Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.61.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla usług pośrednictwa w zakresie dystrybucji produktów finansowych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2026 r. (data wpływu 17 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej: 7 stycznia 2019 r.

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD): 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 2007).

Oprócz tego Wnioskodawca posługuje się następującymi kodami PKD:

66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne,

66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawca opodatkowany jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym, czego potwierdzeniem jest oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w dniu 9 stycznia 2026 r. Wnioskodawca nie przekracza limitu przychodów w wysokości 2.000.000 euro rocznie, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie). Do prowadzonej przez niego działalności nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, polegająca na pośrednictwie w zakresie dystrybucji produktów finansowych, stanowiąca przedmiot niniejszego wniosku, sklasyfikowana jest według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) pod symbolem PKWiU 74.90.20.0. Wnioskodawca nie posiada interpretacji klasyfikacyjnej Głównego Urzędu Statystycznego, jednak w jego ocenie wskazany kod PKWiU najtrafniej oddaje charakter świadczonych usług.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ma charakter działalności usługowej, a nie wytwórczej.

Beneficjentem usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest X, zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...), XIII Wydział Gospodarczy KRS pod numerem KRS (...), NIP (...), REGON (...) (dalej: Beneficjent). Beneficjent jest profesjonalnym podmiotem działającym na rynku kredytowym.

Wnioskodawca nie posiada udziałów w X ani w innych podmiotach będących jego partnerami biznesowymi oraz nigdy nie był z nimi związany stosunkiem pracy.

Na podstawie umowy współpracy zawartej z Beneficjentem Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonywania za wynagrodzeniem czynności szeroko rozumianego pośrednictwa w zakresie dystrybucji produktów finansowych.

Czynności te zmierzają do zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientem a partnerem biznesowym Beneficjenta i obejmują w szczególności:

‒    aktywne poszukiwanie potencjalnych klientów oraz nawiązywanie z nimi kontaktu bezpośredniego lub za pośrednictwem środków komunikacji,

‒    przedstawianie klientom produktów finansowych poprzez spotkania i rozmowy,

‒    przestrzeganie obowiązków informacyjnych określonych przepisami prawa, w szczególności ustawą o kredycie konsumenckim oraz ustawą o kredycie hipotecznym,

‒    udzielanie klientom pomocy poprzez wykonywanie prac przygotowawczych lub innych działań administracyjnych, w tym obsługę dokumentów związanych z umowami dotyczącymi produktów finansowych oferowanych przez Beneficjenta i jego partnerów,

‒    wprowadzanie do systemu Beneficjenta informacji dotyczących produktów, klientów oraz związanych z nimi oświadczeń.

Wnioskodawca nie jest przy tym uprawniony do składania ani przyjmowania oświadczeń woli w imieniu Beneficjenta lub jego partnerów. Ostateczna decyzja o udzieleniu kredytu każdorazowo należy wyłącznie do kredytodawcy.

Zakres wykonywanych czynności, choć realizowany na rzecz Beneficjenta będącego profesjonalnym pośrednikiem finansowym, nie jest charakterystyczny dla usług finansowych i ubezpieczeniowych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o ryczałcie. Pozyskiwanie klientów oraz ich obsługa stanowią bowiem usługi, które mogą być świadczone również na rzecz podmiotów działających w innych branżach.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności oraz za sposób ich wykonywania ponosi Wnioskodawca.

W ramach zawartej umowy współpracy Wnioskodawca nie udziela porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Co do zasady, nie podejmuje on również w imieniu klientów działań mających wpływ na treść zawieranych umów kredytowych ani nie wykonuje innych czynności niewskazanych w niniejszym opisie stanu faktycznego, które zmierzałyby do zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientem a Beneficjentem lub jego partnerami biznesowymi.

Przychody związane z opisaną działalnością Wnioskodawca otrzymuje wyłącznie od Beneficjenta, za czynności wykonywane we własnym imieniu i na własny rachunek. Mają one charakter wynagrodzenia prowizyjnego należnego za każdorazowe doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientem a Beneficjentem lub jego partnerami biznesowymi.

Istotą współpracy jest zatem podejmowanie przez Wnioskodawcę działań zmierzających do znalezienia potencjalnych kredytobiorców oraz przeprowadzenie ich przez proces zawarcia umowy kredytu aż do momentu wydania decyzji przez kredytodawcę.

