Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.607.2025.5.JP

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

−      nieprawidłowe – w części dotyczącej stawki ryczałtu dla przychodów uzyskanych ze świadczenia usług mieszących się w grupowaniu PKWiU 74.20.31.0;

−      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 29 grudnia 2025 r. oraz 12 stycznia i 1 lutego 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Złożony przez Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualne dotyczy stawki ryczałtu dla usług skalsyfikowanych do PKWiU 59.11.1, 59.12.1 oraz 74.20.31.0. Forma prowadzonej działalności, to jednoosobowa działalność gospodarcza. Forma opodatkowania, to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na:

1)  produkcji materiałów wideo – samodzielnie przygotowuje i realizuje Pan nagrania, montuje je oraz wykonuje pełną postprodukcję (m.in. korekcja barwna, podstawowa obróbka dźwięku, napisy, przygotowanie wersji do publikacji w mediach społecznościowych, na stronie internetowej itp.);

2)  obróbce zdjęć dostarczonych przez klienta – wykonuje Pan retusz, korektę kolorów i ekspozycji oraz przygotowanie plików do druku albo do publikacji online.

Nie świadczy Pan usług transmisji strumieniowych (streamingu) ani usług polegających na wykonywaniu fotografii (sesje zdjęciowe, reportaże itp.). W zakresie zdjęć zajmuje się Pan wyłącznie obróbką materiału dostarczonego przez klienta.

Na Pana wniosek Urząd Statystyczny w Łodzi Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur zaklasyfikował wykonywane usługi odpowiednio do:

−      PKWiU 59.11.1 − usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych;

−      PKWiU 59.12.1 − usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi;

−      PKWiU 74.20.31.0 − usługi obróbki zdjęć.

W praktyce Pana działalność polega na kompleksowej produkcji materiałów wideo (nagrania + montaż + postprodukcja) oraz na obróbce zdjęć klientów.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 oraz zdarzeń przyszłych w latach kolejnych, przy założeniu niezmienionego modelu wykonywania usług.

Przedstawił Pan szczegółowy opis czynności (odrębnie dla każdej usługi), efekt oraz sposób wykorzystania efektu przez usługobiorcę.

A.  PKWiU 59.11.1 – usługi związane z produkcją nagrań wideo.

Charakter usługi: świadczy Pan usługi kompleksowej produkcji materiałów wideo na rzecz zleceniodawcy, realizowanej według scenariusza i wytycznych technicznych przekazanych przez zleceniodawcę. Usługa polega na realizacji nagrania oraz przygotowaniu gotowych plików wideo przekazywanych klientowi do dalszego wykorzystania.

Wykonywane przez Pana czynności (typowy przebieg):

1)  otrzymanie briefu/scenariusza oraz wytycznych technicznych (format, proporcje, długość, styl, parametry techniczne, ewentualne wymagania dot. kolorystyki);

2)  organizacja planu zdjęciowego: znalezienie i przygotowanie studia do nagrania, uzgodnienie terminu, przygotowanie warunków technicznych (sprzęt, oświetlenie, tło);

3)  realizacja nagrania wideo: przeprowadzenie nagrań z udziałem modelki/instruktorki zgodnie ze scenariuszem od zleceniodawcy; rejestracja obrazu oraz – jeżeli przewiduje to zlecenie – rejestracja dźwięku;

4)  selekcja i organizacja materiału po nagraniu: zgranie plików, uporządkowanie ujęć, wybór materiału do montażu;

5)  montaż wideo zgodnie z wytycznymi (kolejność ćwiczeń, długości ujęć, tempo, cięcia);

6)  montaż/podstawowa obróbka dźwięku (jeżeli dotyczy): synchronizacja, wyrównanie poziomów, podstawowe czyszczenie;

7)  korekcja barwna: doprowadzenie obrazu do spójnego wyglądu zgodnego z wytycznymi (balans bieli, ekspozycja, kolor);

8)  eksport i przygotowanie plików: render gotowych plików w wymaganych parametrach oraz kontrola techniczna;

9)  przygotowanie struktury przekazania: uporządkowanie plików w folderach (np. wg odcinków/ćwiczeń/wersji) i przekazanie klientowi drogą elektroniczną.

Efekt usługi (rezultat) − gotowe pliki wideo (oraz ewentualnie pliki audio/wersje alternatywne), przygotowane technicznie do publikacji, przekazane klientowi w uporządkowanej strukturze folderów.

Zleceniodawca wykorzystuje przekazane pliki do publikacji we własnych kanałach, w szczególności w aplikacji fitness (lub innych miejscach wskazanych przez klienta). Publikacja/dystrybucja odbywa się wyłącznie po stronie zleceniodawcy. Usługa Pana kończy się na przekazaniu gotowych plików.

