Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.612.2025.1.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest udziałowcem spółki jawnej, która prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X spółka jawna (dalej także: „spółka” lub „spółka jawna”). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się z przychodów uzyskiwanych ze spółki na podstawie prowadzonej ewidencji PKPiR zgodnie z ustawą o PIT − ewidencja sprzedaży jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie źródła przychodu. Wnioskodawca nie prowadzi obecnie odrębnej działalności gospodarczej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

Wnioskodawca nie jest osobą zatrudnioną na umowę o pracę ani na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Wspólnikami spółki jawnej, do której należy Wnioskodawca są aktualnie:

·     Wnioskodawca i brat Wnioskodawcy uczestniczący w zyskach i stratach spółki w łącznej wysokości 99%,

·     siostra Wnioskodawcy uczestnicząca w zyskach i stratach spółki w wysokości 1%.

Działalność spółki jawnej od początku skupiała się na 2 różnych rodzajach działalności:

·     działalność szkoleniowa związana z prowadzeniem szkoleń i seminariów w zakresie (...),

·     działalność wydawnicza (wydawanie książek w formie papierowej oraz e-booków).

Niemniej ze względów biznesowych wspólnicy Spółki postanowili zaprzestać prowadzenia dotychczasowej działalności szkoleniowej i skupić się jedynie na generującej większe zyski działalności wydawniczej.

Aktualnie działalność gospodarcza Spółki polega przede wszystkim na wydawaniu książek − najpierw przekładzie z języka angielskiego na język polski, a następnie korekcie, składaniu, łamaniu i drukowaniu książki przy udziale specjalistycznych podmiotów zewnętrznych (redaktorów, korektorów, firm projektujących okładkę danej książki, drukarni). W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą spółka ponosi również koszty obsługi księgowej, doradztwa prawnego i inne.

Spółka jako wydawnictwo działa na podstawie udzielonych przez autorów książek licencji do stworzenia i sprzedaży polskiej wersji przetłumaczonych książek. Prawa autorskie do polskich wersji nie są przekazywane przez spółkę żadnym innym podmiotom. Koszty ponoszonych opłat licencyjnych umożliwiające działalność wydawniczą stanowią znaczną część wydatków Spółki.

Książki są sprzedawane przez spółkę, zarówno na własny rachunek za pośrednictwem platform internetowych, jak i za pośrednictwem podmiotów dystrybuujących książkę w ilościach hurtowych, tzw. dystrybutorów. Spółka jest tłumaczem i wydawcą tych książek, a ich powstanie jest efektem inicjatywy spółki. Jako tłumacz i wydawca spółka ma realny wpływ na ostateczny kształt książki, która trafi do czytelników.

Jednocześnie spółka nie uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom (w całości/częściowo), które Wnioskodawca lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy (którego dotyczy wniosek] lub wykonuje w roku podatkowym − w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca wskazuje, że spółka nie uzyskuje aktualnie przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o ryczałcie ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0); nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0); nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0); nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0); nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0); nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0). Również w przyszłości spółka nie zamierza uzyskiwać przychodów z tego tytułu.

Do wykonywanej działalności w formie spółki jawnej nie mają aktualnie zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Przychód Spółki (w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy pytanie) nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie i założenie takie jest również aktualne w przyszłych latach podatkowych.

Jak dotąd Wnioskodawca dochody z działalności prowadzonej w ramach spółki opodatkowywał według podatku liniowego 19%. Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca rozważa dokonywanie rozliczeń podatkowych działalności wydawniczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w związku z powyższym powziął wątpliwości co możliwości opodatkowania przychodów osiąganych z działalności wydawniczej według stawki ryczałtu wynoszącej 5,5%.

Pozostali wspólnicy spółki jawnej (brat i siostra Wnioskodawcy) zamierzają złożyć oświadczenia o opodatkowaniu otrzymywanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2026 r. i latach kolejnych.

Pytanie

Czy przychód uzyskiwany z działalności wydawniczej Wnioskodawcy (spółki) może podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, jako przychód z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Przychód uzyskiwany z działalności wydawniczej Wnioskodawcy (spółki) może podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% jako przychód z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Stosownie natomiast do art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Opodatkowanie w formie ryczałtu jest uzależnione między innymi od braku realizacji przesłanek negatywnych wskazanych przez ustawodawcę w art. 8 ustawy o ryczałcie − wyłączone jest opodatkowanie przez danego podatnika osiąganych przez niego przychodów ryczałtem, jeżeli:

·     opłaca podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o ryczałcie,

·     korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

·     osiąga w całości lub części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

·     wytwarza wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów.

Kolejną przesłanką warunkującą skorzystanie ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie).

Jednocześnie wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została wskazana przez ustawodawcę w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 wynosi 8,5%. Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie do przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton znajduje zastosowanie ryczałt w wysokości 5,5%.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem z dnia 4.09.2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zgodnie z rozporządzeniem PKWiU 2015 usługi są to:

·     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Jednocześnie w PKWiU 2015 zostało wprost wskazane, że pojęcie usług nie obejmuje:

·     czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Przy czym, za wyroby zgodnie z PKWiU 2015 należy uznać: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Odnosząc się natomiast do definicji działalności wytwórczej należy wskazać, że według art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie działalność wytwórcza to działalność w wyniku, której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. Ze względu na to, że przepisy ustawy o ryczałcie nie zawierają legalnej definicji pojęcia „wytwarzania” należ odwołać się do jego znaczenia językowego. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, termin „wytwarzać” oznacza m.in. „zrobić, wyprodukować coś” (https://sjp.pwn.pl/). O uznaniu danej działalności gospodarczej za działalność wytwórczą decyduje zatem przede wszystkim jej rezultat, a więc powstanie z nabytych lub wytworzonych materiałów nowego produktu. Istotne jest, by produkt ten posiadał cechę nowości. Przy czym przez „nowy”, Słownik języka Polskiego PWN rozumie „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Za działalność wytwórczą w tym rozumieniu należy zatem uznać wytworzenie (produkowanie) nowych (w znaczeniu niedawno zrobionych, do tego czasu nieistniejących jako rezultat finalny produkcji) produktów i ich sprzedaż przez wytwórcę (S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka [w:] S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2023, art. 4).

