Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.64.2026.1.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca podlega opodatkowaniu na terenie Polski od całości swoich dochodów.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie jest wykonywana pod kierownictwem lub w miejscu wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca z tytułu prowadzonej działalności ponosi pełną odpowiedzialność względem osób trzecich za ich rezultat, a także ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca przede wszystkim świadczy usługi związane z wdrożeniem, konfiguracją oraz nadzorem nad systemami informatycznymi, wykorzystywanymi w procesach produkcyjnych, logistycznych i zarządczych u Klienta (dalej: „Usługi”).

Do obowiązków Wnioskodawcy w ramach świadczenia usług należy obecnie:

a)  pełnienie funkcji koordynatora wdrożenia systemu,

b)  konfiguracja systemu przeznaczonego do planowania produkcji z uwzględnieniem danych produkcyjnych,

c)  synchronizacja modułów obejmujących: zamówienie, produkcję, rozliczenie produkcji oraz magazyn

‒    a w przyszłości także sprawowanie dodatkowego nadzoru nad modułami:

d)  zarządzania i synchronizacji produkcji,

e)  tworzenia i aktualizacji dokumentacji systemowej i technicznej,

f)   konfiguracji zleceń produkcyjnych oraz maszyn i urządzeń wykorzystywanych w procesie produkcji.

Powyższe czynności można podzielić zatem na dwie kategorie, tj.:

1)  usługi związane ze wsparciem technicznym systemów – w zakresie konfiguracji systemu i synchronizacji poszczególnych modułów (tj. lit. b oraz c; dalej: „Czynności Wsparcia Technicznego”),

2)  usługi związane z koordynowaniem wdrożenia systemu oraz nadzorem nad określonymi modułami systemu (tj. lit. a oraz d-e; dalej: „Czynności Koordynacji i Nadzoru”).

W zakresie Czynności Wsparcia Technicznego, prace wykonywane przez Wnioskodawcę skupiają się na parametryzacji modułów oraz integracji, dostosowywaniu i parametryzacji gotowego oprogramowania. Zadania Wnioskodawcy obejmują przede wszystkim wsparcie techniczne w zakresie bieżącego działania systemów informatycznych funkcjonujących u Klienta, w tym w szczególności:

‒    konfigurację systemów i modułów informatycznych zgodnie z wytycznymi Klienta,

‒    synchronizację poszczególnych komponentów systemu (m.in. modułów obejmujących: zamówienie, produkcję, rozliczenie produkcji oraz magazyn),

‒    bieżące dostosowanie ustawień systemowych do zmieniających się potrzeb operacyjnych,

‒    wsparcie w zakresie utrzymania ciągłości pracy systemów w środowisku produkcyjnym.

Powyższe czynności mają charakter technicznego wsparcia i są realizowane w środowisku informatycznym (systemach) Klienta. W ramach świadczenia usług nie dochodzi do tworzenia nowego oprogramowania, jak również Wnioskodawca nie prowadzi analiz projektowych oraz nie świadczy usług doradczych. W ramach tych działań nie dochodzi również do tworzenia lub programowania kodu źródłowego, a jedynie do konfigurowania istniejącego oprogramowania w zakresie dostępnych funkcji i parametrów technicznych.

Natomiast w zakresie Czynności Koordynacji i Nadzoru, prace wykonywane przez Wnioskodawcę skupiają się przede wszystkim na koordynowaniu prac związanych z wdrażaniem systemu u Klienta oraz nadzoru nad poszczególnymi modułami systemu (odpowiadającymi za zarządzanie i synchronizację produkcji, tworzenie i aktualizację dokumentacji systemowej i technicznej oraz konfigurację zleceń produkcyjnych i maszyn), m.in. w zakresie monitorowania pracy systemu, weryfikacji spójności i aktualności danych, identyfikacji błędów, wsparcia użytkowników w bieżącej obsłudze oraz zapewnienia zgodności działania systemu z wymaganiami procesów produkcyjnych i technicznych.

