Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.622.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem z 29 grudnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą od 27 grudnia 2024 r. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (rezydent podatkowy RP). Wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Historia klasyfikacji działalności w CEIDG przedstawia się następująco:

W okresie od 27 grudnia 2024 r. do 26 listopada 2025 r. działalność była formalnie zgłoszona pod kodem PKD 62.01.Z (Działalność związana z oprogramowaniem). Od 27 listopada 2025 r. Wnioskodawca dokonał aktualizacji wpisu, zmieniając kod przeważającej działalności na PKD 70.22.Z (Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania).

Wnioskodawca podkreślił, że zmiana kodu PKD nie wiązała się ze zmianą profilu działalności ani zmianą zakresu wykonywanych czynności. Od samego początku działalności (tj. od 27 grudnia 2024 r.) Wnioskodawca świadczy usługi o charakterze zarządczym i doradczym (Project Manager/Konsultant), które merytorycznie odpowiadają grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Zmiana PKD w dniu 27 listopada 2025 r. miała na celu jedynie dostosowanie wpisu w rejestrze do faktycznego stanu rzeczy.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Zleceniodawcy jako Project Manager/Konsultant. Czynności te nie polegają na programowaniu ani tworzeniu kodu źródłowego, lecz na zarządzaniu procesami i projektami.

Szczegółowy zakres czynności (niezmienny, realizowany również obecnie pod nowym kodem PKD) obejmuje:

‒    kontakt i rozmowy z potencjalnymi oraz pozyskanymi klientami Zleceniodawcy – prowadzenie komunikacji w sprawach obsługi i procesu projektowego (rozpoznanie potrzeb, prezentacja, zbieranie wymagań);

‒    research – analiza rynku, specyfiki klienta i konkurencji, poszukiwanie rozwiązań biznesowych;

‒    przygotowywanie ofert oraz prezentacji – opracowywanie dokumentacji handlowej, raportów statusowych, harmonogramów i budżetów;

‒    obsługę klientów według ustalonych standardów – realizacja procesu obsługi, stosowanie metodyk zarządzania;

‒    mapowanie procesów klientów – dokumentowanie procesów biznesowych, analiza wymagań;

‒    audyt narzędzi stosowanych przez Klienta – analiza efektywności narzędzi;

‒    opracowywanie rozwiązań problemów zidentyfikowanych u Klienta – reagowanie na problemy, zarządzanie ryzykiem;

‒    prowadzenie zespołu technicznego – koordynacja prac, wyznaczanie celów, motywowanie, kontrola jakości (bez ingerencji w kod);

‒    ustalanie dostępności zespołów i kompetencji – planowanie zasobów, harmonogramowanie zajętości;

‒    wsparcie biznesowe zespołów technicznych – mentoring biznesowy, dbanie o zgodność z celami komercyjnymi;

‒    projektowanie procesów biznesowych i scenariuszy automatyzacji – ustalanie celów, optymalizacja procesów pod kątem wartości biznesowej;

‒    rozpisywanie i planowanie procesu wdrożenia automatyzacji – plan implementacji, wsparcie wdrożenia, planowanie transformacji;

‒    zarządzanie zadaniami, planowanie harmonogramów, prowadzenie projektów – koordynacja, monitoring postępów i kamieni milowych;

‒    testowanie zaprojektowanych rozwiązań – weryfikacja zgodności z wymaganiami biznesowymi klienta (odbiór funkcjonalny, nie testy kodu);

‒    tworzenie wewnętrznej bazy wiedzy i dokumentacji – dokumentowanie projektów i oświadczeń.

Wnioskodawca wskazał, że ww. usługi, niezależnie od okresu ich świadczenia, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Czynności te nie są usługami związanymi z oprogramowaniem (62.01.1), doradztwem w zakresie sprzętu (62.02) ani oprogramowania (62.02), lecz usługami zarządzania projektami. Charakter pracy jako Project Manager odpowiada klasyfikacji 70.22.20.0, co potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora KIS o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.282.2025.2.MW z 13 czerwca 2025 r.

Uzupełnienie

Wnioskodawca wyjaśnił, że wszystkie wskazane we wniosku czynności, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 („Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”), mają charakter organizacyjny, czyli związane są z organizowaniem i zarządzaniem projektami na rzecz różnych klientów Zleceniodawcy. Szczegółowy zakres tych projektów może być różny, jednak ich przebieg, organizacja oraz nadrzędny cel pozostają tożsame, tj. projekty mają na celu zmianę sposobu pracy użytkowników końcowych z czynności manualnej pracy do pracy maksymalnie systemowej i automatycznej, poprzez dostarczenie dedykowanego rozwiązania jakim jest oprogramowanie.

