Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.624.2025.1.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem z 10 grudnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Działalność prowadzona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zryczałtowana forma opodatkowania została wybrana w momencie rejestracji działalności poprzez formularz CEIDG-1, w terminie wymaganym przez przepisy prawa podatkowego. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej został osiągnięty w lipcu 2025 r.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.).

W roku prowadzenia działalności, tj. 2025 były zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wystąpiły oraz nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W rejestrze CEIDG jako przeważający kod PKD wskazał Pan: 58.21.Z – „Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych”. Na podstawie informacji uzyskanych z Głównego Urzędu Statystycznego zasugerowano dodatkowo klasyfikację PKWiU 58.21.30.0 – „Gry on-line”.

Pana działalność polega wyłącznie na samodzielnym tworzeniu oraz publikowaniu gier komputerowych on-line na platformie (...). Nie świadczy Pan usług na rzecz indywidualnych klientów, lecz tworzy własne gry jako niezależny twórca i udostępnia je na globalnej platformie cyfrowej. Założył Pan konto deweloperskie na platformie (...) oraz uzyskał dostęp do darmowego środowiska (...), służącego do projektowania, kodowania i publikowania gier on-line. Na platformie nie są świadczone usługi na rzecz podmiotów trzecich – tworzona jest wyłącznie własna gra jako produkt cyfrowy.

Analizuje Pan trendy rynkowe w branży gier on-line, wybiera gatunki i tematykę gier oraz projektuje strukturę i funkcjonalności zgodnie z wymaganiami platformy (...).

W procesie tworzenia korzysta Pan m.in. z: (...), systemu połączeń graczy i czatu, systemu mikropłatności (zakup przedmiotów cyfrowych), narzędzi społecznościowych dostępnych na platformie. Modele 3D tworzone są m.in. w programie (...), po czym importowane do (...). Logika gry jest programowana w języku (...).

Gotowe gry publikowane są na platformie (...) i są dostępne wyłącznie dla użytkowników posiadających konto. Użytkownicy nie zawierają umów z Panem – korzystają z gry za pośrednictwem platformy. Gry mają zasięg globalny – odbiorcy pochodzą z wielu krajów świata.

Samodzielnie przygotowuje Pan materiały promocyjne (np. wideo na (...)) oraz korzysta z płatnych kampanii marketingowych wewnątrz platformy (...).

Platforma (...) nie wypłaca wynagrodzenia za samo stworzenie gry. Przychód generowany jest wyłącznie poprzez mikropłatności użytkowników dokonujących zakupu wirtualnych przedmiotów w grze. (...) pobiera ok. 30% prowizji, a pozostała część wpływa na Pana konto deweloperskie (...).

Wszystkie opisane czynności stanowią jedną kompleksową usługę polegającą na stworzeniu i opublikowaniu gry. Platforma (...) pełni funkcję serwisu udostępniającego grę, zarządza serwerami oraz relacją z użytkownikami końcowymi i obsługuje proces płatności. Udziela Pan platformie licencji na publikację gry oraz użytkownikom końcowym – na korzystanie z niej.

Przychody z tytułu wydawania (udostępniania) gier komputerowych będących przedmiotem wniosku nie stanowią wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych gier komputerowych. Mało tego – do przeniesienia praw autorskich nie dochodzi. W wyniku wydania/publikacji gry na platformie umożliwia Pan platformie jej udostępnianie, sam zaś zachowuje prawa autorskie do stworzonego utworu, jakim jest gra komputerowa oraz jej składniki.

Nie uzyskuje Pan od platformy wynagrodzenia za publikację gry. Przychody pochodzą z transakcji z użytkownikami platformy. Podkreślił Pan, iż świadczy usługi polegające na udostępnianiu użytkownikom internetowym rzeczowych gier, wydając/publikując je na platformie.

Wirtualna waluta (...) nie ma wartości pieniężnej, nie stanowi kryptowaluty i służy jedynie do transakcji w ramach platformy. Tylko twórcy gier mogą wymieniać walutę (...) na walutę (...) poprzez system (...). Wypłaty środków dokonuje (...) (USA) – jest to jedyny Pana kontrahent. Użytkownicy gry są anonimowi, globalni i rozproszeni – nie występuje bezpośrednia relacja handlowa ani zawieranie umów pomiędzy Panem a użytkownikiem końcowym.