Wnioskodawca nie świadczy zatem usług:

‒    związanych z pisaniem, modyfikowaniem, badaniem, dokumentowaniem i wspomaganiem oprogramowania,

‒    związanych z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta,

‒    związanych z doradztwem lub opiniowaniem sprzętu komputerowego,

‒    związanych z doradztwem lub opiniowaniem spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania,

‒    instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych,

‒    odzyskiwania danych,

‒    instalowania oprogramowania.

Świadczący usługę ponosi w ramach otrzymanego od Klienta zlecenia ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej oraz ponosi odpowiedzialność kontraktową za rezultat swojej pracy przewidzianą w art. 471 kodeksu cywilnego.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową mieszczącą się w grupie czynności sklasyfikowanych pod pozycją PKWiU:

‒    62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” – w odniesieniu do Czynności Wsparcia Technicznego,

‒    62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” – w odniesieniu do Czynności Koordynacji i Nadzoru.

Powyższa klasyfikacja została również potwierdzona przez Urząd Statystyczny w Łodzi w wydanej interpretacji klasyfikacyjnej z dnia 26 listopada 2025 r. wydanej na wniosek Wnioskodawcy.

Ponadto, Wnioskodawca:

‒    nie jest podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, który w bieżącym roku podatkowym lub w roku poprzedzającym bieżący rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres Czynności Wsparcia Technicznego lub Czynności Koordynacji i Nadzoru,

‒    nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,

‒    nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego,

‒    nie osiąga przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

‒    nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,

‒    nie planuje podejmować w roku podatkowym zmiany formy prowadzenia działalności gospodarczej ani przeniesienia prowadzenia tej samej działalności między małżonkami.

W roku podatkowym 2025 ani w latach poprzednich, przychody Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro.

Wnioskodawca w roku podatkowym 2025 stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów ewidencjonowanych i złożył w tym zakresie odpowiednie oświadczenie zgodnie z art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytania

1)  Czy przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie Czynności Wsparcia Technicznego kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2)  Czy przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie Czynności Koordynacji i Nadzoru kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie Czynności Wsparcia Technicznego kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie Czynności Koordynacji i Nadzoru kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

W odniesieniu do definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, przepis art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym odsyła do definicji zawartej w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). I tak, zgodnie z art. 5a ust. 6 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy o PIT.

Dodatkowo, w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, czynności nie są uznawane za pozarolniczą działalność gospodarczą, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca wskazał, że świadczone przez niego usługi stanowią pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT, a w konsekwencji, także w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Innymi słowy, Wnioskodawca ma prawo korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów wynikających z ustawy, w tym m.in. obowiązku złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto, aby możliwe było skorzystanie z omawianej formy opodatkowania nie może wystąpić żadna z przesłanek wyłączających możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 przedmiotowej ustawy. Ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mogą bowiem stosować podatnicy:

a)  opłacający podatek w formie karty podatkowej,

b)  korzystający, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

c)  osiągający w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c)  działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

d)  wytwarzający wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,

e)  podejmujący wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,

f)   prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli uzyskają oni z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

a)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

b)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jak Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, w jego przypadku nie zachodzi żadna ze wskazanych powyżej sytuacji. Oznacza to, że ma on prawo do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przechodząc natomiast do określenia właściwej stawki ryczałtu w pierwszej kolejności należy wskazać, że stawki są zróżnicowane i uzależnione od rodzaju wykonywanej przez podatnika działalności, z której uzyskiwane przychody mają podlegać opodatkowaniu w tej formie. Podkreślenia jednocześnie wymaga, że możliwość stosowania danej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od rodzaju usług, które faktycznie świadczone są w ramach działalności gospodarczej. Wykonywane czynności zawsze powinny być przypisane do odpowiedniej grupy PKWiU.