B.  PKWiU 59.12.1 – usługi postprodukcyjne związane z nagraniami wideo (jeżeli występują).

Jeżeli w ramach współpracy zdarzają się zlecenia obejmujące wyłącznie etap postprodukcji, wówczas charakter usługi jest następujący: wykonuje Pan postprodukcję materiału wideo w celu przygotowania finalnych plików do publikacji.

Zakres czynności: montaż, podstawowa obróbka/montaż dźwięku (jeżeli dotyczy), korekcja barwna, eksport i przygotowanie wersji plików do publikacji, następnie przekazanie klientowi w uporządkowanych folderach.

Efektem są gotowe pliki wideo do publikacji, które klient publikuje samodzielnie.

C. PKWiU 74.20.31.0 – usługi obróbki zdjęć (postprodukcja zdjęć).

Charakter usługi: świadczyły Pan usługi cyfrowej postprodukcji/obróbki zdjęć dostarczonych przez zleceniodawcę. Usługa polegała wyłącznie na edycji plików graficznych otrzymanych od klienta (bez wykonywania fotografii), w celu przygotowania materiałów do publikacji w aplikacji oraz w kanałach internetowych klienta.

Usługi obróbki zdjęć wykonywał Pan do lipca 2025 r. włącznie. Po lipcu 2025 r. nie wykonuje Pan już usług obróbki zdjęć – realizuję wyłącznie usługi związane z wideo.

Wykonywane przez Pana czynności (typowy przebieg):

1)  otrzymanie materiału od klienta: pliki zdjęciowe (...) oraz wytyczne dot. stylu/kolorystyki/przeznaczenia (online/aplikacja/WWW);

2)  weryfikacja i przygotowanie plików: sprawdzenie jakości, uporządkowanie serii, wstępne kadrowanie i prostowanie (jeżeli potrzebne);

3)  korekta ekspozycji i koloru: balans bieli, kontrast, nasycenie, dopasowanie do wytycznych, ujednolicenie serii;

4)  retusz i poprawki lokalne: usuwanie drobnych niedoskonałości/elementów rozpraszających, poprawki tła lub produktu – zgodnie z zakresem zlecenia;

5)  przygotowanie do publikacji/druku: dopasowanie rozdzielczości, proporcji i formatów, ewentualne wyostrzenie pod zastosowanie;

6)  eksport i przekazanie klientowi: zapis w uzgodnionych formatach i przekazanie w uporządkowanej strukturze folderów.

Efekt usługi (rezultat) − gotowe, obrobione cyfrowo pliki zdjęciowe przekazane klientowi (zestaw zdjęć), przygotowane technicznie do wykorzystania w aplikacji lub publikacji online.

Klient wykorzystywał otrzymane pliki do publikacji we własnych kanałach. Po Pana stronie usługa kończyła się na przekazaniu gotowych plików — nie zajmował się Pan publikacją ani dystrybucją po stronie klienta.

Nie wykonuje Pan usług polegających na wykonywaniu fotografii (sesje zdjęciowe/reportaż). Usługa obejmowała wyłącznie obróbkę zdjęć dostarczonych przez klienta. Nie świadczy Pan usług transmisji strumieniowych (streamingu).

Prowadzi i będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów według rodzaju świadczonych usług. W praktyce wyodrębnia Pan (i będzie wyodrębniał) przychody poprzez:

−      wykazywanie usług w odrębnych pozycjach na fakturach (np. osobno wideo, osobno obróbka zdjęć),

−      opisywanie pozycji w sposób pozwalający przyporządkować je do właściwego rodzaju usługi (a w razie potrzeby także do właściwego PKWiU),

−      ujmowanie przychodów w ewidencji z rozdziałem na rodzaje usług, co umożliwia przypisanie przychodu do właściwej stawki ryczałtu.

W 2025 r. usługi obróbki zdjęć występowały wyłącznie do lipca 2025 r., natomiast po tym okresie wykonywał Pan wyłącznie usługi związane z wideo.

Dodatkowo w piśmie z 1 lutego 2026 r. doprecyzował Pan, że ww. świadczenie ma charakter usługi produkcji i postprodukcji materiałów wideo (PKWiU 59.11.1 i PKWiU 59.12.1). Efektem usługi jest przygotowanie oraz przekazanie zleceniodawcy gotowych plików wideo (oraz ewentualnie wersji do publikacji).

