

·      pełnienie funkcji jedynego punktu kontaktu dla klienta końcowego w ramach współpracy z Kontrahentem A.

W 2024 r. w ramach (...) zdarzało się, że – w konsultacji z wewnętrznym zespołem technicznym Kontrahenta A – rekomendowała Pani zastosowanie gotowych narzędzi wykorzystywanych w procesie realizacji projektu (...). Czynności te miały charakter pomocniczy i były integralnym elementem kompleksowej usługi zarządzania projektem (...), a nie odrębną usługą doradztwa informatycznego na rzecz klientów końcowych.

Nie sporządzała Pani na rzecz klientów końcowych Kontrahenta A pisemnych rekomendacji o charakterze strategicznym ani niezależnych raportów doradczych dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej lub zarządzania przedsiębiorstwem. Nie zawierała Pani umów z klientami końcowymi w imieniu Kontrahenta A oraz nie ustalała warunków handlowych.

Opis zdarzenia przyszłego – rok 2026 (Kontrahent A)

W 2026 r. planuje Pani kontynuować świadczenie na rzecz Kontrahenta A usług tożsamych lub zasadniczo tożsamych z opisanymi wyżej, tj. usług zarządzania projektami/koordynacji obsługi klienta w obszarze projektów (...). W ramach tych usług nadal nie będzie Pani świadczyć odrębnych usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) ani odrębnych usług doradztwa IT.

Opis zdarzenia przyszłego – rok 2026 (Kontrahent B – doradztwo IT)

W 2026 r. planuje Pani świadczenie odrębnych usług na rzecz nowego kontrahenta (dalej: „Kontrahent B”). Usługi te będą miały charakter doradztwa i wsparcia w obszarze IT i będą rozliczane niezależnie od usług świadczonych na rzecz Kontrahenta A.

Zakres usług na rzecz Kontrahenta B w 2026 r. będzie obejmował w szczególności:

·      rekomendowanie zmian w infrastrukturze informatycznej (np. w zakresie sposobu organizacji środowiska IT);

·      rekomendowanie narzędzi programowych wykorzystywanych do zarządzania firmą;

·      dobór i konfigurację systemów służących zarządzaniu backupami, hasłami i bezpieczeństwem;

·      udzielanie wskazówek dotyczących konfiguracji kont i ustawień w używanych narzędziach.

Zakłada Pani, że usługi na rzecz Kontrahenta B będą stanowiły usługi z obszaru doradztwa IT/zarządzania systemami i sieciami informatycznymi, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (m.in. PKWiU 62.02.10.0, PKWiU ex 62.02, PKWiU 62.03.1 – w zależności od faktycznego zakresu).

Pytania

1)  Czy przychody uzyskiwane w 2024 r. oraz planowane do uzyskania w 2026 r. z tytułu świadczenia na rzecz Kontrahenta A usług zarządzania projektami/koordynacji obsługi klienta, mieszczących się w PKWiU 70.22.20.0, powinny zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

2)  Czy przychody planowane do uzyskania w 2026 r. z tytułu świadczenia na rzecz Kontrahenta B usług doradztwa IT i konfiguracji systemów (m.in. rekomendowanie zmian w infrastrukturze IT, rekomendowanie oprogramowania, dobór i konfiguracja systemów backup/hasła/ bezpieczeństwo) powinny zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych są zróżnicowane w zależności od rodzaju świadczonych usług i – co do zasady – ustalane w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), a nie o kody PKD. Ustawa posługuje się również oznaczeniem „ex”, które oznacza zawężenie zakresu grupowania PKWiU do usług wskazanych w nazwie grupowania.

W szczególności dla niniejszej sprawy znaczenie mają następujące kategorie stawek:

·      15% – m.in. przychody ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) oraz usług firm centralnych (head office) – z ustawowymi wyjątkami;

·      12% – m.in. przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) oraz usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

·      8,5% – przychody z działalności usługowej, które nie zostały wymienione w katalogu stawek podwyższonych, jako stawka „pozostała”.