Stawki podatku określone zostały w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ad. 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” mieści się w klasie 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wynika natomiast, że stawka 12% ma zastosowanie nie do całej klasy PKWiU 62.02, a jedynie do usług „związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania”.

Wskazać bowiem należy, że w myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Innymi słowy, oznaczenie „ex” powoduje, że przepis dotyczy wyłącznie określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego oznaczenia przy danym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W tym miejscu wskazać należy, że grupowanie PKWiU 62.02 obejmuje swoim zakresem usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, w ramach których mieszczą się:

1)  usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

2)  usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0),

3)  usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30.0) – do której Wnioskodawca klasyfikuje Czynności Wsparcia Technicznego.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują natomiast, że grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmują usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

‒    udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

‒    usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

‒    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

‒    udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

‒    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

‒    udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Jak zatem wynika z powyższego, ryczałt w wysokości 12% jest właściwy wyłącznie dla tych usług kwalifikowanych do grupowania PKWiU 62.02 (w tym także 62.02.30.0), które związane są z doradztwem w zakresie oprogramowania. W konsekwencji, stawka ta nie jest właściwa w szczególności dla tych czynności mieszczących się w grupowaniu 62.02.30.0, które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem przychodów, dla których przedmiotowa ustawa ustala inne stawki ryczałtu.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (dalej: „rozporządzenie PKWiU”), z zastrzeżeniem działalności gastronomicznej i działalności usługowej w zakresie handlu.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podlega działalność usługowa, a zatem pozarolnicza działalność gospodarcza definiowana zgodnie z przepisami ustawy o PIT, obejmująca czynności zaliczone do usług zgodnie z rozporządzeniem PKWiU.

Jak wskazano w stanie faktycznym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi w postaci Czynności Wsparcia Technicznego skupiają się na parametryzacji modułów oraz integracji, dostosowywaniu i parametryzacji gotowego oprogramowania. Zadania Wnioskodawcy obejmują przede wszystkim wsparcie techniczne w zakresie bieżącego działania systemów informatycznych funkcjonujących u Klienta, w tym w szczególności:

‒    konfigurację systemów i modułów informatycznych zgodnie z wytycznymi Klienta,

‒    synchronizację poszczególnych komponentów systemu (m.in. modułów obejmujących: zamówienie, produkcję, rozliczenie produkcji oraz magazyn),

‒    bieżące dostosowanie ustawień systemowych do zmieniających się potrzeb operacyjnych,

‒    wsparcie w zakresie utrzymania ciągłości pracy systemów w środowisku produkcyjnym.

Powyższe czynności mają charakter technicznego wsparcia i są realizowane w środowisku informatycznym (systemach) Klienta. W ramach świadczenia usług nie dochodzi do tworzenia nowego oprogramowania, jak również Wnioskodawca nie prowadzi analiz projektowych oraz nie świadczy usług doradczych. W ramach tych działań nie dochodzi również do tworzenia lub programowania kodu źródłowego, a jedynie do konfigurowania istniejącego oprogramowania w zakresie dostępnych funkcji i parametrów technicznych. Czynności Wsparcia Technicznego nie stanowią usług w zakresie:

‒    pisania i modyfikowania oprogramowania,

‒    tworzenia systemów gotowych do użycia,

‒    pisania programów na zlecenie.

Usługi te, zdaniem Wnioskodawcy, zaliczyć zatem należy do grupy PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, co potwierdzone zostało także przez Urząd Statystyczny w Łodzi.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, dla uzyskiwanych przez niego przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie Czynności Wsparcia Technicznego nie będzie właściwa stawka ryczałtu w wysokości 12%, o której mowa w art. 12 ust. 1 lit. 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ nie są to usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) ani też związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on warunek do stosowania stawki 8,5%, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. z tytułu świadczenia Usług w zakresie Czynności Wsparcia Technicznego uzyskuje przychody z działalności usługowej w zakresie usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30.0) niezwiązanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, dla których to rodzajów usług w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie została wskazana jako właściwa żadna inna stawka ryczałtu.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie również zwrócić uwagę, że stanowisko takie potwierdzane jest w ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lipca 2025 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.575.2025.3.AC, organ podatkowy wskazał:

