Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.614.2025.2.NC

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W okresie od dnia 2 listopada 2023 r. do dnia 30 czerwca 2025 r. Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony na stanowiskach:

-   od listopada 2023 r. do sierpnia 2024 r. – A,

-   od września 2024 r. do czerwca 2025 r. – B.

Miejscem świadczenia pracy była siedziba pracodawcy: C z siedzibą D.

Podstawowy zakres obowiązków Wnioskodawcy obejmował:

-     używanie aplikacji (...) oraz innych wskazanych przez przełożonego,

-     prowadzenie aktywnej i unikalnej korespondencji z klientami i użytkownikami (...),

-     rozwój kompetencji (...),

-     zarządzanie i monitorowanie działań związanych z klientami, (...),

-     kreowanie pozytywnego wizerunku firmy,

-     negocjacje przedłużenia kontraktów (...),

-     retencja klientów, w tym prowadzenie działań zapobiegających odejściu klientów oraz odzyskiwanie klientów odchodzących,

-     zbieranie i analizę opinii klientów na temat oferowanego produktu i obsługi klienta w celu ciągłego doskonalenia usług,

-     badanie potrzeb klientów,

-     dosprzedaż usług dodatkowych obecnym klientom,

-     prowadzenie regularnych spotkań zespołowych,

-     pomoc w ustalaniu i realizacji planu działań w nawiązaniu do aktualnej strategii i celów firmy dla swojej grupy klientów,

-     zarządzanie procesami komunikacyjnymi w zespole oraz z klientami, aby zapewnić spójność i efektywność działań,

-     wdrażanie i testowanie nowych narzędzi oraz technologii, które mogą wspierać i optymalizować działania zespołu, a także poprawić jakość obsługi klienta,

-     regularną analizę raportów dotyczących wyników micro zespołu, satysfakcji klientów oraz kluczowych wskaźników wydajności (...),

-     analizę wyników micro zespołu oraz proponowanie działań usprawniających w celu ciągłego doskonalenia procesów obsługi klienta,

-     wykonywanie innych zadań zleconych przez przełożonych, które są zgodne z zakresem obowiązków oraz kompetencjami B.

Wnioskodawca w dniu 16 lipca 2025 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej pod firmą X. Czynności realizowane w ramach prowadzonej działalności objęte są

klasyfikacją PKD w grupie 70.20. Z – tj. doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

W dniu 22 lipca 2025 r. Wnioskodawca podpisał umowę o świadczenie usług z C, który był jego pracodawcą.

Na podstawie umowy świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmują:

-     przygotowanie i realizację szkoleń z zakresu sprzedaży i negocjacji, dostosowując materiały do specyfiki rynków i kultur oraz zapewniających efektywne wdrożenie umiejętności w praktyce,

-     zarządzanie relacjami z klientami niskiego priorytetu (...),

-     prowadzenie działań ukierunkowanych na konwersję użytkowników (...),

-     projektowanie i wdrażanie procesów (...),

-     monitorowanie aktywności użytkowników i identyfikowanie barier (...),

-     tworzenie i optymalizację zautomatyzowanych ścieżek komunikacji (e-mail, czat, powiadomienia (...), materiały video),

-     współpracę przy tworzeniu i aktualizacji treści edukacyjnych (...) w ścieżkach koordynacji,

-     inicjowanie działań zwiększających zaangażowanie użytkowników i prowadzących do wzrostu miesięcznych przychodów,

-     identyfikowanie klientów (...),

-     wczesne wykrywanie sygnałów odejścia (...),

-     komunikowanie się z klientami (...),

-     rekomendowanie (...),

-     tworzenie treści (...),

-     analizę zaangażowania użytkowników (...),

-     optymalizację procesów (...),

-     przekazywanie informacji zwrotnych (...),

-     testowanie i dostosowywanie (...),

-     współtworzenie (...),

-     regularne (...),

-     analizę danych (...),

-     reprezentowanie firmy podczas konferencji i wydarzeń branżowych – (...),

W myśl zawartej umowy – świadczenie usług odbywa się w roli niezależnego podmiotu gospodarczego, na własny rachunek i własne ryzyko. Wnioskodawca posiada dużą dowolność długości i godzin pracy, ponosi koszty prowadzenia działalności. Usługi może świadczyć z każdego miejsca na świecie. Sam odpowiada za swoje, ewentualne błędy.

