Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.643.2025.2.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia 4 maja 2007 r., dalej także: „Przedsiębiorstwo”, „JDG”, pod firmą: X, NIP: (...), REGON: (...).

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy (PKD 2007):

(...)

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje usługi polegające na weryfikacji kontrahentów na zlecenie instytucji finansowych, w szczególności firm (...). Zakres tych usług obejmuje w szczególności:

1.  gromadzenie i porządkowanie danych z ogólnodostępnych rejestrów i baz zewnętrznych, takich jak m.in. KRS, CEIDG, KRZ, bazy branżowe, rejestry podatkowe i rejestry działalności gospodarczej;

2.  sprawdzenie zgodności danych klienta ze stanem faktycznym i informacjami dostępnymi w źródłach publicznych i komercyjnych;

3.  kontakt z klientem w celu uzupełnienia informacji, potwierdzenia danych rejestrowych, adresowych, zakresu działalności lub celu inwestycji;

4.  sporządzanie raportów weryfikacyjnych, w tym takich jak raporty typu SIS, SIT lub inne raporty wymagane przez systemy zlecających podmiotów;

5.  opisywanie celu finansowania, sposobu wykorzystania przedmiotu leasingu, lub innych informacji, których wymaga procedura oceny ryzyka u danego leasingodawcy;

6.  ocena spójności informacji uzyskanych od klienta, w tym potwierdzenie lokalizacji, prowadzonej działalności, statusu VAT, opinii z portali handlowych czy historii zapytań gospodarczych;

7.  czynności administracyjne polegające na obsłudze systemów informatycznych leasingodawców oraz wprowadzaniu wymaganych danych i ustaleń.

Usługi te mają charakter informacyjny, organizacyjny i weryfikacyjny, nie obejmują:

-     usług doradztwa podatkowego, prawnego ani finansowego,

-     czynności właściwych dla działalności detektywistycznej,

-     sporządzania ekspertyz finansowych,

-     podejmowania decyzji w imieniu zleceniodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi mieszczą się w zakresie usług weryfikacji i pozyskiwania informacji o kontrahentach, klasyfikowanych jako działalność usługowa nieobjęta stawkami podwyższonymi, w szczególności niebędąca doradztwem, finansami, ubezpieczeniami ani działalnością detektywistyczną. Usługi Wnioskodawcy polegają jedynie na werbalizacji i systematyzacji danych, ich zestawieniu oraz potwierdzeniu z informacjami publicznymi, co odpowiada działalności usługowej nieobjętej żadnym szczególnym reżimem. Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane przez niego czynności nie mają charakteru usług doradczych. Wnioskodawca nie formułuje rekomendacji ani zaleceń dotyczących działań zleceniodawców. Sporządzane raporty mają charakter wyłącznie informacyjny i polegają na stwierdzeniu określonego stanu faktycznego na podstawie zgromadzonych danych. W raportach funkcjonuje pole określane jako „opinia końcowa”, które w istocie nie stanowi opinii doradczej ani eksperckiej, lecz jest wyłącznie formalnym oznaczeniem rezultatu procedury weryfikacyjnej, sporządzonym na podstawie obiektywnych kryteriów i danych określonych przez zleceniodawcę. Określenie to ma charakter techniczny i nomenklaturowy, przyjęty w systemach zleceniodawcy, i nie wiąże się z formułowaniem rekomendacji, zaleceń ani wskazań co do dalszych działań.

Uzupełnienie

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy na rzecz podmiotów zewnętrznych z sektora finansowego usługi polegające na operacyjnej weryfikacji kontrahentów (klientów, cesjonariuszy oraz dostawców). Usługi te realizowane są każdorazowo na podstawie zlecenia przekazywanego za pośrednictwem systemu informatycznego zleceniodawcy, do którego Wnioskodawca posiada ograniczony dostęp wyłącznie w zakresie niezbędnym do wykonania zleconych czynności.

Proces realizacji usługi rozpoczyna się w momencie pojawienia się zlecenia w systemie informatycznym zleceniodawcy. W ramach zlecenia Wnioskodawcy udostępniane są podstawowe dane identyfikacyjne dotyczące klienta lub dostawcy, obejmujące w szczególności dane takie jak NIP, REGON, KRS (jeżeli dotyczy), dane adresowe, dane kontaktowe oraz informacje dotyczące przedmiotu finansowania wnioskowanego przez klienta bądź oferowanego przez dostawcę.

