Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.625.2025.2.JPO

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku VAT („lub zwolniony – do weryfikacji”). Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Jako formę opodatkowania przychodów Wnioskodawczyni wybrała ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Działalność Wnioskodawczyni polega na tworzeniu autorskich treści multimedialnych, audiowizualnych oraz fotograficznych o charakterze (...). Wnioskodawczyni samodzielnie opracowuje scenariusze, przygotowuje scenografię, nagrywa materiał wideo, wykonuje sesje zdjęciowe oraz zajmuje się postprodukcją (montaż, obróbka graficzna). W procesie produkcji treści Wnioskodawczyni korzysta z profesjonalnego sprzętu (kamery, oświetlenie, stacje robocze) oraz oprogramowania. Dystrybucja wytworzonych treści odbywa się za pośrednictwem (...).

Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z kilku wyodrębnionych strumieni, które opisano poniżej:

A.  Udostępnianie nagrań wideo na portalach internetowych (Przychody z reklam emitowanych przez platformę).

Wnioskodawczyni tworzy i publikuje filmy na swoim kanale w serwisie wideo. Filmy te są utworami w rozumieniu prawa autorskiego. Wnioskodawczyni udostępnia platformie swoje treści wideo, udzielając jej licencji na ich wyświetlanie. W zamian platforma wypłaca Wnioskodawczyni wynagrodzenie stanowiące udział w zyskach z reklam, które platforma automatycznie wyświetla przy materiałach Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie poszukuje reklamodawców, nie podpisuje z nimi umów, nie ma wpływu na to, jakie konkretnie reklamy są wyświetlane, ani nie świadczy na rzecz reklamodawców żadnych usług promocyjnych. Jej rola kończy się na etapie wgrania pliku wideo na serwer platformy. Wnioskodawczyni nie ma technicznej możliwości ingerowania w to, jakie reklamy są wyświetlane przed lub w trakcie jej materiałów wideo. Dobór reklam odbywa się w sposób całkowicie zautomatyzowany przez algorytmy (...), na podstawie preferencji widza, a nie Wnioskodawczyni. Mimo, że faktury generowane automatycznie przez system platformy (tzw. (...)) mogą zawierać opis „Usługi reklamowe na (...)”, rzeczywistą czynnością wykonywaną przez Wnioskodawczynię jest wytworzenie i udostępnienie materiału wideo (czynność twórcza/produkcyjna), a nie świadczenie usługi reklamy.

B.  Transmisje na żywo (Live streaming).

Wnioskodawczyni prowadzi transmisje wideo na żywo za pośrednictwem wyspecjalizowanych platform. W trakcie transmisji Wnioskodawczyni wchodzi w interakcje z widzami. Użytkownicy serwisu nabywają wirtualną walutę (...), którą mogą dobrowolnie przekazywać Wnioskodawczyni w trakcie trwania „pokazu internetowego” w zamian za określone aktywności. Działalność ta polega na świadczeniu usług kulturalnych i rozrywkowych w czasie rzeczywistym. Przychody są dokumentowane fakturami wystawianymi na operatora platformy, który pełni rolę pośrednika w rozliczeniach z użytkownikami.

C. Udostępnianie treści w modelu subskrypcyjnym (Abonamenty).

Wnioskodawczyni publikuje ekskluzywne treści (zdjęcia, filmy) na platformach internetowych. Użytkownicy końcowi wykupują miesięczny dostęp (subskrypcję) do profilu Wnioskodawczyni, aby uzyskać dostęp do zamieszczonych tam materiałów cyfrowych. Przychód określany jest jako „Usługa abonamentowa i promocja platformy”. Jest to usługa polegająca na udzieleniu dostępu do zasobów cyfrowych (treści wideo i foto). Wnioskodawczyni pragnie wyjaśnić, że widniejący na fakturach generowanych przez system platformy zapis „promocja platformy” nie odnosi się do świadczenia usług reklamowych na rzecz serwisu. Oznacza on jedynie aktywność Wnioskodawczyni polegającą na publikowaniu treści na własnym profilu, co w sposób naturalny przyciąga użytkowników do danej platformy. Wnioskodawczyni nie otrzymuje odrębnego wynagrodzenia za reklamowanie portalu, a jedynie udział w opłatach subskrypcyjnych wniesionych przez użytkowników zainteresowanych Jej twórczością.

D. Wpłaty od społeczności (Wsparcie twórcy).

Wnioskodawczyni korzysta z platform (...), gdzie otrzymuje wpłaty od fanów. Są to wpłaty o charakterze wsparcia działalności twórczej. Faktury opisane są jako „Usługi kreatywne online”. Wnioskodawczyni traktuje te wpływy jako przychód z działalności gospodarczej związany z ogólną twórczością internetową i budowaniem społeczności.

