Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.656.2025.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.10.19.0. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Od stycznia 2026 r. w ramach tej działalności będzie Pani świadczyć usługi polegające na tworzeniu ilustracji cyfrowych oraz autorskich wizualizacji na zlecenie innych podmiotów gospodarczych. Zakres planowanych usług będzie obejmował opracowanie koncepcji wizualnej oraz wykonanie ilustracji w formie cyfrowej, dostosowanych do potrzeb zleceniodawcy. Efektem końcowym każdorazowo będą gotowe ilustracje lub wizualizacje, przekazywane zleceniodawcy w ustalonym formacie, przeznaczone do wykorzystania m.in. w materiałach (...).

Nie będzie Pani świadczyć usług informatycznych ani programistycznych. Nie będzie zajmować się tworzeniem, wdrażaniem ani modyfikacją systemów informatycznych, algorytmów ani rozwiązań technologicznych. Przedmiotem zawieranych umów nie będzie sprzedaż ani licencjonowanie technologii, oprogramowania ani narzędzi opartych na sztucznej inteligencji. W procesie twórczym będzie Pani korzystać z różnych narzędzi cyfrowych, w tym programów graficznych oraz narzędzi opartych na sztucznej inteligencji. Narzędzia te będą miały wyłącznie charakter pomocniczy i wspierający proces twórczy, analogicznie do standardowego oprogramowania graficznego i nie będą stanowiły przedmiotu świadczonej usługi.

Decydujące znaczenie będzie miała indywidualna koncepcja wizualna, selekcja, modyfikacja oraz finalne opracowanie ilustracji przez Panią. Charakter planowanych czynności będzie miał charakter twórczy i artystyczny, a ich rezultatem będzie autorska ilustracja lub wizualizacja. Wnioskodawczyni będzie ponosić odpowiedzialność za ostateczny kształt estetyczny i kompozycyjny przekazywanych materiałów. Planowana klasyfikacja świadczonych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) to: 90.03.13.0 – działalność artystyczna w zakresie sztuk plastycznych (w tym ilustratorzy), a ewentualnie 74.10.19.0 – pozostałe usługi projektowania graficznego.

W związku z powyższym będzie Pani uzyskiwać przychody z działalności polegającej na tworzeniu ilustracji i autorskich wizualizacji, a nie z usług informatycznych, technicznych ani przetwarzania danych.

Uzupełnienie

Wyjaśniła Pani, że usługi opisane we wniosku polegające na tworzeniu ilustracji cyfrowych oraz autorskich wizualizacji na zlecenie innych podmiotów gospodarczych są klasyfikowane w grupowaniu: PKWiU 74.10.19.0 – „Pozostałe usługi projektowania graficznego”.

Usługi te obejmują opracowanie koncepcji wizualnej oraz wykonanie ilustracji i wizualizacji w formie cyfrowej, przekazywanych zleceniodawcom jako gotowe materiały graficzne do wykorzystania m.in. w materiałach promocyjnych, komunikacyjnych, wydawniczych lub internetowych.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU, grupowanie 74.10.19.0 obejmuje m.in. usługi projektowania graficznego, w tym ilustracji, plakatów oraz innych form graficznych, co odpowiada charakterowi planowanej działalności.

Jednocześnie wyjaśniła Pani, że grupowanie PKWiU 90.03.13.0 nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż dotyczy oryginałów prac artystycznych wykonanych wyłącznie ręcznie, natomiast przedmiotem planowanej działalności są ilustracje i wizualizacje wykonywane w formie cyfrowej.

W związku z powyższym, dla potrzeb wniosku o interpretację indywidualną, właściwą klasyfikacją świadczonych usług jest PKWiU 74.10.19.0.