Uzupełnienie

Wnioskodawca działa jako pośrednik finansowy, przedstawiając klientom oferty kredytowe różnych banków. Klienci zawierają umowy kredytu hipotecznego lub kredytu gotówkowego bezpośrednio z wybranym bankiem. W ofercie Wnioskodawcy znajduje się również możliwość przedstawienia ofert kredytów firmowych, leasingów oraz faktoringu. Rolą Wnioskodawcy jest zaprezentowanie dostępnych ofert, natomiast ostateczną decyzję dotyczącą wyboru banku oraz podpisania umowy podejmuje klient.

Głównym zakresem działalności Wnioskodawcy jest porównywanie oraz przedstawianie klientom ofert kredytów hipotecznych i kredytów gotówkowych.

Wnioskodawca działa jako pośrednik finansowy. Nawiązanie współpracy z klientami odbywa się na zasadzie kontaktu oraz bezpłatnych spotkań, podczas których Wnioskodawca prezentuje oferty kilku banków. Klient samodzielnie podejmuje decyzję, w którym banku chce złożyć wniosek kredytowy oraz w którym banku podpisze umowę kredytową. Klienci nie zawierają umów z Wnioskodawcą.

Wnioskodawca przygotowuje wnioski kredytowe, podpisuje je z klientem oraz przekazuje komplet dokumentów do wybranego banku. Wynagrodzenie Wnioskodawcy wypłacane jest przez bank na podstawie zawartej umowy współpracy, za czynności związane z przygotowaniem i przekazaniem wniosku kredytowego.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa kredytowego.

Kluczowe aspekty braku świadczenia usług doradczych:

‒    brak rekomendacji: Wnioskodawca przedstawia klientom dostępne oferty kilku banków, jednak nie udziela rekomendacji dotyczących wyboru konkretnej oferty; decyzję o wyborze banku oraz produktu kredytowego klient podejmuje samodzielnie;

‒    obowiązek informacyjny: Wnioskodawca informuje klienta już podczas pierwszego spotkania, czy świadczy usługi doradcze; Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa kredytowego;

‒    model wynagradzania: Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi prowizja wypłacana przez bank na podstawie zawartej umowy współpracy; z tego względu Wnioskodawca nie działa jako niezależny doradca finansowy;

‒    zakres wsparcia: pomimo braku świadczenia usług doradczych w rozumieniu obowiązujących przepisów, Wnioskodawca wspiera klientów w zakresie przedstawienia ofert banków, kompletowania dokumentacji oraz przygotowania i przekazania wniosków kredytowych do banku.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są bezpłatne dla klientów. Wnioskodawca nie pobiera od klientów żadnego wynagrodzenia. Oferty bankowe przedstawiane klientom są takie same jak oferty dostępne bezpośrednio w bankach i nie zawierają dodatkowych kosztów związanych ze współpracą z Wnioskodawcą.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie prowizji wypłacanej przez bank, na podstawie zawartej umowy współpracy. W ramach tej współpracy Wnioskodawca wspiera klientów w przygotowaniu wniosków kredytowych, kompletowaniu wymaganej dokumentacji oraz przekazaniu dokumentów do banku w celu rozpoczęcia procesu kredytowego.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz firmy X. jako agent pośrednika kredytu hipotecznego, na podstawie zawartej umowy współpracy. Wykonuje czynności pośrednictwa kredytowego w imieniu i na rzecz wskazanej firmy.

Firma X. posiada zawarte umowy z bankami, które umożliwiają przedstawianie klientom ofert kredytowych tych instytucji. Wnioskodawca, działając jako agent pośrednika kredytu hipotecznego, przedstawia klientom dostępne oferty banków w ramach współpracy z firmą X.

Umowa zawarta między Wnioskodawcą a firmą X. przewiduje świadczenie jednej, kompleksowej usługi pośrednictwa kredytu hipotecznego. Przedmiot tej usługi obejmuje wszystkie czynności opisane we wniosku, w tym: przygotowanie wniosków kredytowych, kompletowanie niezbędnej dokumentacji, przekazywanie wniosków do banku oraz udostępnianie klientowi informacji dotyczących oferty kredytowej.