Po pobraniu danych z systemu informatycznego zleceniodawcy Wnioskodawca przystępuje do sporządzenia raportu typu SIT. W tym celu dokonuje sprawdzenia oraz potwierdzenia zgodności danych udostępnionych przez zleceniodawcę z informacjami pochodzącymi z publicznych rejestrów oraz innych dostępnych źródeł informacji. Czynności te polegają na zestawieniu i porównaniu danych i mają charakter wyłącznie weryfikacyjny oraz informacyjny.

W ramach realizacji usługi Wnioskodawca korzysta z ogólnodostępnych baz i rejestrów publicznych, w szczególności takich jak REGON, CEIDG, KRS oraz rejestry NIP, a także z publicznie dostępnych źródeł informacji, wyszukiwarek internetowych, mediów społecznościowych oraz subskrybowanych baz informacji gospodarczej, w tym m.in. iKRS oraz LEX.

Po przeprowadzeniu weryfikacji danych Wnioskodawca kontaktuje się telefonicznie z klientem lub dostawcą zleceniodawcy, bądź inną osobą wskazaną do kontaktu. Celem rozmowy jest potwierdzenie zgodności danych identyfikacyjnych oraz uzyskanie podstawowych informacji opisowych dotyczących profilu działalności gospodarczej, faktycznie wykonywanego przedmiotu działalności, przedmiotu finansowania oraz celu zawarcia umowy leasingu, w szczególności w zakresie sposobu wykorzystania przedmiotu leasingu w relacji do deklarowanej działalności gospodarczej.

W toku rozmowy Wnioskodawca może poprosić o przekazanie krótkiego opisu prowadzonej działalności gospodarczej oraz – fakultatywnie – o przesłanie fotografii miejsca prowadzenia działalności w celu potwierdzenia jej funkcjonowania. Przekazanie takich materiałów ma charakter dobrowolny.

Po zakończeniu rozmowy Wnioskodawca dokonuje porównania informacji uzyskanych od klienta lub dostawcy z danymi zawartymi w systemie informatycznym zleceniodawcy oraz z informacjami pochodzącymi z publicznych źródeł. W przypadku braku rozbieżności Wnioskodawca wprowadza zebrane dane do systemu zleceniodawcy i kończy realizację zlecenia. W przypadku stwierdzenia niezgodności sporządzony raport przekazywany jest do właściwej komórki zleceniodawcy (dział Compliance), a dalsze decyzje podejmowane są wyłącznie przez zleceniodawcę.

Efektem świadczonych usług jest raport weryfikacyjny oraz wprowadzenie danych do systemu informatycznego zleceniodawcy. Raport ten ma charakter informacyjny i pomocniczy i jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w ramach jego wewnętrznych procedur oceny ryzyka. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji dotyczących zawarcia umowy leasingu, nie formułuje rekomendacji ani ocen o charakterze doradczym, a wykonywane czynności mają charakter operacyjny, informacyjny i administracyjny.

Przedmiotem umów zawieranych ze zleceniodawcami jest świadczenie usług weryfikacji kontrahentów oraz obsługi administracyjnej procesów leasingowych, zgodnie z zakresem określonym w umowie oraz aneksach do niej.

Wyjaśniając, jak jest określone w umowie wynagrodzenie, Wnioskodawca wskazał, że wynagrodzenie zostało określone w aneksie do umowy zawartej ze zleceniodawcą i ma charakter wynagrodzenia za należyte wykonanie czynności weryfikacyjnych opisanych w umowie. Wynagrodzenie ustalane jest w sposób ryczałtowy, w przeliczeniu na jedną przeprowadzoną weryfikację kontrahenta.

Zgodnie z postanowieniami aneksu, za czynności weryfikacyjne wykonywane w ilości do (...) weryfikacji miesięcznie Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie „w wysokości (...) zł netto za jednego kontrahenta, powiększone”.

Na wystawianych przez Wnioskodawcę fakturach przedmiot świadczenia jest określany jako usługi realizowane zgodnie z umową oraz aneksem zawartym ze zleceniodawcą. Przykładowy opis stosowany na fakturach brzmi: „Usługi zgodne z aneksem/umową z dnia … – weryfikacja klientów/cesjonariuszy/dostawców w miesiącu …”.