W konsekwencji, aby zastosować właściwą stawkę, należy ocenić faktyczny charakter czynności i przyporządkować je do odpowiedniego grupowania PKWiU. Samo używanie w opisie czynności słów potocznie kojarzonych z „doradztwem” lub „narzędziami” nie przesądza o stawce – istotne jest, czy stanowią one odrębną usługę doradczą (zarządczą lub IT), czy element pomocniczy kompleksowej usługi zarządzania projektem.

Stanowisko do pytania 1 – usługi dla Kontrahenta A (8,5%)

Teza:

Pani zdaniem, przychody uzyskiwane w 2024 r. (stan faktyczny) oraz w 2026 r. (zdarzenie przyszłe) z tytułu świadczenia na rzecz Kontrahenta A usług opisanych jako zarządzanie projektami/ koordynacja realizacji projektów produkcji (...), mieszczących się w PKWiU 70.22.20.0 (pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzasadnienie:

1)  Charakter świadczonych czynności odpowiada usługom zarządzania projektami.

    Zakres prac obejmuje w szczególności: (...) klientów przekazanych przez Kontrahenta A, ustalenie i utrzymanie (...) obiegu materiałów (...), koordynację zespołu produkcyjnego w zakresie realizacji zadań projektowych, planowanie harmonogramów i priorytetów, kontrolę jakości, monitorowanie budżetu oraz rozliczenie projektu po zakończeniu (w tym przekazanie danych do księgowości Kontrahenta A). Są to czynności organizacyjno-koordynacyjne i operacyjne, typowe dla zarządzania projektami, a nie dla konsultingu zarządczego.

2)  Czynności te nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Nie sporządza Pani na rzecz klientów Kontrahenta A niezależnych raportów ani rekomendacji dotyczących prowadzenia działalności lub zarządzania przedsiębiorstwem klienta, nie opracowuje strategii biznesowych ani zaleceń optymalizacyjnych dla przedsiębiorstwa klienta jako całości. Ewentualne sugestie mają charakter stricte operacyjny i służą wykonaniu zleconych projektów (organizacji przebiegu prac i akceptacji materiałów).

3)  Element „rekomendowania narzędzi” w 2024 r. nie był usługą doradztwa IT.

W 2024 r. dobór/rekomendowanie gotowych narzędzi dotyczyło wyłącznie organizacji obiegu plików i akceptacji materiałów w procesie produkcyjnym (...), bez instalacji lub konfiguracji systemów po stronie klienta, bez rekomendowania zmian infrastruktury informatycznej klienta, bez administrowania siecią lub systemami IT. Był to element pomocniczy (...) i zarządzania projektem, a nie odrębna usługa doradcza IT.

4)  W 2026 r. w ramach usług dla Kontrahenta A nie występują czynności kwalifikowane do stawki 12%. Wnioskodawczyni zakłada, że w 2026 r. usługi dla Kontrahenta A pozostaną w tym samym zakresie projektowym i nie będą obejmować rekomendowania zmian infrastruktury IT klientów, doboru i konfiguracji systemów IT, zarządzania siecią i systemami ani doradztwa w zakresie oprogramowania – te czynności, jeśli wystąpią, będą świadczone wyłącznie w ramach odrębnej współpracy z innym kontrahentem (Kontrahent B).

W konsekwencji, skoro usługi dla Kontrahenta A mieszczą się w PKWiU 70.22.20.0 i nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem ani usług IT wymienionych w katalogu stawek podwyższonych, przychody z tego tytułu powinny być opodatkowane stawką 8,5%.

Stanowisko do pytania 2 – usługi doradztwa IT dla Kontrahenta B (12%)

Teza:

Pani zdaniem, przychody uzyskiwane w 2026 r. z tytułu świadczenia na rzecz Kontrahenta B usług doradztwa IT i konfiguracji rozwiązań informatycznych podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%.

Uzasadnienie:

1)  Zakres usług ma charakter doradztwa i wsparcia IT.

Usługi obejmują w szczególności: rekomendowanie zmian w infrastrukturze informatycznej, rekomendowanie narzędzi programowych do zarządzania firmą, dobór i konfigurację rozwiązań/systemów do zarządzania backupami, hasłami i bezpieczeństwem oraz udzielanie wskazówek dotyczących konfiguracji kont.