Załączona procedura współpracy określa, że Wnioskodawca oraz firma X są obowiązani udostępniać klientowi w każdym czasie, na trwałym nośniku lub w postaci elektronicznej, precyzyjne i zrozumiałe informacje ogólne dotyczące umowy o kredyt hipoteczny, obejmujące co najmniej:

a.  firmę (nazwę), siedzibę (miejsce zamieszkania) i adres podmiotu publikującego informację;

b.  cele, na które kredyt hipoteczny może zostać wykorzystany;

c.   formy zabezpieczenia, w tym wskazanie możliwości, że przedmiot zabezpieczenia może znajdować się w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, o ile taka możliwość jest przewidziana;

d.  okres, na jaki może być zawarta umowa o kredyt hipoteczny;

e.  w przypadku umów o kredyt hipoteczny, w których stosuje się jako odniesienie wskaźnik referencyjny – nazwy wskaźników referencyjnych i ich administratorów, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/1011 z dnia 8 czerwca 2016 r. w sprawie indeksów stosowanych jako wskaźniki referencyjne w instrumentach finansowych i umowach finansowych lub do pomiaru wyników funduszy inwestycyjnych i zmieniającego dyrektywy 2008/48/WE i 2014/17/UE oraz rozporządzenie (UE) nr 596/2014, oraz informację o potencjalnych konsekwencjach dla konsumenta;

f.    rodzaje dostępnej stopy oprocentowania kredytu hipotecznego ze wskazaniem, czy jest to stała stopa oprocentowania kredytu hipotecznego, zmienna, czy stanowiąca połączenie obu rodzajów oprocentowania, wraz z krótką charakterystyką stałej stopy oprocentowania kredytu hipotecznego i stopy zmiennej, w tym informacją o związanych z tym konsekwencjach dla konsumenta;

g.  w przypadku umów o kredyt hipoteczny w walucie obcej – wskazanie danej waluty wraz z informacją o konsekwencjach denominowania lub indeksowania tego kredytu dla konsumenta oraz ryzyku walutowym związanym z tym kredytem;

h.  reprezentatywny przykład całkowitej kwoty kredytu hipotecznego, całkowitego kosztu kredytu hipotecznego, całkowitej kwoty do zapłaty przez konsumenta oraz rzeczywistej rocznej stopy oprocentowania;

i.    wskazanie możliwych innych kosztów nieujętych w całkowitym koszcie kredytu hipotecznego, które konsument może ponieść w związku z umową o kredyt hipoteczny, i prognozowaną maksymalną wysokość tych kosztów;

j.    poszczególne warianty spłaty kredytu hipotecznego oferowane przez kredytodawcę, w tym liczbę, częstotliwość i wysokość regularnie spłacanych rat;

k.   opis warunków bezpośrednio związanych z przedterminową spłatą kredytu hipotecznego;

l.    wskazanie, czy jest konieczna wycena nieruchomości i czy wiąże się to z kosztami dla konsumenta, a jeżeli tak, to w jakiej wysokości, oraz wskazanie, kto odpowiada za zapewnienie dokonania wyceny nieruchomości;

m. wskazanie usług dodatkowych, które konsument jest zobowiązany nabyć, aby uzyskać kredyt hipoteczny lub uzyskać go na reklamowanych warunkach, oraz w stosownych przypadkach, wyjaśnienie, że usługi dodatkowe mogą być nabywane u usługodawcy innego niż kredytodawca;

n.  ostrzeżenie dotyczące możliwych konsekwencji niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań związanych z umową o kredyt hipoteczny;

o.  w przypadku gdy umowa o kredyt hipoteczny dotyczy kredytu hipotecznego objętego wsparciem udzielanym ze środków publicznych – wskazanie warunków, kryteriów i ograniczeń oraz wymaganych dokumentów związanych z otrzymaniem takiego wsparcia.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca uzyskuje dochody i wystawia faktury z tytułu:

‒    „Pośrednictwo finansowe; podstawa zwolnienia z VAT: art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy o podatku od towarów i usług”,

‒    „Prowizja z tytułu pośrednictwa usług finansowych”,

‒    „Prowizja z tytułu pośrednictwa usług ubezpieczeniowych zgodnie z umową”.

Wszystkie faktury są wystawiane za świadczenie usługi pośrednictwa, w ramach której Wnioskodawca przedstawia klientowi kilka ofert i propozycji dostępnych w bankach lub instytucjach finansowych. Ostateczną decyzję dotyczącą wyboru konkretnej oferty podejmuje klient samodzielnie.