Praca w oparciu o umowę o pracę miała charakter operacyjny i zakładała pracę w oparciu o wykonywanie poleceń pod nadzorem, podczas gdy relacja w ramach prowadzonej działalności ma charakter usługowy i ekspercki, bez elementu podporządkowania. Jest nastawiona na projekty, wdrażanie zespołu oraz procesy wokół użytkowników, funkcjonalności i danych. Rola jest analityczno-strategiczna z mierzalnymi efektami, nastawiona na standaryzację. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zakres usług wykonywanych w ramach działalności jest zdecydowanie odmienny od obowiązków jakie były wykonywane w ramach umowy o pracę.

Co istotne, Wnioskodawca nie zamierza ograniczać się do współpracy tylko z jednym kontrahentem.

Będzie aktywnie poszukiwać innych zleceń, również na terenie Polski. Celem prowadzenia działalności jest dalszy rozwój zawodowy, zdobywanie nowych kompetencji i świadczenie usług na rzecz szerszego grona klientów. W przyszłości planowane jest rozszerzenie działalności o kolejne specjalizacje i kompleksowe usługi.

Przedmiotem wniosku jest sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2026 r. W roku 2025 dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej był opodatkowany wg skali podatkowej.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w terminie wymaganym przez przepisy prawa podatkowego w momencie składania wniosku o rozpoczęcie działalności gospodarczej poprzez system CEIDG.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca doprecyzował, że oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostanie sporządzone na piśmie i złożone do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:

-     uzyskał przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro,

-     nie uzyskiwał przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca potwierdził, że będzie prowadził ewidencję w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Poza dochodami z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Pytanie

Czy przychody za usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie miał prawo opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z uwagi na inny rodzaj usług wykonywanych na rzecz Spółki w ramach działalności gospodarczej niż w ramach Umowy o pracę?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca w okresie od 2 listopada 2023 r. do 30 czerwca 2025 r. był zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w spółce C w D, kolejno na stanowiskach: A oraz B.

W ramach stosunku pracy wykonywał on przede wszystkim czynności o charakterze operacyjnym, związane z bieżącą obsługą klientów w środowisku systemów wykorzystywanych przez pracodawcę,

w szczególności:

-     bieżące używanie narzędzi takich jak (...)  i innych wskazanych przez przełożonego,

-     prowadzenie korespondencji i kontaktu z klientami (...),

-     zarządzanie relacjami z klientami, retencją i przedłużaniem kontraktów, (...), badanie potrzeb klientów i dosprzedaż usług,

-     kreowanie pozytywnego wizerunku firmy,

-     prowadzenie spotkań zespołowych i podstawowe zarządzanie komunikacją w zespole,

-     analiza raportów i wyników tzw. „micro zespołu” oraz zgłaszanie działań usprawniających, wykonywanie innych zadań zleconych przez przełożonych w ramach podporządkowania pracowniczego.

Czynności te były wykonywane:

-     w ramach stosunku pracy,

-     w siedzibie pracodawcy (co do zasady),

-     w ustalonych przez pracodawcę godzinach i w warunkach podporządkowania służbowego, przy rozliczeniu czasu pracy, a nie samodzielnie określonych rezultatów biznesowych.

Następnie, od 16 lipca 2025 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej pod firmą X, klasyfikowanej w PKD 70.20.Z – doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Na mocy zawartej umowy Wnioskodawca wykonuje usługi o charakterze doradczo-analitycznym, projektowym oraz szkoleniowym, w szczególności obejmujące:

-     przygotowanie i realizację szkoleń z zakresu sprzedaży i negocjacji (w tym dostosowanie materiałów do specyfiki rynków i kultur),

-     projektowanie i wdrażanie procesów (...) i materiałów edukacyjnych, prowadzenie działań ukierunkowanych na konwersję użytkowników (...),

-     tworzenie, testowanie i optymalizację zautomatyzowanych ścieżek komunikacji (...)