„Zakres Pana obowiązków obejmuje:

* wdrażanie aktualizacji i poprawek bezpieczeństwa w oprogramowaniu (...) w środowiskach produkcyjnych i testowych klientów,

* diagnozowanie oraz rozwiązywanie problemów technicznych związanych z działaniem systemów(...) na platformach (...) i (...),

* wsparcie użytkowników końcowych w zakresie konfiguracji środowisk niezbędnych do uruchomienia i obsługi aplikacji (...),

* monitorowanie podstawowych parametrów pracy oprogramowania oraz zgłaszanie ewentualnych błędów technicznych klientowi lub producentowi,

* realizację drobnych, technicznych operacji, takich jak tworzenie kont użytkowników, nadawanie uprawnień, resetowanie haseł, obsługa plików konfiguracyjnych.

Usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyły 2.000 000 euro.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, i które jednocześnie – jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania lub/oraz sprzętu komputerowego, to zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Podobnie organ podatkowy wskazał w interpretacji z dnia 3 czerwca 2025 r., znak 0114-KDIP3- 1.4011.352.2025.3.MS2 w odniesieniu do usług informatycznych w postaci technicznego wsparcia IT (import/eksport danych, konfiguracja systemów, przygotowanie raportów, helpdesk).

Również w interpretacji z dnia 2 marca 2022 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.1181.2021.3.LS, organ uznał, że:

„W związku z tym, że od stycznia 2022 r. zaczyna Pani świadczyć inne niż do tej pory usługi, polegające na:

‒    codziennej pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych (system (...)),

‒    analizie systemów komputerowych (system (...)),

‒    automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych (system (...)),

‒    analizie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych (system (...)),

‒    tworzeniu dokumentacji technicznej systemów komputerowych (system (...)), usługi te polegać będą na zdalnym wsparciu klientów (w ramach działu serwisu (...)) korzystających z systemu (...). Codziennie obsługiwać będzie Pani zgłaszane przez klientów problemy, wady, błędy systemu i świadczyć im pomoc techniczną. W ramach świadczonej pomocy będzie Pani musiała analizować system klienta oraz opracowywać rozwiązanie dla zgłoszonych błędów. Wiązać się to będzie m.in. z opracowywaniem automatyzacji procesów biznesowych klienta, analizą wymagań klienta. W ramach pomocy technicznej i dostarczanego przez Panią rozwiązania zgłoszonego problemu, opracowywać będzie Pani dokumentację techniczną dla klienta, dot. zgłoszonego błędu systemu. (...)

Uzyskiwane przez Panią przychody z działalności gospodarczej, związanej ze świadczeniem usług wsparcia serwisowego (technicznego) dla klientów posiadających system (...) zakwalifikowanych pod symbolem PKWiU 62.09.20.0, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy oraz art. 12 ust. 5, będą mogły zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.

Podobne stanowisko wyrażone zostało m.in. w interpretacji indywidualnej:

‒    z dnia 31 października 2024 r., znak 0113-KDIPT2 1.4011.660.2024.2.DJD,

‒    z dnia 24 września 2024 r., znak 0112-KDSL1 2.4011.432.2024.2.JN,

‒    z dnia 19 września 2024 r., znak 0115-KDST2-1.4011.363.2024.2. JPO,

‒    z dnia 3 września 2024 r., znak 0114-KDWP.4011.114.2024.3.ASZ,

‒    z dnia 15 marca 2024 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.118.2024.1.MG,

‒    z dnia 30 stycznia 2024 r., znak 0115-KDST2-2.4011.544.2023.1.AJZ,

‒    z dnia 15 stycznia 2024 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.445.2023.3.MW,

‒    z dnia 19 września 2023 r., znak 0114-KDWP.4011.98.2023.3.ASZ.

