Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.600.2025.2.JP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

−      nieprawidłowe – w części dotyczącej stawki ryczałtu dla przychodów, jaki planuje Pan uzyskiwać z tytułu świadczenia usług obejmujących koordynację i nadzór nad realizacją projektów dotyczących (...) wykonywanych przez Zleceniodawcę;

−      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych opisanej działalności oraz stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 22 grudnia 2025 r. oraz 27 stycznia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która została wpisana do CEIDG 1 września 2024 r. Wybraną przez Wnioskodawcę formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca wykonuje (zaistniały stan faktyczny) czynności, które zgodnie z klasyfikacją PKD są usługami związanymi z pośrednictwem komercyjnym/sprzedażowym, dla których właściwy jest kod PKD 74.99Z (2025) – tj. wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

W tym zakresie Wnioskodawca świadczy następujące czynności.

1.  Wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów według kryteriów Zleceniodawcy.

2.  Kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy.

3.  Nawiązywanie i utrzymywanie relacji z kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy.

4.  Przygotowywanie umów/ofert według wytycznych Zleceniodawcy.

5.  Negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy.

6.  Tworzenie sposobności do zawierania umów (m.in. rekomendowanie oferty Zleceniodawcy).

7.  Pełnienie roli osoby kontaktowej między kontrahentem a Zleceniodawcą.

8.  Weryfikacja dokumentacji niezbędnej do rozpoczęcia i realizacji sprzedaży/współpracy.

9.  Odpowiadanie na pytania klientów zleceniodawcy (m.in. telefonicznie lub mailowo).

10.  Organizowanie procesu sprzedaży i wysyłanie ofert do klientów.

11.  Uczestnictwo na targach, konferencjach, eventach i innych wydarzeniach branżowych w kraju i za granicą, w tym z prawem podróżowania w tym celu (samochodem, pociągiem, samolotem) w celu pozyskania klientów na rzecz Zleceniodawcy.

Ponadto Wnioskodawca zamierza (zdarzenie przyszłe) również dodatkowo realizować czynności (na rzecz tego samego kontrahenta oraz innych kontrahentów), które zgodnie z klasyfikacją PKD są usługami w zakresie w zakresie zarządzania projektami – Projekt Menadżer, dla których właściwy jest kod PKD 70.20.Z – tj. doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

W tym zakresie Wnioskodawca zamierza wykonywać następujące czynności.

a)  Przygotowanie planów, budżetów (w tym kosztorysów) oraz harmonogramów prac projektowych.

b)  Priorytetyzacja zadań i zarządzanie zakresem; organizowanie działań zapewniających realizację zgodnie z harmonogramem oraz monitorowanie postępu i kamieni milowych.

c)  Koordynacja i nadzór nad zespołami projektowymi oraz podwykonawcami.

d)  Monitorowanie i raportowanie statusu projektu Zleceniodawcy (zakres, harmonogram, ryzyka, jakość, wykorzystanie budżetu).

e)  Monitorowanie płatności i bieżące rozliczenia finansowe projektu.

f)   Monitorowanie postępów prac projektowych.

g)  Prowadzenie dokumentacji projektowej.

h)  Organizacja i prowadzenie spotkań koordynacyjnych z klientem Zleceniodawcy i firmami zewnętrznymi/podwykonawcami.

i)    Monitorowanie oraz organizacja niezbędnych zasobów do prawidłowej realizacji projektów, w tym dbaniu o dostępność narzędzi, materiałów oraz innych środków koniecznych do wykonania zadań.

j)    Przygotowywanie w imieniu Zleceniodawcy dokumentów rozliczeniowych dotyczących prac związanych z projektami, w szczególności w relacjach z klientami, podwykonawcami oraz pracownikami.

Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie za świadczone usługi. Opisane powyżej czynności Wnioskodawca będzie wykonywał (częściowo już wykonuje – w zakresie usług pośrednictwa komercyjnego) w zakresie i w wymiarze zależnym od aktualnego zapotrzebowania Spółki (...). Wnioskodawca nie posiada udziałów w (...), dla której świadczy wskazane usługi. Wnioskodawca nie jest również członkiem zarządu tej Spółki. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, o którym mowa w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”, „ustawa”). Jednak powstały wątpliwości w zakresie właściwej stawki ryczałtu. W celu wyboru ryczałtu jako właściwej formy opodatkowania Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (tj. oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy).

Jednocześnie, do działalności, jaką Wnioskodawca wykonuje, nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności: a) nie jest podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej, b) nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego, c) nie prowadzi apteki, d) nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży i kupna wartości dewizowych oraz e) nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, f) nie wytwarza również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Do Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania także art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ww. ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie, Wnioskodawca „nie uzyskuje przychodów w wysokości nieprzekraczającej” 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy, a także – wykonywane usługi nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i nie będą odpowiadały czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, w przypadku wystąpienie takiej sytuacji. Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opisane we wniosku czynności Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, nie pod kierownictwem zamawiającego usługi. Wnioskodawca świadcząc swoje usługi ponosi ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością, a wobec osób trzecich odpowiedzialność za rezultat świadczonych przez siebie usług.

Uzupełnienie I

Wnioskodawca doprecyzował, jakie szczegółowe czynności wchodzą w zakres wskazanych usług.