-     analizę aktywności użytkowników, identyfikowanie barier (...),

-     współpracę z zespołami (...),

-     testowanie i dostosowywanie ścieżek (...),

-     raportowanie (...),

-     reprezentowanie spółki podczas konferencji i wydarzeń branżowych – (...).

Świadczenie tych usług odbywa się:

-     w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej,

-     na własny rachunek i ryzyko Wnioskodawcy,

-     bez elementu podporządkowania pracowniczego,

-     z istotną swobodą co do miejsca, czasu i sposobu wykonywania usług,

-     z rozliczeniem opartym na rezultatach i zakresie zleconych projektów, a nie na ewidencji czasu pracy.

Wnioskodawca nie zamierza ograniczać się do współpracy wyłącznie z jednym kontrahentem, lecz planuje świadczenie usług również na rzecz innych podmiotów oraz rozwój zakresu działalności w przyszłości.

Mając na uwadze przytoczone wcześniej przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w szczególności art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8, należy stwierdzić, że co do zasady osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą może opodatkowywać przychody z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o ile:

-   nie zachodzą względem niej negatywne przesłanki wymienione w art. 8 ust. 1, oraz

-   nie występuje sytuacja, o której mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy, tj. osiąganie przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w roku bieżącym lub poprzednim.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy ma więc wykładnia użytego w art. 8 ust. 2 zwrotu „odpowiadających czynnościom”. Zwrot ten odnosi się do takich usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego (lub obecnego) pracodawcy, które są tożsame z czynnościami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy, tzn. mają ten sam charakter, cel gospodarczy, zakres merytoryczny oraz odbywają się w porównywalnym modelu wykonywania (operacyjnie, w podporządkowaniu, w podobnym procesie).

Należy przyjąć, że częściowa zbieżność elementów opisu czynności (np. ogólne odwołanie do

„klienta”, „relacji”, „(...)” czy „komunikacji”) nie jest równoznaczna z „odpowiadaniem

czynnościom” w rozumieniu art. 8 ust. 2, jeżeli: inny jest charakter roli (operacyjny vs doradczo-strategiczny), inny jest model odpowiedzialności (pracownik podporządkowany vs niezależny usługodawca), inne są cele i zakres merytoryczny zadań (bieżąca obsługa vs projektowanie procesów, strategii, automatyzacji, szkoleń), inne są rezultaty, za które rozliczana jest dana osoba (wykonanie poleceń vs dostarczenie określonych usprawnień, strategii czy efektów biznesowych).

Z opisu sprawy wynika, że w ramach stosunku pracy Wnioskodawca pełnił funkcje A oraz B, koncentrując się na:

-     bieżącej obsłudze klientów,

-     wykonywaniu poleceń pod nadzorem przełożonych,

-     realizacji zadań w trybie operacyjnym,

-     funkcjonowaniu w ramach struktury organizacyjnej pracodawcy,

-     podstawowej analizie wyników zespołu i zgłaszaniu usprawnień.

Natomiast w ramach działalności gospodarczej – zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług –

Wnioskodawca wykonuje na rzecz byłego pracodawcy czynności:

-   doradcze, projektowe i analityczno-strategiczne, ukierunkowane na projektowanie i optymalizację procesów (...),

-   związane z opracowywaniem i prowadzeniem szkoleń oraz materiałów edukacyjnych, dotyczące analizy zaangażowania użytkowników w ujęciu strategicznym, raportowania wskaźników i rekomendowania rozwiązań dla zespołów produktowych i developerskich,

-   reprezentacyjne – w postaci wystąpień na konferencjach i wydarzeniach branżowych w roli „ekspertaprelegenta”.