W związku ze świadczeniem ww. usług dochodzi do przeniesienia na zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do wytworzonych materiałów wideo (utworów audiowizualnych) – zgodnie z warunkami współpracy – w zakresie umożliwiającym zleceniodawcy korzystanie z tych materiałów w szczególności w aplikacji fitness oraz w kanałach własnych.

Jednocześnie wskazał Pan, że przeniesienie autorskich praw majątkowych nie stanowi odrębnego, samodzielnego świadczenia. Wynagrodzenie otrzymuje Pan za kompleksową usługę produkcji i postprodukcji wideo, a na fakturach nie wyodrębnia odrębnej pozycji ani odrębnego wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich (brak tantiem/royalties). Publikacja i dystrybucja gotowych materiałów odbywa się wyłącznie po stronie zleceniodawcy. Pana świadczenie kończy się na wykonaniu usługi oraz przekazaniu gotowych plików.

Przychody z poszczególnych rodzajów usług są wyodrębniane w ewidencji przychodów w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodu do właściwego rodzaju usługi (w szczególności przez odrębne opisy pozycje usług na fakturach oraz odpowiadające im zapisy w ewidencji), co umożliwia zastosowanie właściwej stawki ryczałtu.

Pytania

1.  Czy przychody z usług produkcji materiałów wideo, sklasyfikowanych według PKWiU 59.11.1 oraz 59.12.1, może opodatkowywać Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2.  Czy przychody z usług obróbki zdjęć dostarczonych przez klienta, sklasyfikowanych według PKWiU 74.20.31.0, powinien Pan opodatkowywać stawką 15%, jako przychody ze świadczenia usług fotograficznych (PKWiU 74.2), na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q ustawy, czy też mogą one być opodatkowane stawką 8,5%, jako działalność usługowa z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych jako PKWiU 59.11.1 oraz PKWiU 59.12.1 stanowią przychody z działalności usługowej i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi te nie stanowią usług wymienionych w przepisach ustawy jako objęte odrębnymi (wyższymi) stawkami ryczałtu. Efektem Pana usług jest przekazanie gotowych plików wideo, natomiast publikacja i dystrybucja odbywa się po stronie zleceniodawcy.

Dodatkowo wskazuje Pan, że przychody z poszczególnych usług są wyodrębniane w ewidencji przychodów, co umożliwia zastosowanie właściwej stawki ryczałtu.

Pana zdaniem usługa sklasyfikowana jako PKWiU 74.20.31.0 – usługi obróbki zdjęć polega wyłącznie na cyfrowej postprodukcji plików dostarczonych przez klienta (bez wykonywania fotografii), a zatem powinna być traktowana jako działalność usługowa i podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Przychody z tego rodzaju usług (jeżeli wystąpią w przyszłości) będą wyodrębniane w ewidencji przychodów. Dodatkowo wskazuje Pan, że po lipcu 2025 r. nie wykonuje już usług obróbki zdjęć.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług fotograficznych (PKWiU 74.2),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy następujące usługi:

·      PKWiU 59.11.1 Usługi związane z produkcją nagrań wideo” – usługi kompleksowej produkcji materiałów wideo na rzecz zleceniodawcy, realizowanej według scenariusza i wytycznych technicznych przekazanych przez zleceniodawcę; usługa polega na realizacji nagrania oraz przygotowaniu gotowych plików wideo przekazywanych klientowi; wykonywane czynności (typowy przebieg): otrzymanie briefu/scenariusza oraz wytycznych technicznych (format, proporcje, długość, styl, parametry techniczne, ewentualne wymagania dot. kolorystyki); organizacja planu zdjęciowego: znalezienie i przygotowanie studia do nagrania, uzgodnienie terminu, przygotowanie warunków technicznych (sprzęt, oświetlenie, tło); realizacja nagrania wideo: przeprowadzenie nagrań z udziałem modelki/instruktorki zgodnie ze scenariuszem od zleceniodawcy; rejestracja obrazu oraz – jeżeli przewiduje to zlecenie – rejestracja dźwięku; selekcja i organizacja materiału po nagraniu: zgranie plików, uporządkowanie ujęć, wybór materiału do montażu; montaż wideo zgodnie z wytycznymi (kolejność ćwiczeń, długości ujęć, tempo, cięcia); montaż/podstawowa obróbka dźwięku (jeżeli dotyczy): synchronizacja, wyrównanie poziomów, podstawowe czyszczenie; korekcja barwna: doprowadzenie obrazu do spójnego wyglądu zgodnego z wytycznymi (balans bieli, ekspozycja, kolor); eksport i przygotowanie plików: render gotowych plików w wymaganych parametrach oraz kontrola techniczna; przygotowanie struktury przekazania: uporządkowanie plików w folderach (np. wg odcinków/ćwiczeń/wersji) i przekazanie klientowi drogą elektroniczną; efektem usługi (rezultatem) są gotowe pliki wideo (oraz ewentualnie pliki audio/wersje alternatywne), przygotowane technicznie do publikacji, przekazane klientowi w uporządkowanej strukturze folderów;