Usługi pośrednictwa komercyjnego/sprzedażowego:

1)  Wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów wg kryteriów Zleceniodawcy.

(...)

2)  Kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy.

(...)

3)  Nawiązywanie i utrzymywanie relacji z kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy.

(...)

4)  Przygotowywanie umów/ofert według wytycznych Zleceniodawcy.

(...)

5)  Negocjowanie warunków współpracy z kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy.

(...)

6)  Tworzenie sposobności do zawierania umów (rekomendowanie oferty Zleceniodawcy).

(...)

7)  Pełnienie roli osoby kontaktowej między kontrahentem a Zleceniodawcą.

(...)

8)  Weryfikacja dokumentacji niezbędnej do rozpoczęcia i realizacji sprzedaży/współpracy.

(...)

9)  Odpowiadanie na pytania klientów Zleceniodawcy (telefon/mail).

(...)

10) Organizowanie procesu sprzedaży i wysyłanie ofert do klientów.

(...)

11) Uczestnictwo w targach/konferencjach/eventach w celu pozyskania klientów

(...)

Usługi zarządzania projektami:

a)  Przygotowanie planów, budżetów i harmonogramów prac projektowych.

(...)

b)  Priorytetyzacja zadań, zarządzanie zakresem, monitorowanie postępu i kamieni milowych.

(...)

c)  Koordynacja i nadzór nad zespołami projektowymi oraz podwykonawcami.

(...)

d)  Monitorowanie i raportowanie statusu projektu (zakres/harmonogram/ryzyka/jakość/budżet).

(...)

e)  Monitorowanie płatności i bieżące rozliczenia finansowe projektu

(...)

f)   Monitorowanie postępów prac projektowych.

(...)

g)  Prowadzenie dokumentacji projektowej.

(...)

h)  Organizacja i prowadzenie spotkań koordynacyjnych z klientem i podwykonawcami.

(...)

i)    Monitorowanie i organizacja zasobów do prawidłowej realizacji projektów.

(...)

j)    Przygotowywanie dokumentów rozliczeniowych dotyczących prac projektowych.

(...)

Projekty realizowane na rzecz kontrahenta dotyczą wykonania (montażu) instalacji na budowach, w szczególności:

(...)

Realizacje odbywają się głównie na budowach w Europie, a także w Polsce. Wnioskodawca, jako Project Manager, zarządza realizacją projektu w zakresie prac wykonywanych przez Zleceniodawcę (jako wykonawcę/podwykonawcę instalacji), tj. koordynuje wykonanie robót instalacyjnych, terminy, zasoby, podwykonawców.

Wnioskodawca wyjaśnił, że „prowadzenie dokumentacji projektowej”, polega na tworzeniu, uzupełnianiu, porządkowaniu, aktualizowaniu i archiwizowaniu dokumentów roboczych dotyczących realizacji prac instalacyjnych w danym projekcie (w formie elektronicznej i/lub papierowej), w szczególności w celu zapewnienia prawidłowej realizacji prac, rozliczeń etapów oraz odbiorów.

Dokumentacja projektowa może obejmować np.:

1)  zakres prac instalacyjnych Zleceniodawcy w projekcie (ustalenia, zakres umowy, wymagania klienta),

2)  harmonogram realizacji (etapy, terminy, kamienie milowe robót instalacyjnych),

3)  rejestr zadań i postępu (kto/co/do kiedy/status),

4)  protokoły/podsumowania spotkań (ustalenia, decyzje, lista działań po spotkaniu),

5)  raporty postępu (np. tygodniowe/miesięczne) i informacje o odchyleniach od harmonogramu,

6)  rejestr ryzyk i problemów (np. braki materiałowe, kolizje, opóźnienia innych branż, dostępność frontu robót) oraz działania korygujące,

7)  rejestr zmian/uzgodnień (zmiany zakresu, dodatkowe prace, uzgodnienia techniczne — po akceptacji uprawnionych osób po stronie Zleceniodawcy/kontrahenta),

8)  dokumenty odbiorowe i jakościowe w zakresie robót instalacyjnych (np. protokoły odbioru etapów, listy usterek/punch list w zakresie instalacji),

9)  dokumenty do rozliczeń (zestawienia wykonanych prac/etapów, dane do fakturowania, rozliczenia z podwykonawcami Zleceniodawcy – zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy).

Wnioskodawca wyjaśniła, że przez „procesy usprawnienia produktu” rozumiane są usprawnienia sposobu realizacji prac instalacyjnych (czyli „produktu” w postaci wykonanej instalacji/zrealizowanego etapu robót) wynikające z doświadczeń z realizacji projektów, w szczególności:

·      standaryzacja i usprawnienie kolejności prac montażowych i ich koordynacji z innymi branżami,

·      usprawnienie obiegów dokumentów i odbiorów (...),

·      ograniczenie błędów i poprawek poprzez weryfikację kompletności danych wejściowych do wykonania robót (front robót, dostępność materiałów, zgodność uzgodnień).

Są to działania operacyjne w ramach realizacji projektów instalacyjnych, a nie doradztwo strategiczne dla przedsiębiorstwa.