2)  Usługi te odpowiadają usługom wymienionym w katalogu stawki 12%.

Przyjmuje Pani, że opisane czynności mieszczą się w grupowaniach PKWiU właściwych dla usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i oprogramowania (w tym PKWiU 62.02.10.0 oraz PKWiU ex 62.02), a w zakresie konfiguracji i utrzymania rozwiązań bezpieczeństwa/backupów – również w usługach zarządzania siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) lub usługach instalowania/uruchamiania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), w zależności od faktycznego zakresu czynności.

3)  Brak wytwarzania oprogramowania nie wyłącza stawki 12% dla doradztwa IT.

Nie sprzedaje Pani praw do własnego oprogramowania ani nie wykonuje usług programistycznych polegających na wytwarzaniu kodu na zlecenie, jednakże świadczy usługi doradcze i konfiguracyjne w obszarze IT, które są odrębnie wymienione w katalogu stawki 12%.

W konsekwencji, przy prawidłowej klasyfikacji usług IT do ww. grupowań PKWiU, przychody z usług świadczonych dla Kontrahenta B powinny podlegać opodatkowaniu stawką 12%.

Rozdzielność przychodów i stosowanie dwóch stawek w 2026 r.

W 2026 r. będzie Pani uzyskiwała przychody z usług A i B na rzecz różnych kontrahentów, na podstawie odrębnych umów. Będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów przypadających na każdy rodzaj usług oraz stosowanie właściwej stawki ryczałtu. W praktyce rozdzielność będzie zapewniona m.in. przez odrębne rozliczenia/fakturowanie oraz ewidencję czasu pracy przypisaną do zadań i kontrahentów.

Powyższe pozwala na zastosowanie dwóch stawek ryczałtu w jednym roku podatkowym – odpowiednio 8,5% do usług A oraz 12% do usług B – przy zachowaniu warunków ewidencyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokości stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność, z której przychody mogą podlegać opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu, w związku z czym prowadziła Pani w 2024 roku i będzie prowadzić w 2026 roku ewidencję przychodów w sposób umożliwiający ustalenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Przychody z usług na rzecz Kontrahenta A i Kontrahenta B pozostaną całkowicie rozdzielne i będą możliwe do przyporządkowania do właściwych stawek ryczałtu:

1)  Zarządzanie projektami/koordynacja obsługi klienta (...) – Kontrahent A (2024 oraz 2026 rok);

2)  Doradztwo IT/wsparcie konfiguracji systemów (infrastruktura, narzędzia, backup, hasła, bezpieczeństwo) – Kontrahent B (2026 rok).

Zakres Pani czynności w 2024 r. obejmował w szczególności:

·      (...) klientów końcowych (wdrożenie do współpracy), w tym ustalenie sposobu komunikacji, obiegu plików i procesu decyzyjnego (liczby poziomów akceptacji);

·      opracowanie i wdrożenie (...) (procesów) dla danego klienta w celu usprawnienia i optymalizacji realizacji projektów (...);

·      dobór zespołu produkcyjnego do obsługi klienta (w porozumieniu z przełożonym po stronie Kontrahenta A) oraz wdrożenie i przeszkolenie osób w zakresie procesu i standardów danego klienta;

·      bieżące zarządzanie realizacją projektów klienta: ustalanie priorytetów, przygotowanie list zadań, kontrola jakości, rozwiązywanie problemów, komunikacja z interesariuszami;

·      przygotowywanie harmonogramów, kosztorysów i budżetów projektowych oraz rozliczanie projektów po zakończeniu (weryfikacja kosztów, zestawienie danych do fakturowania przez dział księgowości Kontrahenta A);

·      pełnienie funkcji jedynego punktu kontaktu dla klienta końcowego w ramach współpracy z Kontrahentem A.