Chociaż Wnioskodawca nie posiada oficjalnej interpretacji kwalifikacyjnej Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie PKWiU, w ocenie Wnioskodawcy kod 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” najtrafniej opisuje świadczone usługi.

Świadczone przez Wnioskodawcę czynności obejmują w szczególności:

‒    aktywne pozyskiwanie i kontakt z klientami w celu przedstawienia ofert kredytowych,

‒    prezentowanie klientom produktów finansowych podczas spotkań lub rozmów,

‒    przestrzeganie obowiązków informacyjnych przewidzianych przepisami prawa, w tym ustawą o kredycie konsumenckim i ustawą o kredycie hipotecznym,

‒    wsparcie klientów w przygotowaniu dokumentów niezbędnych do złożenia wniosku kredytowego oraz kompletowanie i przekazywanie dokumentów do banku,

‒    wprowadzanie do systemu Spółki danych dotyczących produktów, klientów i oświadczeń.

Czynności te mają charakter usług pośrednictwa, w których Wnioskodawca prezentuje klientom dostępne oferty, a klient samodzielnie podejmuje decyzję, z której oferty chce skorzystać. Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych ani nie dokonuje obsługi operacyjnej czy przetwarzania transakcji finansowych, które klasyfikowane są w sekcji K PKWiU 2015 („Usługi finansowe i ubezpieczeniowe, z wyłączeniem ubezpieczeń społecznych obowiązkowych”).

Dodatkowo, zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2025 r. (sygn. 0112-KDSL1-1.4011.48.2025.2.DT), przychody uzyskane z działalności pośrednictwa kredytowego w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych kwalifikowane są jako przychody z usług sklasyfikowanych w ramach PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Taka kwalifikacja potwierdza trafność przyjętego grupowania PKWiU dla celów podatkowych i ewidencyjnych.

Po weryfikacji opisu sprawy pod kątem właściwego grupowania PKWiU w świetle Schematów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz Zasad metodycznych, Wnioskodawca utrzymuje, że właściwą klasyfikacją dla świadczonych usług jest PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmują:

‒    przedstawianie klientom ofert kredytowych i ubezpieczeniowych dostępnych w bankach i instytucjach finansowych,

‒    wsparcie w przygotowaniu wniosków i kompletowaniu dokumentów niezbędnych do złożenia wniosku w banku,

‒    przestrzeganie obowiązków informacyjnych wynikających z przepisów prawa, w tym ustawy o kredycie konsumenckim i ustawy o kredycie hipotecznym,

‒    wprowadzanie danych dotyczących klientów i produktów do systemu Spółki, dla której Wnioskodawca działa jako agent pośrednika.

Czynności te mają charakter usługi pośrednictwa i administracyjnego wsparcia procesu składania wniosków kredytowych, przy czym ostateczna decyzja o wyborze oferty pozostaje po stronie klienta.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:

‒    dział 66 („Usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych”) obejmuje usługi związane z doradztwem finansowym i pośrednictwem finansowym, które same w sobie nie są usługami finansowymi,

‒    dział 74 („Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”) obejmuje natomiast szeroko pojęte pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie obejmują:

‒    bezpośredniego doradztwa finansowego w rozumieniu sekcji K PKWiU,

‒    obsługi operacyjnej rynku finansowego, przetwarzania transakcji finansowych czy usług ubezpieczeniowych,

‒    usług charakterystycznych dla funduszy, banków lub instytucji finansowych działających na własny rachunek.

W związku z powyższym, przyjęcie PKWiU 74.90.20.0 jest uzasadnione następującymi przesłankami:

‒    zakres czynności Wnioskodawcy ma charakter administracyjny i pośredniczący, a nie finansowy ani ubezpieczeniowy,

‒    Wnioskodawca świadczy usługę kompleksową, obejmującą wszystkie opisane czynności w ramach jednej umowy z usługodawcą,

‒    usługi pośrednictwa kredytowego w praktyce nie są wprost sklasyfikowane w PKWiU 2015 w sekcji K, a ich charakter odpowiada pozostałym usługom profesjonalnym, technicznym i handlowym, gdzie indziej niesklasyfikowanym,

‒    wsparcie w przygotowaniu wniosków i kompletowaniu dokumentów nie stanowi działalności typowo finansowej ani doradczej, lecz działalności wspierającej proces pośrednictwa.