Prowadzi Pan działalność twórczą polegającą na samodzielnym tworzeniu oraz publikowaniu gier komputerowych on-line na platformie (...), sklasyfikowaną pod: PKD 58.21.Z – „Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych”, PKWiU 58.21.30.0 – „Gry on-line”.

Pismem z 10 grudnia 2025 r. (data wpływu) doprecyzował Pan, że wniosek dotyczy 2025 r.

Pytanie

Czy prowadzona działalność gospodarcza polegająca na samodzielnym tworzeniu i publikowaniu gier komputerowych on-line na platformie (...), sklasyfikowana pod PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”, została zakwalifikowana prawidłowo oraz – czy w konsekwencji tej klasyfikacji – może Pan opodatkować przychody z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności polegającej na tworzeniu i publikowaniu gier komputerowych na platformie (...), sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 58.21.30.0 – „Gry on-line”, powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako działalność usługowa, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, uzyskując przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie oraz nie występują wobec Pana negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu – złożył Pan takie oświadczenie za pośrednictwem formularza CEIDG-1 w ustawowym terminie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Świadczy Pan usługi sklasyfikowane w PKWiU, a więc prowadzi działalność usługową w rozumieniu ustawy o ryczałcie.

Wysokość stawek ryczałtu została określona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Dla niniejszej sprawy znaczenie mają w szczególności: art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a – określający stawkę dla usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, oraz innych usług związanych z oprogramowaniem oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a – przewidujący stawkę 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem enumeratywnie wskazanych wyjątków.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu gier komputerowych oraz ich udostępnianiu (wydawaniu, publikowaniu) na globalnej platformie (...). Pana działalność obejmuje w szczególności: projektowanie oraz tworzenie gier komputerowych przeznaczonych do rozgrywki w trybie on-line, publikowanie tych gier na platformie (...), umożliwienie użytkownikom Internetu dostępu do stworzonych gier za pośrednictwem tej platformy w modelu „gry on-line” (konieczne jest stałe połączenie z Internetem; rozgrywka ma charakter multiplayer).

Platforma (...) jest odpowiedzialna za utrzymanie działania serwisu, serwerów oraz wsparcie użytkownika końcowego. Rozlicza się z użytkownikami końcowymi umożliwiając im zakup wirtualnej waluty używanej w grach, samodzielnie określa regulamin, politykę cenową, zasady zwrotów oraz algorytmy rozliczeń.

Nie zawiera Pan umów z użytkownikami końcowymi, nie zna ich danych i nie ma możliwości samodzielnego rozliczania się z nimi – jedynym Pana kontrahentem jest podmiot zarządzający platformą (…). Uzyskuje Pan przychody w postaci wirtualnej waluty, która naliczana jest w szczególności z tytułu: mikropłatności dokonywanych przez użytkowników w grach (dostęp do gry, treści dodatkowe, mikropłatności w grze), aktywności użytkowników posiadających subskrypcję „premium” na platformie, ma możliwość – zgodnie z regulaminem platformy – okresowej wymiany wirtualnej waluty na walutę rzeczywistą, przy czym kurs wymiany oraz ostateczna wysokość przelewu ustalane są jednostronnie przez platformę, sama możliwość wymian może być czasowo ograniczana lub wstrzymana. Proces wymiany trwa zwykle od 1 do 2 tygodni.

Nie świadczy Pan usług informatycznych na rzecz konkretnych klientów (B2B lub B2C), w szczególności nie wykonuje usług programistycznych na zlecenie, nie projektuje ani nie modyfikuje oprogramowania według indywidualnych wytycznych kontrahentów, nie świadczy usług doradczych, ani konsultingowych w zakresie IT.

Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie własnych gier komputerowych jako utworów w rozumieniu prawa autorskiego oraz ich publikacja (wydawanie) na platformie on-line, a nie świadczenie usług programistycznych na rzecz zamawiającego.