„Postępy prac projektowych” oznaczają realizację i monitorowanie etapów robót instalacyjnych w ramach projektu (instalacje chłodnicze i ppoż.) oraz raportowanie ich wykonania względem harmonogramu. Typowe etapy obejmują:

1)  Start projektu/mobilizacja: przejęcie zakresu, ustalenie harmonogramu robót instalacyjnych, plan zasobów (brygady, podwykonawcy), ustalenie zasad raportowania.

2)  Przygotowanie realizacji: organizacja materiałów/narzędzi, uzgodnienia organizacyjne z budową (dostęp do robót, terminy wejść), plan prac etapowych.

3)  Realizacja montażu: koordynacja brygad i podwykonawców Zleceniodawcy, monitorowanie postępu robót, bieżące usuwanie przeszkód organizacyjnych, aktualizacja planu prac.

4)  Testy/odbiorowość etapowa: przygotowanie odbiorów robót instalacyjnych, kompletacja dokumentów jakościowych/odbiorowych, lista usterek w zakresie instalacji i nadzór nad ich usunięciem.

5)  Zamknięcie etapu / zamknięcie projektu: potwierdzenie wykonania zakresu, przygotowanie zestawień do rozliczeń, archiwizacja dokumentacji projektu.

Wnioskodawca poinformował, że wystąpił do Głównego Urzędu Statystycznego o wydanie informacji klasyfikacyjnej PKWiU dla usług będących przedmiotem wniosku, jednak na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia nie otrzymał jeszcze odpowiedzi.

Niezależnie od powyższego – w oparciu o rzeczywisty zakres wykonywanych czynności szczegółowo opisany we wniosku – Wnioskodawca wskazuje, że świadczone usługi są sklasyfikowane (zdaniem Wnioskodawcy) pod następującymi symbolami PKWiU:

·      PKWiU 74.90.12.0 ─ usługi pośrednictwa komercyjnego (czynności 1-11, obejmujące m.in. pozyskiwanie i kwalifikację kontrahentów, inicjowanie i podtrzymywanie relacji handlowych, przedstawianie oferty Zleceniodawcy, organizację procesu ofertowego i pośredniczenie w zawieraniu umów).

·      PKWiU 70.22.20.0 ─ pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (czynności a-j, obejmujące koordynację i nadzór nad realizacją projektów instalacyjnych wykonywanych przez Zleceniodawcę, w tym planowanie, harmonogramowanie, raportowanie, prowadzenie dokumentacji projektowej oraz przygotowanie materiałów do rozliczeń projektu).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że brak uzyskanej informacji klasyfikacyjnej PKWiU nie może stanowić podstawy do pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia ani uzależniania wydania interpretacji od uprzedniego wskazania kodu PKWiU, co wynika m.in. z wyroku NSA z 26 stycznia 2024 r., sygn. II FSK 487/23.

Według Naczelnego Sądu Administracyjnego interpretacja przepisów o ryczałcie ewidencjonowanym nie może się opierać na opiniach Urzędu Statystycznego, a jedynie na nazwach usług wymienionych w tych przepisach. Zdaniem NSA kody PKWiU służą jedynie do grupowania usług, a nie ich definiowania, w konsekwencji czego kody nie mogą zastępować definicji usług, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem według określonych stawek.

Powyższy wyrok wpisuje się w utrwaloną linię orzeczniczą, zgodnie z którą podanie kodu statystycznego (PKWiU) zasadniczo nie jest obowiązkowym elementem stanu faktycznego, od którego organ podatkowy powinien uzależniać wydanie interpretacji indywidualnej (np. WSA w Łodzi sygn. I SA/Łd 1081/17 z dnia 30 stycznia 2018 r., NSA sygn. I FSK 853/19 z dnia 22 stycznia 2021 r., NSA sygn. I FSK 782/19 z dnia 6 kwietnia 2023 r.).

Ponadto w orzecznictwie akcentuje się, że gdy przepis podatkowy odwołuje się do klasyfikacji statystycznych, organ interpretacyjny nie powinien uchylać się od merytorycznej oceny sprawy przez samo wskazanie, że klasyfikacja należy wyłącznie do podatnika (por. wyrok NSA z 29 listopada 2017 r., sygn. I FSK 179/16).

Bowiem jak wskazał NSA w wyroku z 29 listopada 2017 r., sygn. I FSK 179/16:

„Wskazane w przepisach podatkowych klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania i w procesie stosowania prawa przez organy podatkowe podlegają także procesowi wykładni dokonywanej przez te organy.”

Uzupełnienie II

Wnioskodawca wyjaśnił, że w opisie sprawy doszło do omyłki pisarskiej. Wnioskodawca nie uzyskał/ nie uzyskuje przychodów przekraczających 2 000 000 euro z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, tj. uzyskał / uzyskuje przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, w rozumieniu warunku, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym

W konsekwencji, spełniony jest warunek w zakresie limitu przychodów, a tym samym nie występuje wyłączenie prawa do opodatkowania ryczałtem z tej przyczyny (przychody Wnioskodawcy są niższe niż 2 000 000 euro).

Opisane we wniosku pośrednictwo komercyjne/sprzedażowe dotyczy pozyskiwania oraz obsługi procesu zawierania umów na świadczenie usług wykonywanych przez Zleceniodawcę, w szczególności:

(...)