W świetle powyższego Wnioskodawca wskazuje, że symbol PKWiU 74.90.20.0 jest właściwy dla świadczonych usług, a jego zastosowanie pozwala na prawidłowe ustalenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że w świetle orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, przyporządkowanie działalności do konkretnego kodu PKWiU nie stanowi elementu stanu faktycznego koniecznego do ustalenia stawki podatku. NSA w wyroku z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. II FSK 487/23, stwierdził:

„W szczególności nie można uznać, aby wymógł kwalifikacji poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU był elementem stanu faktycznego, do prezentacji którego zobowiązana jest osoba ubiegającą się o wydanie interpretacji indywidualnej. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego DKIS nadmierne znaczenie przypisuje konieczności kwalifikowania w ramach opisu stanu faktycznego poszczególnych czynności wykonywanych przez Skarżącą do określonego grupowania PKWiU. Istota sprawy nie polegała na konieczności przyporządkowania świadczonych przez podatniczkę w ramach działalności gospodarczej usług do określonego grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej, lecz określenia konsekwencji prawnych w postaci tego, jaka będzie dla nich właściwa stawka podatku”.

W konsekwencji, chociaż Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne od instytucji finansowej, charakter świadczonych usług nie jest typowy dla usług finansowych lub ubezpieczeniowych w rozumieniu PKWiU 2015 sekcja K ani art. 12 ust 1 pkt 2 lit j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę ma charakter szeroko pojętej usługi pośrednictwa i może być świadczony także dla podmiotów działających w innych branżach, co potwierdza przyjęcie klasyfikacji PKWiU 74.90.20.0.

Dodatkowo, zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2025 r. (sygn. 0112-KDSL1-1.4011.48.2025.2.DT) oraz z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 grudnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.932.2025.1.MM, przychody uzyskane z działalności pośrednictwa kredytowego w ramach ryczałtu ewidencjonowanego kwalifikowane są jako przychody z usług sklasyfikowanych w ramach PKWiU 74.90.20.0, co potwierdza trafność przyjętej klasyfikacji dla celów podatkowych i ewidencyjnych.

Pytanie

Czy przychód z tytułu realizacji umowy współpracy opisanej w stanie faktycznym (PKWiU 74.90.20.0) podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane w ramach realizacji umowy współpracy opisanej w stanie faktycznym stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej o charakterze usługowym, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Jako takie, przychody te powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 powołanej ustawy: ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy – przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową (…), usługową (…) prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł.

Jednocześnie, w niniejszej sprawie nie zachodzą przesłanki wyłączające uznanie wykonywanych czynności za działalność gospodarczą, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W analizowanym stanie faktycznym warunki te nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca wykonuje czynności samodzielnie, we własnym imieniu i na własny rachunek, ponosi ryzyko gospodarcze oraz odpowiada wobec osób trzecich za rezultat swoich działań.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca spełnia również warunki określone w art. 6 ust. 4 tej ustawy dotyczące limitu przychodów. Ponadto, Wnioskodawca nie podlega wyłączeniom przewidzianym w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie oraz dokonał skutecznego wyboru tej formy opodatkowania, zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1c tejże ustawy.

Z treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie wynika, że: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 14 oraz 68.

Powyższy przepis znajduje zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, która spełnia warunki opodatkowania ryczałtem i nie została wprost objęta inną stawką ryczałtu.

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie: działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Uwzględniając zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji umowy współpracy, nie można zakwalifikować ich do żadnego z pozostałych źródeł przychodów ani do kategorii usług objętych innymi stawkami ryczałtu.

W szczególności Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tytułu usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o ryczałcie, zgodnie z którym: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W ramach zawartej umowy współpracy Wnioskodawca odpłatnie świadczy usługi polegające na wspieraniu Beneficjenta w sprzedaży produktów finansowych, w szczególności kredytów konsumenckich i hipotecznych. Działania te obejmują w szczególności:

‒    aktywne pozyskiwanie potencjalnych klientów oraz nawiązywanie z nimi kontaktu bezpośrednio lub za pośrednictwem środków komunikacji,

‒    przedstawianie klientom produktów finansowych poprzez spotkania i rozmowy,

‒    realizowanie obowiązków informacyjnych wynikających z przepisów prawa, w tym z ustawy o kredycie konsumenckim oraz ustawy o kredycie hipotecznym,

‒    udzielanie klientom pomocy w zakresie czynności formalnych i administracyjnych związanych z zawarciem umowy kredytowej,

‒    wprowadzanie do systemu Beneficjenta informacji dotyczących produktów, klientów i związanych z nimi oświadczeń.