E.  Współprace marketingowe (Sponsoring).

Nieregularnie Wnioskodawczyni nawiązuje bezpośrednią współpracę z markami. W takim przypadku, na podstawie odrębnej umowy, Wnioskodawczyni zobowiązuje się do zaprezentowania produktu, omówienia jego zalet lub umieszczenia logotypu sponsora w swoich materiałach. Tego typu usługi Wnioskodawczyni traktuje jako usługi reklamowe i marketingowe, ewidencjonując je oddzielnie w celu zastosowania właściwej stawki ryczałtu (15%).

W ocenie Wnioskodawczyni, opisane powyżej usługi (z wyłączeniem pkt E) mieszczą się w następującym grupowaniu PKWiU (z roku 2015): 59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Uzupełnienie wniosku

Wyjaśniając, czy w ramach udostępniania treści w modelu subskrypcyjnym (Abonamenty) użytkownicy mają możliwość pobierania z Internetu i przechowywania na miejscowym urządzeniu opisanych plików wideo, Wnioskodawczyni wskazała, że nie. W ramach subskrypcji użytkownik nie ma możliwości pobierania plików wideo ani zapisywania ich lokalnie na urządzeniu. Treści nie są udostępniane w formie plików do trwałego pobrania ani przechowywania poza platformą.

Wyjaśniając, czy w ramach ww. dostępu użytkownicy mają możliwość dostępu (oglądania) ww. tworzonych nagrań wideo wyłącznie online (bez możliwość pobierania), Wnioskodawczyni wskazała, że tak. Użytkownik może korzystać z treści wyłącznie online – w formie odtwarzania przez Internet w ramach funkcjonalności platformy, bez możliwości pobrania materiałów.

Wyjaśniając, w jaki sposób odbywa się udostępnianie tworzonych nagrań wideo za pośrednictwem wskazanych platform sprzedażowych, czy jest to przesyłanie strumieni wideo przez Internet, czy wyłącznie możliwość pobrania pliku na nośnik, Wnioskodawczyni wskazała, że treści nie są przekazywane użytkownikom w formie plików do pobrania ani kopii materiałów. Użytkownik uzyskuje wyłącznie czasową możliwość odtwarzania treści online w ramach świadczonej usługi dostępu.

Wyjaśniając, czy „miesięczny dostęp (subskrypcja)” dotyczy dostępu do nagrań wideo przez określony czas, bezterminowo, czy też jednorazowo, Wnioskodawczyni wskazała, że miesięczny dostęp oznacza czasowe uprawnienie do korzystania z treści przez okres jednego miesiąca od momentu dokonania płatności. Po upływie tego okresu dostęp wygasa, o ile użytkownik nie opłaci kolejnego miesiąca. Subskrypcja nie daje prawa do trwałego posiadania treści ani bezterminowego dostępu po zakończeniu okresu rozliczeniowego.

Wnioskodawczyni potwierdziła, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób zapewniający rozdzielenie (wyodrębnienie) przychodów z poszczególnych rodzajów działalności/usług.

Dodatkowo Wnioskodawczyni doprecyzowała, że w przypadku drugiej platformy, z której uzyskuje przychody z transmisji multimedialnych, model działania jest odmienny – jest to platforma oparta na transmisjach „na żywo”. Użytkownicy nie wykupują tam subskrypcji ani nie nabywają dostępu do zapisanych materiałów wideo; nie występuje sprzedaż pojedynczych nagrań; nie dochodzi do udostępniania plików ani treści do odtwarzania w późniejszym czasie.

W związku z prośbą organu o weryfikację podanej klasyfikacji PKWiU oraz wskazanie klasyfikacji adekwatnej do zakresu faktycznie świadczonych usług Wnioskodawczyni podtrzymała pierwotnie wskazane grupowanie: PKWiU 59.11.11.0 – „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”. Wnioskodawczyni wyjaśniła, istotą jej działalności jest wytwarzanie (produkcja) autorskich treści audiowizualnych – przygotowanie koncepcji, nagranie, montaż i postprodukcja – a następnie ich publikacja/dystrybucja. Przedmiot świadczenia ma charakter twórczo-produkcyjny. Wnioskodawczyni nie świadczy usług technicznego przesyłania strumieni wideo w rozumieniu zapewnienia infrastruktury transmisyjnej (...) Funkcjonalność odtwarzania online oraz transmisja danych realizowane są przez zewnętrzną platformę, która udostępnia narzędzia techniczne do odtwarzania treści. Wnioskodawczyni wskazała, że świadczenie polega na wytworzeniu treści i jej udostępnieniu na platformie.

W interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS w analogicznych stanach faktycznych wskazywano, że podatnik korzystający z platformy wideo „nie świadczy usług streamingowych”, a funkcję technicznego streamingu zapewnia platforma. Wnioskodawczyni powołuje w szczególności: 0115-KDST2-1.4011.156.2023.3.AW z 20.06.2023 r.; 0115-KDST2-2.4011.370.2024.3.KK z 21.11.2024 r.; 0114-KDIP3-2.4011.946.2022.3.BM z 30.11.2022 r.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym w punktach A do D podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym w punktach A, B, C i D – tj. przychody z udostępniania nagrań wideo na platformach partnerskich, prowadzenia transmisji na żywo (streamingu), udostępniania autorskich treści w modelu subskrypcyjnym oraz otrzymywania wpłat od społeczności internetowej – podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa”).

UZASADNIENIE

I.     Podstawa prawna zastosowania stawki 8,5%

Zgodnie z konstrukcją art. 12 ust. 1 ustawy, stawki ryczałtu przypisane są do konkretnych rodzajów działalności określonych symbolami PKWiU. Ustawodawca w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wskazał, że ryczałt od przychodów z działalności usługowej wynosi 8,5%, o ile działalność ta nie została wymieniona w innych punktach tego artykułu (np. jako działalność opodatkowana stawką 15%, 12% czy 17%).

Kluczowym dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy jest zatem wykazanie, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie mieszczą się w definicji usług reklamowych (PKWiU dział 73), ani innych usług opodatkowanych stawkami innymi niż 8,5% dla działalności usługowej, dla których art. 12 ustawy przewiduje stawkę 15%.

II. Szczegółowa analiza poszczególnych źródeł przychodów

1.  Przychody z platform wideo (usługi opisane jako A)

Wnioskodawczyni otrzymuje przychody dokumentowane fakturami o treści „Usługi reklamowe na kanale …”. Wnioskodawczyni podkreśla jednak, że zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą, o klasyfikacji usługi dla celów podatkowych decyduje jej treść ekonomiczna, a nie nazwa nadana przez system fakturowy zagranicznego kontrahenta. Istotą świadczenia Wnioskodawczyni jest wytworzenie i udostępnienie utworu audiowizualnego (filmu). Wnioskodawczyni nie podejmuje żadnych aktywnych działań charakterystycznych dla branży reklamowej: nie poszukuje klientów chcących się reklamować, nie negocjuje z nimi warunków, nie tworzy dla nich materiałów promocyjnych ani nie gwarantuje im dotarcia do grupy docelowej. Cały proces wyświetlania reklam odbywa się automatycznie z inicjatywy platformy (...), która jest właścicielem przestrzeni reklamowej. Wnioskodawczyni jedynie wyraża zgodę na monetyzację swoich treści. W opinii Wnioskodawczyni, sam fakt, iż wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o przychody z reklam, nie czyni z twórcy podmiotu świadczącego usługi reklamowe. Twórca świadczy usługę licencyjną lub produkcyjną (związaną z wideo), która powinna być opodatkowana stawką 8,5%.

2.  Przychody z transmisji na żywo i subskrypcji (usługi opisane jako B i C)

Usługa produkcji nagrań wideo oraz transmisji „na żywo” – w ocenie Wnioskodawcy klasyfikowana jest do grupowania 59.11.11.0 PKWiU „Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo”. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy autorskie transmisje emitowane na żywo oraz nagrania wideo, które następnie są transmitowane „przez serwisy... oraz”. Operatorzy tych serwisów są zainteresowani uzyskaniem jak największej oglądalności, gdyż gwarantuje to im spore przychody z reklam oraz wpłat od widzów z różnych tytułów (np. konta (...), itp.) „oraz...” przekazują Wnioskodawcy środki, których wysokość jest uzależniona od liczby widzów transmisji prowadzonych na żywo oraz wyświetleń opublikowanych nagrań. Przychody Wnioskodawcy nie stanowią zatem działalności z tytułu publikowania reklam, gdyż to nie firmy zainteresowane wyświetlaniem ich reklam wpłacają wynagrodzenie bezpośrednio Wnioskodawcy, lecz podmiotem wypłacającym środki jest. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU, grupowanie 59.11.11.0 obejmuje usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych, na żywo lub odtwarzanych z nagrań, takich jak: talk show, programy rozrywkowe, sportowe, itp. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Dla grupowania PKWiU 59.11.11.0 ustawodawca nie przewidział żadnej szczególnej stawki ryczałtu, wobec czego należy przyjąć, że właściwa stawka wynosi 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

3.  Wpłaty od społeczności (Wsparcie twórcy) – (usługi opisane jako D)

Wnioskodawca nie otrzymuje wpłat od widzów bezpośrednio. Widzowie wpłacają dobrowolnie wybraną przez siebie kwotę na rzecz operatora (...), który po pobraniu prowizji wypłaca zgromadzone środki Wnioskodawcy. Wpłacane środki z jednej strony stanowią dobrowolne wsparcie działalności Wnioskodawcy, a z drugiej strony są pewną formą odpłatności. Wnioskodawca nie warunkuje dostępu do transmisji od wpłaty za pośrednictwem. Widzowie Wnioskodawcy są jednak na tyle zainteresowani bieżącą działalnością Wnioskodawcy, że chcą jej kontynuacji w przyszłości, dlatego decydują się na taką formę wsparcia. W ocenie Wnioskodawcy, przychody z takiej działalności również podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ponieważ prawodawca nie przewidział żadnej szczególnej stawki ryczałtu dla tego typu usług.