Przedmiotowa działalność nie stanowi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej. Zgodnie z definicją „sprzedaży hurtowej” wg Głównego Urzędu Statystycznego jest to działalność polegająca na odsprzedaży zakupionych towarów we własnym imieniu, zwykle nieostatecznym odbiorcom (innym hurtownikom, detalistom, producentom). Wnioskodawca nie pośredniczy w takiej sprzedaży.

Wnioskodawca wskazał następujące etapy procesu inwestycyjnego, w których będzie wykonywał usługi opisane we wniosku w pkt a)-j):

1)  etap przygotowawczy / mobilizacji – organizacja realizacji po stronie wykonawcy (plan, harmonogram, budżet/kosztorys, zasoby, podwykonawcy, sposób raportowania i obieg dokumentów),

2)  etap realizacji robót – bieżąca koordynacja i nadzór operacyjny nad wykonaniem robót instalacyjnych, monitoring postępu/terminów/ryzyk/jakości, prowadzenie dokumentacji roboczej,

3)  etap odbiorów/uruchomień oraz rozliczeń etapów – przygotowanie materiałów do odbiorów oraz dokumentów rozliczeniowych, monitoring płatności i rozliczeń,

4)  etap zamknięcia projektu – domknięcie rozliczeń i archiwizacja dokumentacji roboczej projektu.

Wnioskodawca wskazuje, że czynności te nie dotyczą etapu projektowania (opracowania dokumentacji projektowej budowlanej/wykonawczej) ani uzyskiwania pozwoleń/uzgodnień administracyjnych, a dotyczą koordynacji wykonawstwa robót instalacyjnych realizowanych przez Zleceniodawcę.

Opisane usługi nie będą świadczone na wszystkich etapach procesu inwestycyjnego, w szczególności nie obejmują etapu opracowania projektu budowlanego/branżowego instalacji (...).

Wnioskodawca nie wykonuje ani nie zleca opracowania dokumentacji projektowej budowlanej/wykonawczej, nie pełni roli projektanta i nie odpowiada za rozwiązania techniczne. Dokumentacja projektowa (branżowa) stanowi materiał wejściowy dostarczany przez inwestora/generalnego wykonawcę lub innych uczestników procesu i jest wykorzystywana przez Zleceniodawcę do realizacji robót.

Usługi Wnioskodawcy (pkt a-j) są świadczone na etapie wykonawczym po stronie Zleceniodawcy jako wykonawcy/podwykonawcy, tj. zasadniczo:

·      od przygotowania/mobilizacji do realizacji zakresu robót instalacyjnych (organizacja harmonogramu, budżetu, zasobów, obiegu dokumentów, koordynacja podwykonawców),

·      poprzez koordynację realizacji montażu na budowie (monitorowanie postępu/terminów/ryzyk/jakości, dokumentacja robocza),

·      aż do przygotowania odbiorów/uruchomień i rozliczeń etapów oraz zamknięcia projektu w zakresie robót wykonywanych przez Zleceniodawcę.

Wnioskodawca nie opracowuje dokumentacji projektowej budowlanej/branżowej; w ramach „dokumentacji projektowej” prowadzi wyłącznie dokumentację roboczą/koordynacyjną i rozliczeniową związaną z realizacją robót instalacyjnych (zgodnie z uzupełnieniem do wezwania).

Zgodnie z opisem sprawy i uzupełnieniem, usługi będą świadczone na etapie wykonawczym po stronie Zleceniodawcy i obejmą:

·      etap przygotowawczy/mobilizacji realizacji robót instalacyjnych (m.in. plan, harmonogram, budżet/kosztorys, organizacja zasobów, obieg dokumentów, koordynacja podwykonawców),

·      etap realizacji robót (montażu) na budowie (bieżąca koordynacja, monitoring postępu/terminów/ryzyk/jakości, prowadzenie dokumentacji roboczej),

·      etap odbiorów/uruchomień oraz rozliczeń etapów i zamknięcia projektu (przygotowanie materiałów do odbiorów i dokumentów rozliczeniowych, monitoring płatności i rozliczeń, archiwizacja dokumentacji roboczej).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że usługi nie obejmują etapu opracowania projektu budowlanego/branżowego instalacji (...) ani innych czynności projektowych.

Przez „zespoły projektowe” należy rozumieć zespoły osób realizujących po stronie Zleceniodawcy zakres robót instalacyjnych w danym projekcie oraz podmioty współpracujące przy realizacji tego zakresu.

W praktyce „zespół projektowy” obejmuje w szczególności:

·      pracowników Zleceniodawcy oraz osoby współpracujące ze Zleceniodawcą, przydzielone do realizacji robót instalacyjnych w ramach danego kontraktu (np. brygady montażowe, kierownik robót/brygadzista, osoby odpowiedzialne za logistykę materiałów i organizację prac, ewentualnie osoby odpowiedzialne za bieżące uzgodnienia i raportowanie po stronie Zleceniodawcy),

·      podwykonawców Zleceniodawcy realizujących określone prace w ramach zakresu robót instalacyjnych Zleceniodawcy (np. wybrane prace montażowe, prace pomocnicze/uzupełniające w zakresie instalacji), zgodnie z ustaleniami Zleceniodawcy.