Wnioskodawca nie jest uprawniony do składania ani przyjmowania oświadczeń woli w imieniu Beneficjenta lub jego partnerów, nie decyduje o warunkach kredytu, nie negocjuje treści umów ani nie ma wpływu na decyzję kredytodawcy. Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter prowizyjny i przysługuje wyłącznie za doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytowej pomiędzy klientem a instytucją finansową.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru usług finansowych w rozumieniu PKWiU sekcja K ani nie stanowią usług doradztwa kredytowego.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN doradztwo oznacza udzielanie fachowych porad. Tymczasem prezentacja ofert odbywa się w sposób neutralny, informacyjny i porównawczy, bez formułowania osobistych rekomendacji ani subiektywnych opinii co do wyboru produktu finansowego. Umowa współpracy wprost zastrzega, że przedstawianie ofert kredytów hipotecznych nie może mieć charakteru osobistej rekomendacji w rozumieniu ustawy o kredycie hipotecznym. Również Beneficjent nie prowadzi działalności w zakresie doradztwa kredytowego.

Przychody Wnioskodawcy wynikają wyłącznie z tytułu świadczenia usług pośrednictwa oraz obsługi procesu sprzedaży produktów finansowych. Zakres wykonywanych czynności odpowiada charakterystyce usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, obejmując aktywne pozyskiwanie klientów, organizację procesu sprzedaży oraz wsparcie administracyjne kontrahenta. Usługi te mogą być świadczone na rzecz podmiotów działających w różnych branżach i nie stanowią usług finansowych sensu stricto.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.48.2025.2.DT oraz w interpretacji z dnia 17 grudnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.932.2025.1.MM, w których organ podatkowy uznał, że przychody z pośrednictwa kredytowego sklasyfikowanego w PKWiU 74.90.20.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z tytułu pośrednictwa w zakresie udzielania kredytów w ramach opisanej umowy współpracy, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność, polegającą na pośrednictwie w zakresie dystrybucji produktów finansowych. Beneficjentem Pana usług jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca profesjonalnym podmiotem działającym na rynku kredytowym.

Pana czynności zmierzają do zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientem a partnerem biznesowym Beneficjenta i obejmują w szczególności:

‒    aktywne poszukiwanie potencjalnych klientów oraz nawiązywanie z nimi kontaktu bezpośredniego lub za pośrednictwem środków komunikacji;

‒    przedstawianie klientom produktów finansowych poprzez spotkania i rozmowy;

‒    przestrzeganie obowiązków informacyjnych określonych przepisami prawa, w szczególności ustawą o kredycie konsumenckim oraz ustawą o kredycie hipotecznym;

‒    udzielanie klientom pomocy poprzez wykonywanie prac przygotowawczych lub innych działań administracyjnych, w tym obsługę dokumentów związanych z umowami dotyczącymi produktów finansowych oferowanych przez Beneficjenta i jego partnerów;

‒    wprowadzanie do systemu Beneficjenta informacji dotyczących produktów, klientów oraz związanych z nimi oświadczeń.

Wskazał Pan również, że w ramach prowadzonej działalności uzyskuje Pan dochody oraz wystawia faktury z następujących tytułów:

‒    „Pośrednictwo finansowe; podstawa zwolnienia z VAT: art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy o podatku od towarów i usług”,

‒    „Prowizja z tytułu pośrednictwa usług finansowych”,

‒    „Prowizja z tytułu pośrednictwa usług ubezpieczeniowych zgodnie z umową”.

Wszystkie faktury są wystawiane za świadczenie usługi pośrednictwa, w ramach której Wnioskodawca przedstawia klientowi kilka ofert i propozycji dostępnych w bankach lub instytucjach finansowych. Ostateczną decyzję dotyczącą wyboru konkretnej oferty podejmuje klient samodzielnie.

Świadczy Pan usługi jako agent pośrednika kredytu hipotecznego, na podstawie zawartej umowy współpracy. Wykonuje Pan czynności pośrednictwa kredytowego w imieniu i na rzecz wskazanej firmy. Otrzymuje Pan wynagrodzenie w formie prowizji wypłacanej przez bank, na podstawie zawartej umowy współpracy. W ramach tej współpracy wspiera Pan klientów w przygotowaniu wniosków kredytowych, kompletowaniu wymaganej dokumentacji oraz przekazaniu dokumentów do banku w celu rozpoczęcia procesu kredytowego.