Wnioskodawca zarządza projektami transformacji i automatyzacji procesów biznesowych realizowanych u klientów Zleceniodawcy. Projekty te dotyczą przygotowania i wdrożenia automatyzacji, których celem jest eliminacja manualnej, powtarzalnej pracy ludzkiej i zastąpienie jej dedykowanymi scenariuszami automatyzacji oraz aplikacjami systemowymi (...).

Dotyczą one optymalizacji pracy użytkowników końcowych (pracowników klienta) w zakresie czynności wykonywanych w ramach ich obowiązków służbowych. Wnioskodawca zarządza procesami, których celem jest:

‒    optymalizacja czasu wykonania operacji biznesowych (zastąpienie pracy ręcznej pracą zautomatyzowaną);

‒    eliminacja błędów ludzkich wynikających z manualnego przetwarzania danych;

‒    zwiększenie powtarzalności i standaryzacja pracy pracowników poprzez wdrożenie systemowych reguł postępowania.

Wnioskodawca zarządza zatem zmianą sposobu realizacji zadań przez pracowników – od modelu manualnego do modelu wspieranego technologicznie.

Działania Wnioskodawcy polegają na koordynacji zasobów ludzkich i materialnych w celu osiągnięcia założonych celów biznesowych. Do zadań Wnioskodawcy należy:

‒    identyfikacja ryzyk projektowych i opracowywanie planów zaradczych;

‒    facylitacja spotkań zespołowych w celu usunięcia przeszkód w pracy;

‒    raportowanie postępów prac do interesariuszy biznesowych;

‒    negocjowanie priorytetów z przedstawicielami biznesu;

‒    planowanie alokacji czasu pracy członków zespołu;

‒    bieżące monitorowanie przebiegu prac poprzez rejestr zadań projektowych i ich status wykonania.

Głównym celem działań Wnioskodawcy jest zapewnienie, aby projekty zostały zrealizowane terminowo, w ramach założonego budżetu oraz aby dostarczyły oczekiwaną wartość biznesową dla Zleceniodawcy. Celem jest efektywność organizacyjna i ekonomiczna, a nie wytworzenie konkretnego utworu informatycznego (kodu).

Wnioskodawca wyjaśnił, że przez „odbiór funkcjonalny” rozumie weryfikację biznesową czy dostarczone rozwiązanie spełnia założenia i potrzeby zdefiniowane na etapie analizy. Jest to proces polegający na sprawdzeniu użyteczności rozwiązania z perspektywy użytkownika końcowego lub biznesu.

Wnioskodawca podkreślił, że nie wykonuje testów technicznych, testów jednostkowych, testów integracyjnych ani nie analizuje kodu źródłowego. Odbiór funkcjonalny polega na stwierdzeniu: „Tak, to rozwiązanie realizuje cel biznesowy (np. skraca czas obsługi zamówienia)” lub „Nie, proces jest nieintuicyjny dla pracownika”. Jest to ocena zarządcza produktu, a nie kontrola jakości oprogramowania.

Wnioskodawca wskazał, że przez dokumentowanie projektów rozumie tworzenie dokumentacji zarządczej i procesowej, takiej jak:

‒    karty projektu;

‒    harmonogramy;

‒    rejestry ryzyk i zagadnień;

‒    notatki ze spotkań i ustaleń biznesowych;

‒    raporty i statusy z bieżącej sytuacji projektowej.

Przez „dokumentowanie doświadczeń” Wnioskodawca rozumie tworzenie tzw. bazy wiedzy o projektach, czyli spisywanie wniosków z zakończonych etapów projektu, aby uniknąć błędów zarządczych w przyszłości. Nie jest to dokumentacja techniczna (jak dokumentacja API czy architektury systemu), lecz dokumentacja know-how organizacyjnego (np. „jak usprawnić komunikację w zespole”, „jak lepiej estymować czasochłonność zadań”).

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – zarówno w okresie od 27 grudnia 2024 r. do 26 listopada 2025 r. (gdy działalność była zgłoszona pod PKD 62.01.Z), jak i od dnia 27 listopada 2025 r. (pod PKD 70.22.Z) – z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, które faktycznie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 (Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej), podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez cały okres prowadzenia działalności (tj. od 27 grudnia 2024 r.) ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, w tym z usług doradztwa w zakresie zarządzania, o ile nie są one objęte innymi stawkami (np. 12% dla usług IT wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b).