Co istotne, usługi te są świadczone bez podporządkowania pracowniczego, z pełną odpowiedzialnością Wnioskodawcy za sposób i organizację pracy, z możliwością świadczenia usług z dowolnego miejsca, w elastycznym czasie, przy ponoszeniu przez Wnioskodawcę kosztów prowadzenia działalności i ryzyka gospodarczego, w modelu właściwym dla profesjonalnego doradztwa z zakresu zarządzania i rozwoju procesów (PKD 70.20.Z).

W świetle tego porównania należy uznać, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie jest tożsamy z zakresem obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę, mamy do czynienia z istotną zmianą roli – z wykonywania zadań operacyjnych w strukturze pracodawcy na świadczenie wyspecjalizowanych usług doradczo-projektowych, występują różnice zarówno co do treści czynności, jak i warunków ich wykonywania.

Ewentualne podobieństwa na poziomie ogólnego obszaru (customer success/praca wokół

użytkowników platformy) nie przesądzają o spełnieniu przesłanki „odpowiadania czynnościom” z art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż nie oznaczają tożsamości rzeczywiście wykonywanych zadań.

W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzi negatywna przesłanka z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – tzn. Wnioskodawca nie świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy usług odpowiadających (tożsamych) czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy.

Ponadto, z opisu sprawy nie wynika, aby wobec Wnioskodawcy zachodziły inne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ust. 1 tej ustawy (m.in. prowadzenie apteki, działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, wytwarzanie wyrobów akcyzowych itp.).

Wnioskodawca wskazuje, że w 2025 r. dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej były opodatkowane według skali podatkowej, a wybór tej formy został dokonany w terminie przy rejestracji działalności poprzez system CEIDG. Planuje natomiast opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest złożenie w ustawowym terminie oświadczenia o wyborze ryczałtu

właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego (bezpośrednio lub za pośrednictwem CEIDG).

Zatem – przy założeniu, że Wnioskodawca złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy, oraz w dalszym ciągu nie będą spełnione negatywne przesłanki z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy, opisane powyżej,

Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej osiąganych w 2026 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W przedstawionej sprawie brak jest podstaw do uznania, że samo świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy wyłącza prawo do ryczałtu, skoro – jak wykazano – usługi te nie odpowiadają

czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy, lecz mają odmienny, doradczo-strategiczny i projektowy charakter.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od 2 listopada 2023 r. do 30 czerwca 2025 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w Spółce. Czynności wykonywane przez Pana w oparciu o umowę o pracę, które w sposób szczegółowy opisał Pan w treści wniosku, miały charakter operacyjny i zakładały pracę w oparciu o wykonywanie poleceń pod nadzorem. Dotyczyły głównie: bieżącej obsługi klientów, wykonywaniu poleceń pod nadzorem przełożonych, funkcjonowaniu w ramach struktury organizacyjnej pracodawcy, podstawowej analizy wyników zespołu i zgłaszaniu usprawnień. W dniu 16 lipca 2025 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej. 22 lipca 2025 r. podpisał Pan umowę o świadczenie usług z ww. Spółką, która była wcześniej Pana pracodawcą. Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności – szczegółowo opisane w treści wniosku – mają charakter usługowy i ekspercki, bez elementu podporządkowania. Są nastawione na projekty, wdrażanie zespołu oraz procesy wokół użytkowników, funkcjonalności i danych. Rola jest analityczno-strategiczna z mierzalnymi efektami, nastawiona na standaryzację. Dotyczą ponadto czynności związanych z opracowywaniem i prowadzeniem szkoleń oraz materiałów edukacyjnych, a także reprezentowania firmy podczas konferencji i wydarzeń branżowych. Zakres usług wykonywanych w ramach działalności jest zdecydowanie odmienny od obowiązków jakie były wykonywane w ramach umowy o pracę. Nie uzyskuje i będzie Pan uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu, w poprzedzającym roku podatkowym nie uzyskał Pan przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro. Wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają i nie będą mieć do Pana zastosowania. Wskazał Pan także, że oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostanie sporządzone na piśmie i złożone do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług wykonywanych na rzecz byłego pracodawcy nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym Pana przychody uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu opisanych usług, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod warunkiem złożenia w ustawowym terminie oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji podatkowej.