Koordynacja i nadzór Wnioskodawcy nad tymi zespołami polega w szczególności na:

·      koordynowaniu harmonogramu i kolejności prac w ramach zakresu Zleceniodawcy,

·      przypisywaniu i uzgadnianiu zadań oraz terminów w ramach ustaleń Zleceniodawcy,

·      monitorowaniu postępu robót, identyfikacji ryzyk/opóźnień i przekazywaniu informacji do osób decyzyjnych po stronie Zleceniodawcy,

·      zapewnianiu sprawnej komunikacji pomiędzy uczestnikami realizacji w zakresie robót instalacyjnych Zleceniodawcy.

Wnioskodawca nie sprawuje funkcji kierowniczych w rozumieniu nadzoru budowlanego ani nie przejmuje roli kierownika budowy/kierownika robót w sensie formalnoprawnym; jest to nadzór w znaczeniu koordynacji realizacji prac po stronie wykonawcy/podwykonawcy (Zleceniodawcy).

Czynności „koordynowania” oraz „nadzoru” obejmują monitorowanie przebiegu realizacji robót instalacyjnych wykonywanych przez zespoły/podwykonawców Zleceniodawcy, w szczególności pod kątem postępu prac względem harmonogramu, kompletności wykonania zakresu, terminowości, zgodności z uzgodnionymi etapami oraz przygotowania do odbiorów i rozliczeń.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że „nadzór” w tym znaczeniu nie jest nadzorem technicznym/budowlanym w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (Wnioskodawca nie pełni funkcji kierownika budowy/kierownika robót/inspektora nadzoru inwestorskiego). Wnioskodawca nie opracowuje dokumentacji projektowej ani nie dokonuje formalnych odbiorów jako osoba uprawniona; jego rola polega na koordynacji wykonawstwa po stronie Zleceniodawcy oraz przekazywaniu informacji o postępie/ryzykach do osób decyzyjnych po stronie Zleceniodawcy. „Nadzór” i „koordynowanie” mają charakter organizacyjno-operacyjny.

Wnioskodawca nie jest inżynierem ani architektem i nie posiada uprawnień projektowych/budowlanych. Wykształcenie i uprawnienia nie są wymagane do wykonywanej pracy przez Wnioskodawcę, ponieważ zakres świadczonych usług ma charakter organizacyjno-operacyjny i dotyczy koordynacji wykonawstwa robót instalacyjnych po stronie Zleceniodawcy, a nie obejmuje projektowania (opracowania dokumentacji projektowej budowlanej/branżowej).

Wnioskodawca nie pełni funkcji kierownika budowy ani kierownika robót (w tym w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego) i nie wykonuje czynności zastrzeżonych dla tych funkcji. Wnioskodawca wykonuje wyłącznie czynności organizacyjno-operacyjne w ramach koordynacji realizacji robót instalacyjnych po stronie Zleceniodawcy jako wykonawcy/podwykonawcy.

Pytanie

1)  Czy opisana we wniosku działalność gospodarcza, wykonywana oraz planowana do wykonywania przez Wnioskodawcę, może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2)  Czy w odniesieniu do świadczenia usług opisanych we wniosku jako stan faktyczny Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania stawki 8,5% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy?

3)  Czy w odniesieniu do świadczenia usług opisanych we wniosku jako zdarzenie przyszłe Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania stawki 8,5% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza może i będzie mogła być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy o ryczałcie.

Ad. 2. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do świadczonych usług jest uprawniony stosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ad. 3. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do usług, które zamierza świadczyć na rzecz obecnego kontrahenta (i innych kontrahentów) będzie uprawniony stosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie w odniesieniu do pytania numer 1.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jak precyzuje art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych. Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych − prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9. Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

a)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

b)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej − bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa zawiera także przesłanki negatywne stosowania ryczałtu do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Mianowicie, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b (przychody z tytułu najmu i podnajmu, itp., które można opodatkować w formie ryczałtu również przez nw. podatników), nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona),

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona),

e)  (uchylona),

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii:

a)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej;

b)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

c)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków.

5)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka − jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny a także brzmienie przywołanych powyżej przepisów, w ocenie Wnioskodawcy, jest oraz będzie uprawniony do stosowania zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy, jako formy opodatkowania przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej, stanowiącej działalność usługową, która zdaniem Wnioskodawcy zaliczona jest do PKWiU 74.90.12.0. (w przypadku pośrednictwa komercyjnego) oraz PKWiU 70.22.20.0 (usługi zarządzania projektami – projekt menadżer).

W odniesieniu do pytania numer 2 i 3.