Przychody z tytułu wydawania (udostępniania) gier wynikają z korzystania przez Pana z przysługujących Panu praw autorskich do stworzonych gier. Nie przenosi Pan praw autorskich do gier na platformę ani na użytkowników, lecz umożliwia korzystanie z gier w ramach zasad funkcjonowania platformy. Nie uzyskuje Pan wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich ani za udzielanie licencji w rozumieniu usług licencyjnych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o ryczałcie.

Zwrócił się Pan do Głównego Urzędu Statystycznego celem ustalenia właściwej klasyfikacji świadczonych usług. W odpowiedzi Urząd Statystyczny potwierdził, że Pana działalność mieści się w grupowaniu PKWiU 58.21.30.0 – „Gry on-line”.

Działalność ta dotyczy więc wydawania i udostępniania gier komputerowych on-line, a nie świadczenia usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu działu 62 PKWiU (np. PKWiU 62.01.11.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych).

Grupowanie 58.21.30.0 – „Gry on-line” nie zostało wymienione w katalogu usług, do których ustawodawca przypisał wyższą stawkę ryczałtu jako usługi związane z oprogramowaniem (art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie), nie zostało także wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 2-4 ustawy jako działalność opodatkowana stawką wyższą niż 8,5% (np. typowe usługi IT – PKWiU 62).

W szczególności art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy obejmuje usługi związane z wydawaniem:

‒    pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒    pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

‒    pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒    oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Ustawodawca wprost odróżnia więc wydawanie pakietów oprogramowania (w tym gier) instalowanych lokalnie – objęte wyższą stawką, od publikowania gier i oprogramowania w trybie on-line – wyłączone z tego przepisu.

Pana działalność polega właśnie na publikowaniu gier w trybie on-line, a gry nie są instalowane w tradycyjnym rozumieniu na urządzeniach użytkowników, lecz działają w środowisku on-line (częściowo na serwerach platformy, częściowo w pamięci podręcznej urządzenia), w trybie multiplayer. Tym samym, działalność ta mieści się w zakresie grupowania PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”, a nie w grupowaniu ex 58.21.10.0 ani w usługach z działu 62 PKWiU.

Nie uzyskuje Pan również przychodów z usług licencyjnych wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy (58.11.60.0, 58.12.30.0, 58.14.40.0, 58.19.30.0, 58.21.40.0, 58.29.50.0). Działalność jest ograniczona do tworzenia i wydawania własnych gier on-line, bez przenoszenia praw autorskich i bez odpłatnego udzielania licencji w rozumieniu tego przepisu.

Skoro Pana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, przychody pochodzą z działalności sklasyfikowanej według PKWiU jako 58.21.30.0 „Gry on-line”, grupowanie to nie jest wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2-4 ustawy, jako objęte wyższą stawką ryczałtu, spełnia Pan warunki z art. 6 ust. 4 ustawy i nie zachodzą wobec Pana wyłączenia z art. 8 ustawy, to do Pana przychodów znajduje zastosowanie ogólna stawka 8,5% przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie – jako przychody z pozostałej działalności usługowej.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w dotychczasowej linii interpretacyjnej organów podatkowych dotyczącej podmiotów publikujących własne aplikacje i gry w sklepach takich jak (...), (...) czy (...), w których organy wskazywały na możliwość stosowania stawki 8,5% w sytuacji, gdy podatnik nie świadczy usług programistycznych na rzecz konkretnego klienta, lecz zarabia na udostępnianiu własnych produktów cyfrowych szerokiemu gronu użytkowników.

Przykładem jest interpretacja indywidualna z dnia 11 września 2023 r., nr 0112-KDSL1-2.4011.314.2023.3.JN, gdzie działalność o analogicznym charakterze została uznana za uprawniającą do zastosowania stawki 8,5%.