W 2024 r. w ramach (...)u zdarzało się, że – w konsultacji z wewnętrznym zespołem technicznym Kontrahenta A – rekomendowała Pani zastosowanie gotowych narzędzi wykorzystywanych w procesie realizacji projektu (...). Czynności te miały charakter pomocniczy i były integralnym elementem kompleksowej usługi zarządzania projektem (...), a nie odrębną usługą doradztwa informatycznego na rzecz klientów końcowych. Nie sporządzała Pani na rzecz klientów końcowych Kontrahenta A pisemnych rekomendacji o charakterze strategicznym ani niezależnych raportów doradczych dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej lub zarządzania przedsiębiorstwem. Nie zawierała Pani umów z klientami końcowymi w imieniu Kontrahenta A oraz nie ustalała warunków handlowych. W 2026 r. planuje Pani kontynuować świadczenie na rzecz Kontrahenta A usług tożsamych lub zasadniczo tożsamych z opisanymi wyżej, tj. usług zarządzania projektami/koordynacji obsługi klienta w obszarze projektów (...). W ramach tych usług nadal nie będzie Pani świadczyć odrębnych usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) ani odrębnych usług doradztwa IT.

W 2026 r. planuje Pani również świadczenie odrębnych usług na rzecz nowego kontrahenta („Kontrahent B”). Usługi te będą miały charakter doradztwa i wsparcia w obszarze IT i będą rozliczane niezależnie od usług świadczonych na rzecz Kontrahenta A.

Zakres usług na rzecz Kontrahenta B w 2026 r. będzie obejmował w szczególności:

·      rekomendowanie zmian w infrastrukturze informatycznej (np. w zakresie sposobu organizacji środowiska IT);

·      rekomendowanie narzędzi programowych wykorzystywanych do zarządzania firmą;

·      dobór i konfigurację systemów służących zarządzaniu backupami, hasłami i bezpieczeństwem;

·      udzielanie wskazówek dotyczących konfiguracji kont i ustawień w używanych narzędziach.

Usługi na rzecz Kontrahenta B będą stanowiły usługi z obszaru doradztwa IT/zarządzania systemami i sieciami informatycznymi, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (m.in. PKWiU 62.02.10.0, PKWiU ex 62.02, PKWiU 62.03.1 – w zależności od faktycznego zakresu).

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności (pyt. nr 1) dotyczą prawidłowości zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych w 2024 r. oraz planowanych do uzyskania w 2026 r. z tytułu świadczenia na rzecz Kontrahenta A usług zarządzania projektami/koordynacji obsługi klienta, mieszczących się w PKWiU 70.22.20.0.

Odnosząc się do powyższego zauważyć trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, w szczególności zakres świadczonych usług oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w przypadku świadczenia usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują usług doradztwa związanych z zarządzaniem, a dotyczą zarządzania projektami/koordynacji obsługi klienta w obsłudze projektów (...), zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani wątpliwości dotyczą również (pytanie nr 2) prawidłowości zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 12% dla planowanych do uzyskania w 2026 r. przychodów z tytułu świadczenia na rzecz Kontrahenta B usług doradztwa IT i konfiguracji systemów, mieszczących się w grupowaniach PKWiU 62.02.10.0, PKWiU ex 62.02, PKWiU 62.03.1.

Odnosząc się do ww. zagadnienia wskazać trzeba, że cytowany art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, określający zakres usług objętych stawką ryczałtu w wysokości 12% na wprost wymienia usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), natomiast w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.

Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – obejmuje następujące grupowania:

-     62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

-     62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

-     62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:

-     usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

-     usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

(…)

Klasa PKWiU 62.03 „Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi” – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – obejmuje kategorię 62.03.1 „Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi”, w której mieszczą się następujące grupowania:

‒    62.03.11.0 „Usługi związane z zarządzaniem siecią”,

‒    62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Klasa 62.03 obejmuje usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.

Grupowanie 62.03.11.0 „Usługi związane z zarządzaniem siecią” obejmuje:

‒    usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,

‒    usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem.

Grupowanie 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

Zatem, w przypadku uzyskania w 2026 roku przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług rekomendowania zmian w infrastrukturze informatycznej; rekomendowania narzędzi programowych wykorzystywanych do zarządzania firmą; doboru i konfiguracji systemów służących zarządzaniu backupami, hasłami i bezpieczeństwem oraz udzielania wskazówek dotyczących konfiguracji kont i ustawień w używanych narzędziach, mieszczących się odpowiednio w PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”, PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, dotyczących doradztwa związanego z oprogramowaniem oraz PKWiU 62.03.1 „Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.