Wskazał Pan, że w ramach zawartej umowy współpracy nie udziela Pan porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Co do zasady, nie podejmuje Pan również w imieniu klientów działań mających wpływ na treść zawieranych umów kredytowych ani nie wykonuje innych czynności niewskazanych w niniejszym opisie stanu faktycznego, które zmierzałyby do zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientem a Beneficjentem lub jego partnerami biznesowymi.

Wskazał Pan, że właściwą klasyfikacją dla świadczonych usług jest grupowanie PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane", przy czym jednocześnie zaznaczył, że w świetle orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, przyporządkowanie działalności do konkretnego kodu PKWiU nie stanowi elementu stanu faktycznego koniecznego do ustalenia stawki podatku, zatem tut. organ zobowiązany jest – na potrzeby ustalenia właściwej stawki ryczałtu dla przedstawionych we wniosku usług – dokonać ich klasyfikacji.

Pana wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy przychody ze świadczenia opisanych usług mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

‒    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

‒    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

‒    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Sekcja K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE obejmuje m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, który zawiera m.in. następujące klasy:

·      66.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM RYNKAMI FINANSOWYMI,

·      66.12 USŁUGI MAKLERSKIE ZWIĄZANE Z RYNKIEM PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH I INNYCH INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH ORAZ TOWARÓW GIEŁDOWYCH,

·      66.19 POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH, która zawiera m.in.:

·      pozycję PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”.

Sekcja M USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE obejmuje m.in. Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA, obejmuje m.in. kategorię:

·      74.90.2 POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, TECHNICZNE I HANDLOWE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWAN, która zawiera m.in. następującą pozycję:

·      74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Sekcja K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE obejmuje:

−      usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

−      usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

−      usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

−      usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

−      usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

−      usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

−      usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

−      usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

−      usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.

Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE obejmuje:

−      świadczenie usług objętych pośrednictwem finansowym lub ściśle z nim związanych, które jednak samo nie jest usługą finansową.

Dział ten nie obejmuje:

−      usług na rynkach finansowych wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 64.99.1,

−      usług wyceny nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

−      usług wyceny wykonywanej w innych celach niż wycena nieruchomości, sklasyfikowanych w 74.90.12.0.

Grupowanie PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.

Grupowanie to nie obejmuje:

−      usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.

Natomiast grupowanie 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

‒    usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

‒    usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

‒    usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

‒    usługi doradztwa ślubnego,

‒    usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. Przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

‒    usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

‒    usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

‒    usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że zakres Pana usług polegających na pośrednictwie finansowym, wpisuje się w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, która obejmuje m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, w którym znajduje się pozycja PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Pana działalność polega bowiem na pośrednictwie w zakresie dystrybucji produktów finansowych. Wykonywane czynności realizuje Pan na rzecz Beneficjenta będącego profesjonalnym pośrednikiem finansowym. Działając jako agent pośrednika kredytu hipotecznego, przedstawia Pan klientom dostępne oferty banków w ramach współpracy z Beneficjentem. Wskazał Pan również, że w ramach prowadzonej działalności uzyskuje Pan dochody oraz wystawia faktury z następujących tytułów: „Pośrednictwo finansowe; podstawa zwolnienia z VAT: art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy o podatku od towarów i usług”, „Prowizja z tytułu pośrednictwa usług finansowych”, „Prowizja z tytułu pośrednictwa usług ubezpieczeniowych zgodnie z umową”, co oddaje charakter Pana usług, który odpowiada zakresowi usług objętych sekcją K „USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Dodatkowo, posługiwanie się przez Pana kodami PKD: 66.19.Z „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”, 64.19.Z „Pozostałe pośrednictwo pieniężne” oraz 66.22.Z „Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych”, wyraźnie systematyzuje rodzaj wykonywanej przez Pana działalności jako usługi dotyczące usług finansowych.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług, polegających na pośrednictwie finansowym (pośrednictwie w zakresie dystrybucji produktów finansowych), które wpisują się w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – stawki 8,5%.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, wynosi 15%.

Zatem Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Podkreślam, że powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, zatem zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.