Mając na uwadze charakter faktycznie wykonywanej działalności (tworzenie i publikacja własnych gier on-line na platformie (...)), klasyfikację tej działalności w PKWiU 58.21.30.0 – „Gry on-line” potwierdzoną przez Urząd Statystyczny, brak przesłanek do zaliczenia tej działalności do usług związanych z oprogramowaniem lub usług licencyjnych objętych wyższymi stawkami ryczałtu, spełnienie warunków formalnych do opodatkowania ryczałtem, stoi Pan na stanowisku, że przychody osiągane z tytułu wydawania (udostępniania) gier komputerowych on-line, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 58.21.30.0 – „Gry on-line”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Jak stanowi art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    12% przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

·      pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

·      pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

·      pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

·      oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line;

‒    12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której uzyskuje przychody opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym. Zryczałtowana forma opodatkowania została przez Pana wybrana w momencie rejestracji działalności poprzez formularz CEIDG-1, w wymaganym przez przepisy terminie. W 2025 r. były zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie wystąpiły i nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy.

Pana działalność polega wyłącznie na samodzielnym tworzeniu oraz publikowaniu gier komputerowych on-line na platformie (...). Nie świadczy Pan usług na rzecz indywidualnych klientów, lecz tworzy własne gry jako niezależny twórca i udostępnia je na globalnej platformie cyfrowej. Założył Pan konto deweloperskie na platformie (...) oraz uzyskał dostęp do darmowego środowiska (...) służącego do projektowania, kodowania i publikowania gier on-line. Na platformie nie świadczy Pan usługi na rzecz podmiotów trzecich – tworzona jest wyłącznie własna gra jako produkt cyfrowy. W procesie tworzenia korzysta Pan m.in. z: (...), systemu połączeń graczy i czatu, systemu mikropłatności (zakup przedmiotów cyfrowych), narzędzi społecznościowych dostępnych na platformie. Modele 3D tworzone są m.in. w programie (...), po czym importowane do (...). Logika gry jest programowana w języku (...). Gotowe gry publikowane są na platformie (...) i są dostępne wyłącznie dla użytkowników posiadających konto. Użytkownicy nie zawierają umów z Panem – korzystają z gry za pośrednictwem platformy.

Platforma (...) nie wypłaca wynagrodzenia za samo stworzenie gry. Przychód generowany jest wyłącznie poprzez mikropłatności użytkowników dokonujących zakupu wirtualnych przedmiotów w grze. (...) pobiera ok. 30% prowizji, a pozostała część wpływa na Pana konto deweloperskie w walucie (...). Wirtualna waluta (...) nie ma wartości pieniężnej, nie stanowi kryptowaluty i służy jedynie do transakcji w ramach platformy. Tylko twórcy gier mogą wymieniać walutę (...) na walutę (...) poprzez system (...). Wypłaty środków dokonuje (...) (USA) – jest to jedyny Pana kontrahent. Użytkownicy gry są anonimowi, globalni i rozproszeni – nie występuje bezpośrednia relacja handlowa ani zawieranie umów pomiędzy Panem a użytkownikiem końcowym.

Przychody z tytułu wydawania (udostępniania) gier komputerowych będących przedmiotem wniosku nie stanowią wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych gier komputerowych. Nie dochodzi do przeniesienia praw autorskich. W wyniku wydania/publikacji gry na platformie umożliwia Pan platformie jej udostępnianie, sam zaś zachowuje prawa autorskie do stworzonego utworu jakim jest gra komputerowa oraz jej składniki.

Podkreślił Pan, iż świadczy usługi polegające na udostępnianiu użytkownikom internetowym rzeczowych gier, wydając/publikując je na platformie.

Wskazał Pan, że prowadzi działalność twórczą polegającą na samodzielnym tworzeniu oraz publikowaniu gier komputerowych on-line na platformie (...), sklasyfikowaną pod PKWiU 58.21.30.0 – „Gry on-line”.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze wyjaśnienia GUS do PKWiU (2015), zgodnie z którymi:

Grupowanie 58.21.30.0 „Gry on-line” obejmuje:

‒    gry przeznaczone do stosowania w Internecie, takie jak: gry typu RPG, gry strategiczne, gry akcji, gry karciane, gry dla dzieci.

Opłata może być dokonana na zasadzie subskrypcji lub za granie (pay-per-play).

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług związanych z grami losowymi on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz ww. wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, prowadzi do wniosku, że świadczone przez Pana usługi polegające na samodzielnym tworzeniu oraz publikowaniu gier komputerowych on-line na platformie (...), które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.