Na potwierdzenie powyższego należy powołać interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2- 1.4011.746.2024.2.KD, w której organ odniósł się łącznie do przychodów z produkcji nagrań wideo i transmisji na żywo, udostępniania miejsca/powierzchni reklamowej na kanale oraz do dobrowolnych wpłat od widzów (tzw. donate) – potwierdzając możliwość opodatkowania ich stawką 8,5% ryczałtu. Organ wskazał przy tym, że stawka 15% przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o ryczałcie dotyczy m.in. usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11) oraz przesyłania strumieni wideo i audio przez Internet (PKWiU 59.11.25.0 i 59.20.36.0). W modelu współpracy z platformami internetowymi czynności te nie są jednak wykonywane przez twórcę – przesyłaniem strumieni i emisją reklam zajmuje się platforma, a wynagrodzenie twórcy jest pochodną oglądalności jego autorskich materiałów. W konsekwencji organ potwierdził, że przychody przypisane do grupowań PKWiU 59.11.13.0 (produkcja nagrań wideo), 63.12.20.0 (sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych) oraz 63.11.19.0 (pozostałe usługi zapewnienia infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych – o ile nie stanowią usług przetwarzania danych), podlegają opodatkowaniu wg stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Dodatkowo Dyrektor KIS przypomniał, że w przypadku prowadzenia działalności, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności – pod warunkiem, że ewidencja przychodów umożliwia ich wyodrębnienie (art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie).

Powyższe stanowisko wzmacnia argumentację Wnioskodawczyni, że kalkulowanie wynagrodzenia w oparciu o reklamy wyświetlane przez platformę lub dobrowolne wpłaty widzów nie przesądza o świadczeniu usług reklamowych (PKWiU dział 73) ani usług przetwarzania danych. Dla potrzeb stawki ryczałtu decydują bowiem rzeczywiście wykonywane czynności (tworzenie i udostępnianie autorskich treści oraz udostępnianie miejsca na kanale), a nie techniczny opis pozycji w zestawieniu/fakturze generowanej przez platformę.

Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów, w której wyodrębnia przychody z bezpośrednich współprac marketingowych (sponsoring), opodatkowując je stawką 15%. Natomiast przychody będące przedmiotem niniejszego wniosku (tj. pochodzące z publikacji materiałów wideo na platformie (...) oraz platform subskrypcyjnych i streamingowych) wynikają z działalności twórczej, produkcyjnej i rozrywkowej. Nie spełniają one definicji usług reklamowych, gdyż Wnioskodawczyni nie działa na zlecenie reklamodawcy w celu promocji jego marki, lecz tworzy własny produkt (...), który jest konsumowany przez użytkowników. Mając na uwadze powyższe, a w szczególności spójność stanowiska Wnioskodawczyni z najnowszą praktyką interpretacyjną organów podatkowych, zastosowanie stawki 8,5% należy uznać za w pełni uzasadnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem Pani działalności jest działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.

Pani działalność polega na tworzeniu autorskich treści multimedialnych, audiowizualnych oraz fotograficznych o charakterze (...). Samodzielnie opracowuje Pani scenariusze, przygotowuje scenografię, nagrywa materiał wideo, wykonuje sesje zdjęciowe oraz zajmuje się postprodukcją (montaż, obróbka graficzna). W procesie produkcji treści korzysta Pani z profesjonalnego sprzętu (kamery, oświetlenie, stacje robocze) oraz oprogramowania. Dystrybucja wytworzonych treści odbywa się za pośrednictwem globalnych platform internetowych i portali społecznościowych.

Uzyskuje Pani przychody z kilku wyodrębnionych strumieni:

A.  Udostępnianie nagrań wideo na portalach internetowych (Przychody z reklam emitowanych przez platformę).

B.  Transmisje na żywo (Live streaming).

C. Udostępnianie treści w modelu subskrypcyjnym (Abonamenty).

D. Wpłaty od społeczności (Wsparcie twórcy).

E.  Współprace marketingowe (Sponsoring).

Dla opisanych powyżej usług (z wyłączeniem pkt E) wskazała Pani jako właściwe grupowanie PKWiU 59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Pani wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług opisanych w ww. pkt A-D, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku świadczenia usług, które sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 59.11.11.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pani wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.