Art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie zostały określone stawki podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi pośrednictwa sprzedażowego/komercyjnego oraz usługi zarządzania projektami (projekt menadżer) – które zamierza świadczyć, są odpowiednio objęte grupowaniem PKWiU 74.90.12.0. (w przypadku pośrednictwa komercyjnego) oraz PKWiU 70.22.20.0 (w przypadku projekt menadżera). Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), opublikowanymi na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego, grupowanie PKWiU 74.90.12.0 obejmuje m.in.: • usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży, • usługi wyceny antyków, biżuterii itp. Jednocześnie wspomniane wyjaśnienia wskazują, że grupowanie to nie obejmuje: • usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0, • usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1, • usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Z uwagi na to, że przychody ze świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego klasyfikowanych w PKWiU 74.90.12.0, nie zostały wymienione w żadnym podpunkcie tego przepisu (tj. w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) ─ do dochodów ze świadczenia tych usług przez Wnioskodawcę zastosowanie powinna znaleźć stawka podatkowa w wysokości 8,5%.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo z:

·      8 lutego 2022 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.1028.2021.2.IM, w której organ podatkowy uznał, że: „planuje Pan rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która sklasyfikowana będzie pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 − Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzamy, że przychody, które będzie Pan uzyskiwać ze świadczenia w ramach przyszłej działalności gospodarczej usług, objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 ─ będą stanowić przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.”;

·      22 grudnia 2021 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.928.2021.2.MT, w której organ podatkowy uznał, że: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku i uzupełnieniu zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ─ usług sklasyfikowanych pod numerami PKWiU 74.90.20 oraz 82.19.13 ─ stanowią przychody, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”;

·      15 grudnia 2021 r. nr 0112-KDIL2- 2.4011.778.2021.2.MM, w której organ podatkowy uznał, że: „Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w zakresie pośrednictwa na rzecz spółki z o.o. (dalej: Zleceniodawca). Przedmiotem tej działalności jest: wyszukiwanie potencjalnych Kontrahentów na podstawie przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów, kontaktowanie się z potencjalnymi Kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy, utrzymywanie relacji z potencjalnymi Kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy, weryfikacja ofert na rynku usług danej branży, opcjonalnie, na wniosek Zleceniodawcy, po podpisaniu przez Zleceniodawcę umowy z danym Kontrahentem, może Pan stać się osobą kontaktową między Kontrahentem a Zleceniodawcą i pilnować wywiązywania się przez strony ze zobowiązań, wynikających z zawartej między nimi umowy. Usługi te mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0 ─ Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Reasumując ─ przychód z działalności związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa w interesach może być opodatkowany przez Pana w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·      3 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.77.2025.3.AP, w której organ podatkowy uznał, że: „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług doradztwa strategicznego obejmujących: − profesjonalne doradztwo marketingowe, − określanie strategii marketingowej (np. już częściowo stworzonej), − tworzenie strategii marketingowej (od zera), − opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Z kolei zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015 r.) opublikowanymi na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego − grupowanie PKWiU 70.22.20.0 obejmuje m.in.:

·      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

·      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Jednocześnie wspomniane wyjaśnienia wskazują, że grupowanie to nie obejmuje: • usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0. Tutaj analogicznie − z uwagi na fakt, że przychody ze świadczenia usług zarządzania projektami (Projekt Menadżer) zaklasyfikowanych do PKWiU 70.22.20.0, nie zostały wymienione w żadnym podpunkcie tego przepisu (tj. w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8 ustawy o ryczałcie), do osiąganych dochodów ze świadczenia tych usług przez Wnioskodawcę zastosowanie powinna znaleźć stawka podatkowa w wysokości 8,5%.

W kontekście tych usług stanowisko Wnioskodawcy również potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo z:

·      3 kwietnia 2025 r. nr 0115-KDST2-2.4011.86.2025.3.PR, w której organ wskazał, że: „W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że jako kierownik projektu (Project Manager) świadczy Pan usługi związane z zarządzaniem projektami wdrożeniowymi, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0, które ─ jak wynika z okoliczności wniosku ─ nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

·      18 lutego 2025 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.8.2025.2.PSZ, w której organ wskazał, że: „Usługi opisane we wniosku świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osób prawnych. Nie będzie Pan wspólnikiem żadnej ze spółek, a także nie będzie zasiadał Pan w zarządzie spółek. Odpowiedzialność za każdy wykonywany projekt ponosić będzie Zleceniodawca. Natomiast Pan, jako podwykonawca realizujący określoną część projektu, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i odpowiada za wykonane czynności wobec Zleceniodawcy. Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności. Nie będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), w zakres świadczonych przez Pana usług nie wchodzą czynności doradcze. Prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie. Wniosek dotyczy roku 2025 i lat następnych. Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody, które będzie Pan uzyskiwał w 2025 r. oraz w latach kolejnych ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

·      29 lipca 2025 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.331.2025.2.MO, w której organ wskazał, że: „W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli w stawce 8,5%.”

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania ryczałtem 8,5% przychodów za usługi pośrednictwa komercyjnego (PKWiU 74.90.12.0) na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto – w odniesieniu do zdarzenia przyszłego – Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania stawki 8,5% dla usług zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0) − również na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, z zastrzeżeniem art. 8.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, która została wpisana do CEIDG 1 września 2024 r. W celu wyboru ryczałtu jako właściwej formy opodatkowania złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania (tj. oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy). Do działalności, jaką Pan wykonuje, nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności: nie jest podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej; nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego; nie prowadzi apteki; nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży i kupna wartości dewizowych oraz nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych i nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Do Wnioskodawcy zastosowanie nie znajduje zastosowania także art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ww. ustawy. Nie uzyskał i nie uzyskuje Pan przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy, a także wykonywane usługi nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i nie będą odpowiadały czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że może Pan opodatkować uzyskiwane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż jak wynika z opisu sprawy w opisanych okolicznościach nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 6 i 8 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

Zatem Pana stanowisko odnoszące się do pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla opisanych usług wskazać należy, że zostały on określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Opisując usługi, które Pan świadczy oraz zamierza świadczyć wskazał Pan, co następuje.