Ad. 2

Zgodnie z przywołanym już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów m.in. ze świadczenia usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W zakresie Czynności Koordynacji i Nadzoru, prace wykonywane przez Wnioskodawcę skupiają się przede wszystkim na koordynowaniu prac związanych z wdrażaniem systemu u Klienta oraz nadzoru nad poszczególnymi modułami systemu (odpowiadającymi za zarządzanie i synchronizację produkcji, tworzenie i aktualizację dokumentacji systemowej i technicznej oraz konfigurację zleceń produkcyjnych i maszyn), m.in. w zakresie monitorowania pracy systemu, weryfikacji spójności i aktualności danych, identyfikacji błędów, wsparcia użytkowników w bieżącej obsłudze oraz zapewnienie zgodności działania systemu z wymaganiami procesów produkcyjnych i technicznych.

Charakter tych usług odpowiada definicji grupowania PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, które obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją. Zakres czynności realizowanych przez Wnioskodawcę wpisuje się w istotę tego grupowania, obejmując zarówno operacyjne wsparcie użytkowników systemu, jak i bieżące zarządzanie oraz nadzór nad jego funkcjonowaniem. Potwierdził to także Urząd Statystyczny w Łodzi w wydanej na wniosek Wnioskodawcy interpretacji klasyfikacyjnej.

Natomiast grupowanie PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” należy do kategorii PKWiU 62.03.1 „Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi”.

W przypadku zatem Czynności Koordynacji i Nadzoru, które są usługami klasyfikującymi się do PKWiU 62.03.1, właściwą stawką ryczałtu zawsze będzie 12%, ponieważ kod ten w całości został uwzględniony w powyższym przepisie. Potwierdził to również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 25 sierpnia 2022 r., znak 0114-KDIP2-1.4011.465.2022.2.KW:

„Skoro stawką ryczałtu w wysokości 12% została objęta cała kategoria PKWiU 62.03.1 (nie zastosowano oznaczenia „ex”), to ma ona (stawka) zastosowanie do wszystkich podkategorii oraz pozycji zawartych w tej kategorii, w tym wskazanej przez Pana w odniesieniu do usług związanych z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Tym samym wysokość stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych do pozycji PKWiU 62.03.12.0 wynosi 12%”.

Również w interpretacji z dnia 18 października 2023 r., znak 0115-KDST2-1.4011.350.2023.2.KB, organ wskazał:

„Odnosząc się do usług, polegających na zarządzaniu i obsłudze systemów informatycznych, stwierdzić należy, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, klasa PKWiU 62.03 „Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi” obejmuje usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.

W klasie tej znajdują się grupowania PKWiU:

‒    62.03.11.0 „Usługi związane z zarządzaniem siecią”, które obejmuje:

* usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,

* usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem, oraz

‒    62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, które obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.03.12.0 – jak słusznie Pan wskazał we własnym stanowisku – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Biorąc zatem pod uwagę całość powyższych rozważań, przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie:

1)  Czynności Wsparcia Technicznego kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

2)  Czynności Koordynacji i Nadzoru kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

–    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

–    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że w roku podatkowym 2025 ani w latach poprzednich, Pana przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro (stosownie art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Ponadto zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – nie występują w Pana przypadku przesłanki wykluczające możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania, to może Pan opodatkować uzyskiwane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi związane z wdrożeniem, konfiguracją oraz nadzorem nad systemami informatycznymi, wykorzystywanymi w procesach produkcyjnych, logistycznych i zarządczych u Klienta.

Do Pana obowiązków w ramach świadczenia usług należy:

a)  pełnienie funkcji koordynatora wdrożenia systemu,

b)  konfiguracja systemu przeznaczonego do planowania produkcji z uwzględnieniem danych produkcyjnych,

c)  synchronizacja modułów obejmujących: zamówienie, produkcję, rozliczenie produkcji oraz magazyn

‒    a w przyszłości także sprawowanie dodatkowego nadzoru nad modułami:

d)  zarządzania i synchronizacji produkcji,

e)  tworzenia i aktualizacji dokumentacji systemowej i technicznej,

f)   konfiguracji zleceń produkcyjnych oraz maszyn i urządzeń wykorzystywanych w procesie produkcji.