Opis ten odnosi się do faktycznie wykonywanych czynności weryfikacyjnych i administracyjnych, polegających na operacyjnej weryfikacji danych kontrahentów oraz sporządzaniu raportów weryfikacyjnych, zgodnie z zakresem określonym w umowie i aneksach do niej.

Wnioskodawca nie świadczy opisanych we wniosku usług na rzecz podmiotów, w których pełniłby funkcję Prezesa, członka organów, wspólnika, udziałowca ani akcjonariusza. Wnioskodawca prowadzi wyłącznie jedną działalność gospodarczą i świadczy usługi wyłącznie na rzecz podmiotów zewnętrznych, z którymi nie jest powiązany kapitałowo ani osobowo.

Usługi nie są świadczone na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu przepisów prawa podatkowego ani prawa handlowego.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla potrzeb ustalenia właściwej stawki ryczałtu decydujące znaczenie ma faktyczny charakter wykonywanych czynności oraz ich klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a nie kod PKD ujawniony w ewidencji CEIDG.

Wnioskodawca dokonał samodzielnej klasyfikacji faktycznie wykonywanych usług zgodnie z PKWiU, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Usługi polegające na operacyjnej weryfikacji kontrahentów, gromadzeniu, porządkowaniu i potwierdzaniu danych pochodzących z rejestrów publicznych oraz innych dostępnych źródeł informacji, sporządzaniu raportów o charakterze opisowym i faktograficznym oraz wprowadzaniu ustaleń do systemów informatycznych zleceniodawców.

W ich ramach Wnioskodawca nie formułuje rekomendacji, zaleceń ani opinii doradczych, nie dokonuje oceny ryzyka gospodarczego ani finansowego oraz nie uczestniczy w procesach decyzyjnych zleceniodawców. Sporządzane raporty służą wyłącznie dokumentowaniu stanu faktycznego na podstawie obiektywnych danych i kryteriów określonych przez zleceniodawcę i nie mają charakteru doradczego ani profesjonalnego.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewiduje wyłączenia z opodatkowania stawką 8,5% dla usług o takim charakterze. Świadczone przez Wnioskodawcę czynności nie mieszczą się w katalogu wyłączeń z ryczałtu, o których mowa w art. 8 ustawy, ani w żadnym z grupowań usług objętych stawkami podwyższonymi określonymi w art. 12 ust. 1 tej ustawy, w szczególności nie stanowią usług doradczych ani usług o charakterze profesjonalnym.

W konsekwencji przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania opisanych usług stanowią przychody z działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy. 

Pytanie

Czy usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na weryfikacji kontrahentów, pozyskiwaniu i porządkowaniu informacji z dostępnych rejestrów, sporządzaniu raportów weryfikacyjnych dla instytucji finansowych oraz wprowadzaniu ustaleń do systemów zleceniodawców, stanowią usługi opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych usług polegających na weryfikacji kontrahentów, sporządzaniu raportów opisowych, ustalaniu faktów gospodarczych, analizie formalnej dokumentów oraz wprowadzaniu danych i ustaleń do systemów informatycznych zleceniodawców, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

1. Charakter wykonywanych usług

Wnioskodawca wykonuje wyłącznie czynności o charakterze operacyjnym, administracyjnym oraz weryfikacyjnym, polegające na zbieraniu danych od podmiotów i klientów leasingowych, analizie formalnej dokumentów oraz stanu faktycznego, przeprowadzaniu czynności terenowych (w stosownych przypadkach), sporządzaniu raportów opisowych, przygotowywaniu ustaleń zgodnie z wewnętrznymi procedurami zleceniodawcy, wprowadzaniu danych, ustaleń i opisów do systemów informatycznych zleceniodawców ,przekazywaniu zleceniodawcy zweryfikowanych informacji faktograficznych, realizacji działań wspierających procesy decyzyjne leasingodawcy, lecz bez formułowania zaleceń lub rekomendacji.

Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane czynności mają charakter czysto techniczno-operacyjny, nie wymagają żadnych uprawnień zawodowych, nie należą do zawodów regulowanych i nie obejmują jakichkolwiek rekomendacji, opinii eksperckich lub porad dotyczących działalności gospodarczej klienta zleceniodawcy.