Jednocześnie należy wskazać, że w wyniku podjętych przez Wnioskodawcę działań powstają nowe wyroby, które wcześniej nie istniały, a które są następnie sprzedawane. Należy podkreślić zatem, że – w ocenie Wnioskodawcy – nie sposób uznać, że Wnioskodawca zajmuje się wyłącznie handlem (sprzedażą), tj. zakupem i sprzedażą książek, a nie ich wytworzeniem. W szczególności biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca jako tłumacz i wydawca ma ostateczny wpływ na ostateczny kształt książki, która trafia do polskiego czytelnika.

W konsekwencji, mając na uwadze opis okoliczności sprawy oraz przepisy prawa podatkowego należy wskazać, że w przypadku działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę nie można mówić o działalności usługowej w zakresie handlu podlegającej opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o ryczałcie. Stawka 3% dotycząca działalności w zakresie handlu dotyczy bowiem podatników zajmujących się handlem, tj. zakupem i sprzedażą książek w stanie nieprzetworzonym (bez względu na formę ich wydania), a nie ich wytwarzaniem i sprzedażą (m.in interpretacja Dyrektora KIS z dnia 13 kwietnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4011.159.2022.2.ASK).

Warto również zaznaczyć, że fakt prowadzenia części sprzedaży w trybie hurtowym nie wpływa na możliwość zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5% w niniejszej sprawie. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności:

·     interpretacja Dyrektora KIS z dnia 3 marca 2022 r., nr 0115-KD1T1.4011.892.2021.2.MST,

·     interpretacja Dyrektora KIS z 19 maja 2022 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.297.2022.3.EW.

Bez znaczenie dla możliwości stosowanie 5,5% stawki pozostaje również fakt, że część książek będzie sprzedawania w formie elektronicznej (e-booków):

·     interpretacja Dyrektora KIS z dnia 23 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.133.2025.2.MO,

·     interpretacja Dyrektora KIS z dnia 13 kwietnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1229.2021.3.MJ.

Reasumując – zdaniem Wnioskodawcy – należy uznać, że działalność wydawnicza, w wyniku której powstaną nowe wyroby (książki), które następnie zostaną sprzedane, należy zakwalifikować jako działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie. Wobec powyższego przychody Wnioskodawcy z działalności wydawniczej, jako działalności wytwórczej, będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.   Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)    działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

‒    5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1, 4 i 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;

‒    towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że:

a)  towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym,

b)  surowcami i materiałami podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone, z tym że za surowce i materiały podstawowe nie uważa się paliw i olejów zużywanych w transporcie.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1.   wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

2.   usługi stanowią:

-    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani udziałowcem spółki jawnej, która prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X spółka jawna. Aktualnie Pani działalność gospodarcza polega przede wszystkim na wydawaniu książek − najpierw przekładzie z języka angielskiego na język polski, a następnie korekcie, składaniu, łamaniu i drukowaniu książki przy udziale specjalistycznych podmiotów zewnętrznych (redaktorów, korektorów, firm projektujących okładkę danej książki, drukarni). W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi Pani również koszty obsługi księgowej, doradztwa prawnego i inne. Spółka, jako wydawnictwo działa na podstawie udzielonych przez autorów książek licencji do stworzenia i sprzedaży polskiej wersji przetłumaczonych książek. Prawa autorskie do polskich wersji nie są przekazywane żadnym innym podmiotom. Koszty ponoszonych opłat licencyjnych umożliwiające działalność wydawniczą stanowią znaczną część wydatków Spółki.

Książki są sprzedawane przez Spółkę, zarówno na własny rachunek za pośrednictwem platform internetowych, jak i za pośrednictwem podmiotów dystrybuujących książkę w ilościach hurtowych, tzw. dystrybutorów. Spółka jest tłumaczem i wydawcą tych książek, a ich powstanie jest efektem inicjatywy spółki. Jako tłumacz i wydawca Spółka ma realny wpływ na ostateczny kształt książki, która trafi do czytelników.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że działalność, którą prowadzi Pani w ramach spółki jawnej, polegająca na przetłumaczeniu książki z języka angielskiego na język polski, korekcie, składaniu, łamaniu i drukowaniu książki przy udziale specjalistycznych podmiotów zewnętrznych (redaktorów, korektorów, firm projektujących okładkę danej książki, drukarni), a następnie jej sprzedaży (w formie papierowej oraz w formie e-booków) za pośrednictwem platform internetowych, jak i za pośrednictwem podmiotów dystrybuujących książkę w ilościach hurtowych, tzw. dystrybutorów, wpisuje się w definicję działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane z tytułu prowadzenia opisanej działalności, polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży książek, stanowiącej działalność wytwórczą, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy jedynie Pani indywidualnej sprawy, tym samym nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych wspólników spółki jawnej).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.