Powyższe czynności można podzielić na dwie kategorie, tj.:

1)  usługi związane ze wsparciem technicznym systemów – w zakresie konfiguracji systemu i synchronizacji poszczególnych modułów (tj. lit. b oraz c; dalej: „Czynności Wsparcia Technicznego”),

2)  usługi związane z koordynowaniem wdrożenia systemu oraz nadzorem nad określonymi modułami systemu (tj. lit. a oraz d-e; dalej: „Czynności Koordynacji i Nadzoru”).

W zakresie Czynności Wsparcia Technicznego, prace wykonywane przez Pana skupiają się na parametryzacji modułów oraz integracji, dostosowywaniu i parametryzacji gotowego oprogramowania. Pana zadania obejmują przede wszystkim wsparcie techniczne w zakresie bieżącego działania systemów informatycznych funkcjonujących u Klienta, w tym w szczególności:

‒    konfigurację systemów i modułów informatycznych zgodnie z wytycznymi Klienta,

‒    synchronizację poszczególnych komponentów systemu (m.in. modułów obejmujących: zamówienie, produkcję, rozliczenie produkcji oraz magazyn),

‒    bieżące dostosowanie ustawień systemowych do zmieniających się potrzeb operacyjnych,

‒    wsparcie w zakresie utrzymania ciągłości pracy systemów w środowisku produkcyjnym.

Powyższe czynności mają charakter technicznego wsparcia i są realizowane w środowisku informatycznym (systemach) Klienta.

Zaznaczył Pan, że w ramach świadczenia usług nie dochodzi do tworzenia nowego oprogramowania, jak również nie prowadzi Pan analiz projektowych oraz nie świadczy usług doradczych. W ramach tych działań nie dochodzi również do tworzenia lub programowania kodu źródłowego, a jedynie do konfigurowania istniejącego oprogramowania w zakresie dostępnych funkcji i parametrów technicznych.

Natomiast w zakresie Czynności Koordynacji i Nadzoru, prace wykonywane przez Pana skupiają się na koordynowaniu prac związanych z wdrażaniem systemu u Klienta oraz nadzoru nad poszczególnymi modułami systemu (odpowiadającymi za zarządzanie i synchronizację produkcji, tworzenie i aktualizację dokumentacji systemowej i technicznej oraz konfigurację zleceń produkcyjnych i maszyn), m.in. w zakresie monitorowania pracy systemu, weryfikacji spójności i aktualności danych, identyfikacji błędów, wsparcia użytkowników w bieżącej obsłudze oraz zapewnienia zgodności działania systemu z wymaganiami procesów produkcyjnych i technicznych.

Wskazał Pan, że świadczone usługi mieszczą się w grupie czynności sklasyfikowanych pod pozycją PKWiU:

‒    62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” – w odniesieniu do Czynności Wsparcia Technicznego,

‒    62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” – w odniesieniu do Czynności Koordynacji i Nadzoru.

Powyższa klasyfikacja została również potwierdzona przez „Urząd Statystyczny w Łodzi” w wydanej na Pana wniosek interpretacji klasyfikacyjnej z dnia 26 listopada 2025 r.

Odnosząc się do wysokości stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych przez Pana usług stwierdzić należy, że dla przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług w zakresie Czynności Wsparcia Technicznego, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast dla przychodów osiąganych z tytułu świadczenia opisanych usług w zakresie Czynności Koordynacji i Nadzoru, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej ustawy.

Zastrzec jednak należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia odrębnych usług, dla których zastosowanie mają różne stawki ryczałtu, tj. 8,5% oraz 12%, ma Pan prawo do opodatkowania przychodów wg tych dwóch stawek ryczałtu, o ile prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.