W zakresie usług związanymi z pośrednictwem komercyjnym/sprzedażowym, wykonuje Pan następujące czynności: wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów według kryteriów Zleceniodawcy, kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy, nawiązywanie i utrzymywanie relacji z kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy, przygotowywanie umów/ofert według wytycznych Zleceniodawcy, negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy, tworzenie sposobności do zawierania umów (m.in. rekomendowanie oferty Zleceniodawcy), pełnienie roli osoby kontaktowej między kontrahentem a Zleceniodawcą, weryfikacja dokumentacji niezbędnej do rozpoczęcia i realizacji sprzedaży/współpracy, odpowiadanie na pytania klientów zleceniodawcy (m.in. telefonicznie lub mailowo), organizowanie procesu sprzedaży i wysyłanie ofert do klientów, uczestnictwo na targach, konferencjach, eventach i innych wydarzeniach branżowych w kraju i za granicą, w tym z prawem podróżowania w tym celu (samochodem, pociągiem, samolotem) w celu pozyskania klientów na rzecz Zleceniodawcy.

Opisane pośrednictwo komercyjne/sprzedażowe dotyczy pozyskiwania oraz obsługi procesu zawierania umów na świadczenie usług wykonywanych przez Zleceniodawcę i nie stanowi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej.

Zamierza Pan również dodatkowo realizować czynności (na rzecz tego samego kontrahenta oraz innych kontrahentów) w zakresie zarządzania projektami – Projekt Menadżer, tj.: przygotowanie planów, budżetów (w tym kosztorysów) oraz harmonogramów prac projektowych, priorytetyzacja zadań i zarządzanie zakresem; organizowanie działań zapewniających realizację zgodnie z harmonogramem oraz monitorowanie postępu i kamieni milowych, koordynacja i nadzór nad zespołami projektowymi oraz podwykonawcami, monitorowanie i raportowanie statusu projektu Zleceniodawcy (zakres, harmonogram, ryzyka, jakość, wykorzystanie budżetu), monitorowanie płatności i bieżące rozliczenia finansowe projektu, monitorowanie postępów prac projektowych, prowadzenie dokumentacji projektowej, organizacja i prowadzenie spotkań koordynacyjnych z klientem Zleceniodawcy i firmami zewnętrznymi/podwykonawcami, monitorowanie oraz organizacja niezbędnych zasobów do prawidłowej realizacji projektów, w tym dbaniu o dostępność narzędzi, materiałów oraz innych środków koniecznych do wykonania zadań, przygotowywanie w imieniu Zleceniodawcy dokumentów rozliczeniowych dotyczących prac związanych z projektami, w szczególności w relacjach z klientami, podwykonawcami oraz pracownikami.
Projekty realizowane na rzecz kontrahenta dotyczą wykonania (montażu) instalacji na budowach, w szczególności:

(...)

Wskazał Pan, że ww. czynności nie dotyczą etapu projektowania (opracowania dokumentacji projektowej budowlanej/wykonawczej) ani uzyskiwania pozwoleń/uzgodnień administracyjnych, a dotyczą koordynacji wykonawstwa robót instalacyjnych realizowanych przez Zleceniodawcę.
Nie jest Pan inżynierem ani architektem i nie posiada uprawnień projektowych/budowlanych. Wykształcenie i uprawnienia nie są wymagane do wykonywanej pracy przez Wnioskodawcę, ponieważ zakres świadczonych usług ma charakter organizacyjno-operacyjny i dotyczy koordynacji wykonawstwa robót instalacyjnych po stronie Zleceniodawcy, a nie obejmuje projektowania (opracowania dokumentacji projektowej budowlanej/branżowej). Nie pełni funkcji kierownika budowy ani kierownika robót (w tym w rozumieniu przepisów prawa budowlanego) i nie wykonuje czynności zastrzeżonych dla tych funkcji. Wykonuje Pan wyłącznie czynności organizacyjno-operacyjne w ramach koordynacji realizacji robót instalacyjnych po stronie Zleceniodawcy jako wykonawcy/podwykonawcy.

Wyraził Pan stanowisko, że opisane usługi, obejmujące pośrednictwo komercyjne/sprzedażowe sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, natomiast usługi obejmujące koordynację i nadzór nad realizacją projektów (...) wykonywanych przez Zleceniodawcę w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0.