W świetle przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz utrwalonej praktyki interpretacyjnej Krajowej Informacji Skarbowej, o zakwalifikowaniu danej usługi jako doradztwa decyduje występowanie istotnego elementu rekomendacyjnego, tj. udzielanie fachowych zaleceń, opinii lub wskazań opartych na wiedzy eksperckiej, mających na celu wskazanie określonego sposobu postępowania lub wpływających na podejmowane przez klienta decyzje gospodarcze.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności o takim charakterze. Sporządzane przez Wnioskodawcę raporty mają charakter wyłącznie opisowy, informacyjny i faktograficzny i nie zawierają jakichkolwiek rekomendacji, opinii, sugestii ani ocen jakościowych, a ich celem jest jedynie rzetelne odtworzenie i udokumentowanie stanu faktycznego na podstawie zgromadzonych informacji, dokumentów lub obserwacji.

Wnioskodawca nie podejmuje decyzji gospodarczych za zleceniodawców, nie uczestniczy w procesach decyzyjnych instytucji leasingowych ani nie ma wpływu na podejmowane przez nie decyzje finansowe, a wszystkie czynności wykonywane są ściśle według procedur oraz zakresów określonych przez zleceniodawcę. Systemy informatyczne zleceniodawców umożliwiają wyłącznie wprowadzanie ustaleń faktycznych i stwierdzeń, bez możliwości formułowania opinii, ocen czy rekomendacji.

Charakter czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jednoznacznie wskazuje, że są to usługi o typowo operacyjnym, administracyjnym i technicznym charakterze, obejmujące realizację ustalonych procedur kontrahentów i polegające wyłącznie na weryfikacji kontrahentów, gromadzeniu i porządkowaniu danych, sporządzaniu raportów opisowych, ustalaniu i dokumentowaniu okoliczności faktycznych, prowadzeniu dokumentacji oraz wprowadzaniu danych do systemów informatycznych zleceniodawców.

Wnioskodawca nie sporządza opinii, rekomendacji, zaleceń ani opracowań o charakterze eksperckim, nie dokonuje oceny ryzyka gospodarczego, nie wskazuje optymalnych sposobów postępowania ani nie formułuje wniosków, które mogłyby zostać zakwalifikowane jako doradcze lub profesjonalne, a wykonywane czynności ograniczają się wyłącznie do obiektywnej dokumentacji ustaleń faktycznych i nie obejmują żadnego elementu władczego, rekomendacyjnego, kreatywnego ani decyzyjnego. Wnioskodawca nie prowadzi również działalności podobnej do usług profesjonalnych, doradczych, techniczno-inżynieryjnych ani doradztwa technicznego w rozumieniu odrębnych przepisów.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania opisanych usług stanowią przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, do przychodów z działalności usługowej stosuje się stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, z zastrzeżeniem wyjątków enumeratywnie wymienionych w przepisach ustawy.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie mieszczą się w żadnym z grupowań usług objętych opodatkowaniem według stawki 15%, w szczególności nie stanowią usług doradczych ani profesjonalnych, wobec czego opodatkowanie uzyskiwanych z nich przychodów ryczałtem według stawki 8,5% jest prawidłowe i zgodne z obowiązującymi przepisami prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz podmiotów zewnętrznych z sektora finansowego usługi polegające na operacyjnej weryfikacji kontrahentów (klientów, cesjonariuszy oraz dostawców). Usługi te realizowane są każdorazowo na podstawie zlecenia przekazywanego za pośrednictwem systemu informatycznego zleceniodawcy, do którego posiada Pan ograniczony dostęp wyłącznie w zakresie niezbędnym do wykonania zleconych czynności.