·      PKWiU 59.12.1 – usługi postprodukcyjne związane z nagraniami wideo (jeżeli występują) – wykonanie postprodukcji materiału wideo w celu przygotowania finalnych plików do publikacji; zakres czynności: montaż, podstawowa obróbka/montaż dźwięku (jeżeli dotyczy), korekcja barwna, eksport i przygotowanie wersji plików do publikacji, następnie przekazanie klientowi w uporządkowanych folderach: efektem usługi są gotowe pliki wideo do publikacji, które klient publikuje samodzielnie;

·      PKWiU 74.20.31.0 – usługi obróbki zdjęć (postprodukcja zdjęć) – świadczenie usługi cyfrowej postprodukcji/obróbki zdjęć dostarczonych przez zleceniodawcę; usługa polegała wyłącznie na edycji plików graficznych otrzymanych od klienta (bez wykonywania fotografii); wykonywane czynności (typowy przebieg): otrzymanie materiału od klienta: pliki zdjęciowe (...) oraz wytyczne dot. stylu/kolorystyki/przeznaczenia (online/aplikacja/WWW); weryfikacja i przygotowanie plików: sprawdzenie jakości, uporządkowanie serii, wstępne kadrowanie i prostowanie (jeżeli potrzebne); korekta ekspozycji i koloru: balans bieli, kontrast, nasycenie, dopasowanie do wytycznych, ujednolicenie serii; retusz i poprawki lokalne: usuwanie drobnych niedoskonałości/elementów rozpraszających, poprawki tła lub produktu – zgodnie z zakresem zlecenia; przygotowanie do publikacji/druku: dopasowanie rozdzielczości, proporcji i formatów, ewentualne wyostrzenie pod zastosowanie; eksport i przekazanie klientowi: zapis w uzgodnionych formatach i przekazanie w uporządkowanej strukturze folderów; efektem usługi (rezultatem) są gotowe, obrobione cyfrowo pliki zdjęciowe przekazane klientowi (zestaw zdjęć), przygotowane technicznie do wykorzystania w aplikacji lub publikacji online.

Wyjaśnił Pan, że nie świadczy usług transmisji strumieniowych (streamingu). W związku ze świadczeniem usług produkcji oraz postprodukcji materiałów wideo na rzecz zleceniodawcy dochodzi do przeniesienia na zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do wytworzonych materiałów wideo (utworów audiowizualnych) – zgodnie z warunkami współpracy – w zakresie umożliwiającym zleceniodawcy korzystanie z tych materiałów w szczególności w aplikacji fitness oraz w kanałach własnych.

W zakresie obróbki zdjęć nie świadczy Pan usług polegających na wykonywaniu fotografii (sesje zdjęciowe, reportaże itp.), zajmuje się Pan wyłącznie obróbką materiału dostarczonego przez klienta.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług produkcji oraz postprodukcji materiałów wideo na rzecz zleceniodawcy, które mieszczą się odpowiednio w grupowaniach PKWiU 59.11.1 „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych” oraz 59.12.1 „Usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest/będzie stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do świadczonych przez Pana usług cyfrowej postprodukcji/obróbki zdjęć dostarczonych przez zleceniodawcę (PKWiU 74.20.31.0 „Usługi obróbki zdjęć”) wskazać należy, że w cytowanym wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15% przychodów ze świadczenia usług fotograficznych (PKWiU 74.2).

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – grupa PKWiU 74.2 USŁUGI FOTOGRAFICZNE, obejmuje m.in. wskazane przez Pana grupowanie 74.20.31.0 „Usługi obróbki zdjęć”.

Tym samym, dla przychodów z tytułu opisanych usług, polegających na obróbce zdjęć, jako objętych grupą PKWiU 74.2 USŁUGI FOTOGRAFICZNE, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Podkreślić trzeba, że ww. przepis przewiduje 15% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 74.2 USŁUGI FOTOGRAFICZNE , bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą: klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji. Zatem podnoszona okoliczność, że Pana działalność w zakresie obróbki zdjęć powinna być traktowana jako działalność usługowa, a nie fotograficzna ze względu na to, że nie wykonuje Pan fotografii (sesji zdjęciowych/reportaży), nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

•     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.