Jednocześnie wskazał Pan, że wystąpił do GUS o wydanie informacji klasyfikacyjnej PKWiU dla usług będących przedmiotem wniosku, jednak brak uzyskanej informacji nie może stanowić podstawy do pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia ani uzależniania wydania interpretacji od uprzedniego wskazania kodu PKWiU, co wynika m.in. z wyroku NSA z 26 stycznia 2024 r., sygn. II FSK 487/23.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Schemat klasyfikacji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r., Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zauważyć należy, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wskazane przez Pana w uzupełnieniu wniosku grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

·      usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

·      usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

·      usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

·      usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

·      usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego/sprzedażowego, dotyczącego pozyskiwania oraz obsługi procesu zawierania umów na świadczenie usług wykonywanych przez Zleceniodawcę wpisują się w zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości”, a tym samym właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla tych usług jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do usług objętych pytaniem nr 3, obejmujących koordynację i nadzór nad realizacją projektów (...), wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wskazane przez Pana w uzupełnieniu wniosku grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

·      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

·      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

·      usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Zgodnie ze Schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera m.in.: grupę 71.1 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE, która obejmuje:

·      71.12 USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE

·      71.12.2 USŁUGI KIEROWANIA PRZEDSIĘWZIĘCIAMI ZWIĄZANYMI Z OBIEKTAMI BUDOWLANYMI I INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ

·      71.12.20 Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej

·      71.12.20.0 Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Dział 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH obejmuje:

·      usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

·      usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

·      badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Grupa 71.1 Usługi architektoniczne i inżynierskie oraz związane z nimi doradztwo techniczne obejmuje:

·      usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),

·      usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Grupa ta nie obejmuje:

·      opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,

·      usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Pozycja 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej” obejmuje:

·      usługi polegające na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego, włącznie z zabezpieczeniem środków finansowych i projektu, organizowaniem przetargu i sprawowaniem funkcji kierowania oraz nadzorem inwestorskim,

·      usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczone przez inżynierów i architektów.

Grupowanie to nie obejmuje:

·      robót ogólnobudowlanych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 41, 42.

Jak wynika z cytowanych wyjaśnień GUS do PKWiU, wskazane przez Pana grupowanie 70.22.20.0 nie obejmuje usług zarządzania przedsięwzięciami budowlanymi (przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanym), które są klasyfikowane w PKWiU 71.12.20.0. Jeżeli zatem usługa zarządzania procesem wykonania (montażu) instalacji na budowach, w szczególności (...) dotyczy procesu budowlanego, obejmuje organizacyjne kierowanie robotami instalacyjnymi, to jest ona objęta zakresem grupowania PKWiU 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”.

Wyjaśnić należy, że klasyfikacja PKWiU 71.12.20.0 nie jest uzależniona od posiadania uprawnień budowlanych, wykształcenia technicznego, pełnienia formalnej funkcji kierownika budowy. Decydujące znaczenie ma charakter wykonywanych czynności, a nie kwalifikacje formalne osoby świadczącej usługę. W okolicznościach niniejszej sprawy będzie Pan wykonywał czynności organizacyjno-koordynacyjne w ramach realizacji inwestycji budowlanej, co mieści się w zakresie „kierowania przedsięwzięciem budowlanym”, nawet jeśli nie będzie pełni Pan funkcji formalnych określonych w przepisach Prawa budowlanego.

Wobec powyższego, nie można zgodzić się z przedstawionym przez Pana stanowiskiem, zgodnie z którym dla świadczonych przez Pana usług w zakresie zarządzania projektami, jako Projekt Menadżer, właściwa jest klasyfikacja do grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Z analizy zacytowanych wyjaśnień GUS do PKWiU wynika, że wskazane przez Pana usługi, obejmujące następujące czynności:

a)  przygotowanie planów, budżetów (w tym kosztorysów) oraz harmonogramów prac projektowych;

b)  priorytetyzacja zadań i zarządzanie zakresem; organizowanie działań zapewniających realizację zgodnie z harmonogramem oraz monitorowanie postępu i kamieni milowych;

c)  koordynacja i nadzór nad zespołami projektowymi oraz podwykonawcami;

d)  monitorowanie i raportowanie statusu projektu Zleceniodawcy (zakres, harmonogram, ryzyka, jakość, wykorzystanie budżetu);

e)  monitorowanie płatności i bieżące rozliczenia finansowe projektu;

f)   monitorowanie postępów prac projektowych;

g)  prowadzenie dokumentacji projektowej;

h)  organizacja i prowadzenie spotkań koordynacyjnych z klientem Zleceniodawcy i firmami zewnętrznymi/podwykonawcami;

i)    monitorowanie oraz organizacja niezbędnych zasobów do prawidłowej realizacji projektów, w tym dbaniu o dostępność narzędzi, materiałów oraz innych środków koniecznych do wykonania zadań;

j)    przygotowywanie w imieniu Zleceniodawcy dokumentów rozliczeniowych dotyczących prac związanych z projektami, w szczególności w relacjach z klientami, podwykonawcami oraz pracownikami;

jako usługi dotyczące procesu budowlanego wpisują się, jako usługa całościowa, w zakres grupowania PKWiU 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawne, a także wnioski płynące z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że dla przychodów, jakie uzyska Pan z tytułu świadczenia opisanych usług zarządzania projektami w zakresie wykonania (montażu) instalacji na budowach, jako Projekt Menadżer, które wpisują się w zakres usług objętych działem PKWiU 71 „Usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analizy technicznej”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Treść tego przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) wynosi 14%.

Zatem Pana stanowisko odnoszące się do pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.