Zakres tych usług obejmuje w szczególności:

1.  gromadzenie i porządkowanie danych z ogólnodostępnych rejestrów i baz zewnętrznych, takich jak m.in. KRS, CEIDG, KRZ, bazy branżowe, rejestry podatkowe i rejestry działalności gospodarczej;

2.  sprawdzenie zgodności danych klienta ze stanem faktycznym i informacjami dostępnymi w źródłach publicznych i komercyjnych;

3.  kontakt z klientem w celu uzupełnienia informacji, potwierdzenia danych rejestrowych, adresowych, zakresu działalności lub celu inwestycji;

4.  sporządzanie raportów weryfikacyjnych, w tym takich jak raporty typu SIS, SIT lub inne raporty wymagane przez systemy zlecających podmiotów;

5.  opisywanie celu finansowania, sposobu wykorzystania przedmiotu leasingu, lub innych informacji, których wymaga procedura oceny ryzyka u danego leasingodawcy;

6.  ocena spójności informacji uzyskanych od klienta, w tym potwierdzenie lokalizacji, prowadzonej działalności, statusu VAT, opinii z portali handlowych czy historii zapytań gospodarczych;

7.  czynności administracyjne polegające na obsłudze systemów informatycznych leasingodawców oraz wprowadzaniu wymaganych danych i ustaleń.

Efektem świadczonych usług jest raport weryfikacyjny oraz wprowadzenie danych do systemu informatycznego zleceniodawcy. Raport ten ma charakter informacyjny i pomocniczy i jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w ramach jego wewnętrznych procedur oceny ryzyka. Sporządzane raporty mają charakter wyłącznie informacyjny i polegają na stwierdzeniu określonego stanu faktycznego na podstawie zgromadzonych danych.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie ze schematem PKWiU 2015:

Dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ obejmuje następujące grupy:

·      82.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA, WŁĄCZAJĄC USŁUGI WSPOMAGAJĄCE

·      82.2 USŁUGI CENTRÓW TELEFONICZNYCH (CALL CENTER)

·      82.3 USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW

·      82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE

Grupa 82.9 obejmuje m.in. klasę 82.99 „Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. pozycję PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015 dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ obejmuje:

-     usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

-     pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

(…)

Grupowanie PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-     usługi w zakresie tworzenia napisów w czasie rzeczywistym (symultanicznie) dla transmisji telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp.,

-     usługi wykonywania adresowych kodów kreskowych,

-     usługi wdrukowywania kodów kreskowych,

-     usługi związane z organizacją zbiórki pieniędzy, gromadzeniem funduszy, wykonywane na zlecenie,

-     usługi związane z odzyskiwaniem własności (rzeczy, nieruchomości),

-     usługi związane ze zbieraniem monet z parkomatów,

-     usługi związane z wydawaniem bonów premiowych i towarowych,

-     usługi niezależnych licytatorów, inne niż związane z procedurami prawnymi,

-     usługi odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody,

-     usługi przygotowywania danych,

-     usługi zarządzania programami lojalnościowymi.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie tworzenia napisów innych niż w czasie rzeczywistym, sklasyfikowanych w 59.12.16.0,

-     usług związanych z reklamą i promocją sprzedaży, sklasyfikowanych w 73.1,

-     usług przepisywania dokumentów, sklasyfikowanych w 82.19.13.0,

-     usług odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody, które są jedną z części składowych usług inkasowania opłat za zużytą energię, gaz czy wodę, sklasyfikowanych w 82.91.12.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony zakres świadczonych usług, stwierdzić należy, że zakres Pana usług polegających na zbieraniu danych od podmiotów i klientów leasingowych, analizie formalnej dokumentów oraz stanu faktycznego, przeprowadzaniu czynności terenowych (w stosownych przypadkach), sporządzaniu raportów opisowych, przygotowywaniu ustaleń zgodnie z wewnętrznymi procedurami zleceniodawcy, wprowadzaniu danych, ustaleń i opisów do systemów informatycznych zleceniodawców, przekazywaniu zleceniodawcy zweryfikowanych informacji faktograficznych, realizacji działań wspierających procesy decyzyjne leasingodawcy, wpisuje się w zakres klasy 82.99 „Pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. pozycję PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Zajmuje się Pan bowiem – jak sam Pan wskazał – m.in. „gromadzeniem i porządkowaniem danych z ogólnodostępnych rejestrów i baz zewnętrznych” oraz „sporządzaniem raportów weryfikacyjnych”, a sporządzane raporty mają charakter informacyjny i polegają na stwierdzeniu określonego stanu faktycznego na podstawie zgromadzonych danych, czyli – ogólnie mówiąc – zajmuje się Pan przygotowywaniem danych dla Zleceniodawcy.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług, które wpisują się w zakres grupy PKWiU 82.9 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 82.9) wynosi 15%.

W świetle powyższego Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.