Kluczowe dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu jest faktyczne wykonywanie usług odpowiadających danemu grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a nie sam kod PKD wpisany do CEIDG. Wnioskodawca wskazał, że od dnia rozpoczęcia działalności (27 grudnia 2024 r.) zakres jego obowiązków był niezmienny i polegał na zarządzaniu projektami (roli Project Managera/Konsultanta), a nie na tworzeniu oprogramowania. Usługi te, polegające m.in. na harmonogramowaniu prac, zarządzaniu zespołem, kontakcie z klientem i analizie biznesowej, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0.

Fakt, że w okresie do 26 listopada 2025 r. działalność była formalnie zgłoszona pod PKD 62.01.Z, nie zmienia charakteru faktycznie wykonywanych czynności. Zmiana PKD w dniu 27 listopada 2025 r. na 70.22.Z była jedynie czynnością techniczną dostosowującą wpis w rejestrze do rzeczywistego profilu działalności. Skoro w obu okresach Wnioskodawca świadczył tożsame usługi, które nie są usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) ani doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), lecz usługami zarządczymi (PKWiU 70.22.20.0), to do całości przychodów (zarówno tych uzyskanych przed, jak i po zmianie PKD) zastosowanie ma stawka 8,5%.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, np. w interpretacji Dyrektora KIS z 13 czerwca 2025 r. (sygn. 0112-KDSL1-1.4011.282.2025.2.MW) oraz 0113-KDIPT2-1.4011.644.2025.2.AS, gdzie organy potwierdziły, że charakter pracy Project Managera uzasadnia klasyfikację 70.22.20.0 i stawkę 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    12% przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz Zleceniodawcy jako Project Manager/Konsultant.

Szczegółowy zakres Pana czynności obejmuje:

‒    kontakt i rozmowy z potencjalnymi oraz pozyskanymi klientami Zleceniodawcy – prowadzenie komunikacji w sprawach obsługi i procesu projektowego (rozpoznanie potrzeb, prezentacja, zbieranie wymagań);

‒    research – analiza rynku, specyfiki klienta i konkurencji, poszukiwanie rozwiązań biznesowych;

‒    przygotowywanie ofert oraz prezentacji – opracowywanie dokumentacji handlowej, raportów statusowych, harmonogramów i budżetów;

‒    obsługę klientów według ustalonych standardów – realizacja procesu obsługi, stosowanie metodyk zarządzania;

‒    mapowanie procesów klientów – dokumentowanie procesów biznesowych, analiza wymagań;

‒    audyt narzędzi stosowanych przez Klienta – analiza efektywności narzędzi;

‒    opracowywanie rozwiązań problemów zidentyfikowanych u Klienta – reagowanie na problemy, zarządzanie ryzykiem;

‒    prowadzenie zespołu technicznego – koordynacja prac, wyznaczanie celów, motywowanie, kontrola jakości (bez ingerencji w kod);

‒    ustalanie dostępności zespołów i kompetencji – planowanie zasobów, harmonogramowanie zajętości;

‒    wsparcie biznesowe zespołów technicznych – mentoring biznesowy, dbanie o zgodność z celami komercyjnymi;

‒    projektowanie procesów biznesowych i scenariuszy automatyzacji – ustalanie celów, optymalizacja procesów pod kątem wartości biznesowej;

‒    rozpisywanie i planowanie procesu wdrożenia automatyzacji – plan implementacji, wsparcie wdrożenia, planowanie transformacji;

‒    zarządzanie zadaniami, planowanie harmonogramów, prowadzenie projektów – koordynacja, monitoring postępów i kamieni milowych;

‒    testowanie zaprojektowanych rozwiązań – weryfikacja zgodności z wymaganiami biznesowymi klienta (odbiór funkcjonalny, nie testy kodu);

‒    tworzenie wewnętrznej bazy wiedzy i dokumentacji – dokumentowanie projektów i oświadczeń.

Wskazał Pan, że ww. usługi, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Czynności te nie są usługami związanymi z oprogramowaniem (62.01.1), doradztwem w zakresie sprzętu (62.02) ani oprogramowania (62.02), lecz usługami zarządzania projektami. Podkreślił Pan, że nie wykonuje testów technicznych, testów jednostkowych, testów integracyjnych ani nie analizuje kodu źródłowego.

Wyjaśnił Pan, że wszystkie wskazane we wniosku czynności, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, mają charakter organizacyjny, czyli związane z organizowaniem i zarządzaniem projektami na rzecz różnych klientów Zleceniodawcy.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodu z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskuje/nie uzyska Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), czy też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tejże ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.