Pytanie

Czy przychody, które będzie Pani uzyskiwać od stycznia 2026 r. z tytułu działalności polegającej na tworzeniu ilustracji cyfrowych oraz autorskich wizualizacji mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychody uzyskiwane od stycznia 2026 r. z tytułu działalności polegającej na tworzeniu ilustracji cyfrowych oraz autorskich wizualizacji mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawką 8,5% objęte są przychody z działalności usługowej, w tym działalności twórczej i artystycznej, które nie zostały wymienione w przepisach przewidujących zastosowanie wyższych stawek ryczałtu. Prowadzona przez Panią działalność ma charakter twórczy i artystyczny, a jej przedmiotem jest tworzenie ilustracji oraz autorskich wizualizacji. Efektem świadczonych usług są gotowe materiały graficzne stanowiące rezultat indywidualnej pracy twórczej, a nie usługi informatyczne, techniczne ani polegające na przetwarzaniu danych. Wykorzystywanie w procesie twórczym narzędzi opartych na sztucznej inteligencji ma wyłącznie charakter pomocniczy i nie zmienia istoty świadczonych usług. Narzędzia te nie stanowią przedmiotu sprzedaży ani świadczenia usług, podobnie jak inne programy graficzne wykorzystywane w pracy twórczej. Przedmiotem umów zawieranych ze zleceniodawcami jest rezultat w postaci ilustracji lub wizualizacji, a nie dostarczanie technologii, systemów informatycznych ani algorytmów.

W związku z powyższym, Pani zdaniem, przychody uzyskiwane z opisanej działalności nie podlegają opodatkowaniu stawką 12%, właściwą dla usług informatycznych lub technicznych, lecz powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

‒    12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od stycznia 2026 r. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie Pani świadczyć usługi polegające na tworzeniu ilustracji cyfrowych oraz autorskich wizualizacji na zlecenie innych podmiotów gospodarczych. Zakres planowanych usług będzie obejmował opracowanie koncepcji wizualnej oraz wykonanie ilustracji w formie cyfrowej, dostosowanych do potrzeb zleceniodawcy. Efektem końcowym każdorazowo będą gotowe ilustracje lub wizualizacje, przekazywane zleceniodawcy w ustalonym formacie, przeznaczone do wykorzystania m.in. w materiałach promocyjnych, komunikacyjnych, wydawniczych lub internetowych. W procesie twórczym będzie Pani korzystać z różnych narzędzi cyfrowych, w tym programów graficznych oraz narzędzi opartych na sztucznej inteligencji. Narzędzia te będą miały wyłącznie charakter pomocniczy i wspierający proces twórczy, analogicznie do standardowego oprogramowania graficznego, i nie będą stanowiły przedmiotu świadczonej usługi.

Decydujące znaczenie będzie miała indywidualna koncepcja wizualna, selekcja, modyfikacja oraz finalne opracowanie ilustracji przez Panią. Charakter planowanych czynności będzie miał charakter twórczy i artystyczny, a ich rezultatem będzie autorska ilustracja lub wizualizacja.

Wskazała Pani, że usługi opisane we wniosku polegające na tworzeniu ilustracji cyfrowych oraz autorskich wizualizacji na zlecenie innych podmiotów gospodarczych są klasyfikowane w grupowaniu: PKWiU 74.10.19.0 – „Pozostałe usługi projektowania graficznego”.

W cytowanym art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – grupa PKWiU 74.1 USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA, obejmuje m.in. wskazane przez Panią grupowanie PKWiU 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU (2015) grupowanie 74.10.19.0 Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania obejmuje:

-     usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami, takie jak:

-     projektowanie mebli,

-     projektowanie odzieży, obuwia i biżuterii,

-     projektowanie estetyczne rozmaitych pozostałych wyrobów konsumenckich,

-     usługi projektowania opakowań,

-     produkcję modeli trójwymiarowych,

-     usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.

Zatem, mając na względzie powołane przepisy oraz opisane okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.10.19.0 – Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania, a więc objętych grupą PKWiU 74.1 USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – stawka 8,5%.

Podkreślić trzeba, że ww. przepis przewiduje 14% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 74.1 USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA, bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą: klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.