Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.658.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 20 stycznia i 17 lutego 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerem NIP (...) oraz REGON (...).

Działalność gospodarcza, zgodnie z wpisem do ewidencji wykonywana jest od dnia 5 czerwca 2025 r.

W ramach przeważającej działalności gospodarczej sklasyfikowanej według Polskiej Klasyfikacji Działalności 2025 (PKD) Wnioskodawca wskazał grupowanie: 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Dodatkowo w ramach wykonywanej pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności 2025 Wnioskodawca świadczy usługi sklasyfikowane według następujących kodów:

1)  43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych;

2)  43.60.Z Pośrednictwo w zakresie specjalistycznych usług budowlanych;

3)  85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca opodatkowuje w roku podatkowym 2025 przychód z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą we własnym imieniu oraz na własny rachunek. Czynności realizowane są osobiście w miejscu oraz czasie wybranym wyłącznie przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca świadczy usługi w oparciu o umowę cywilnoprawną (pot. o współpracę lub B2B), zwana dalej: „Umową”, zawartą z podmiotami z krajów (...) (dalej: „Kontrahent”) zajmujących się procesami (...). Celem Kontrahentów jest (...).

Umowa zawarta z Kontrahentem obejmuje świadczenie następujących usług:

1)  współpracę z obecnymi klientami oraz pozyskiwanie nowych kontraktów – prezentacja oferty Kontrahenta w (...) (zwłaszcza w Polsce);

2)  prowadzenie spotkań doradczych i prezentacji technologicznych – przeprowadzanie spotkań celem przedstawienia oferty Kontrahenta, prezentacje technologiczne i demonstracje produktów (zarówno online, jak i osobiście), pomoc klientom w optymalizacji ich procesów (...);

3)  budowanie i utrzymywanie długoterminowych relacji z klientami – zapewnianie wsparcia podczas wdrażania rozwiązań technologicznych i monitorowania wydajności systemu po wdrożeniu, zapewniając ciągłą poprawę i wydajność systemu;

4)  przekazywanie informacji zwrotnych (w tym informacji o potrzebach i wymaganiach) do Kontrahenta;

5)  wykonanie instalacji (...) po zatwierdzeniu rozwiązań przez Kontrahenta;

6)  szkolenie innych podmiotów w zakresie procedur instalacyjnych dostarczonych przez Kontrahenta.

Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług związanych z doradztwem oraz zarządzeniem.

Głównymi czynnościami realizowanymi przez Wnioskodawcę jest pośrednictwo w sprzedaży produktów i usług Kontrahenta oraz sprawowanie opieki nad klientami w Polsce.

Odnosząc powyższe do klasyfikacji wskazanej w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), Wnioskodawca nie świadczy związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca wskazał, że wykonuje instalacje elektryczne osobiście. Instalacje te niewątpliwie stanowią element robót budowlanych.

Wnioskodawca dokonał klasyfikacji swoich usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej według wskazanych poniżej grupowań PKWiU:

a)  do usług sklasyfikowanych w punkcie 1-4:

             i.       PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”;

            ii.      PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

b)  do usług sklasyfikowanych w pkt 5 – PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”;

c)  do usług sklasyfikowanych w pkt 6 – PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca w związku z powyższym powziął wątpliwość w zakresie stosowania poprawnych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Usługi wskazane we wniosku świadczone na rzecz zagranicznego Kontrahenta wykonywane są na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturach VAT wynagrodzenia za każdą poszczególną usługę będącą przedmiotem wniosku. Kwota za wykonane usługi zgodnie z umową jest stała. Zwrot wydatków poniesionych w związku z realizacją usług określonych w umowie dokumentuje osobna faktura VAT wystawiona przez Wnioskodawcę.

Kontrahent wypłaca Wnioskodawcy wynagrodzenie na podstawie umowy. W treści umowy wskazano stałą kwotę. Dodatkowo, aktualnie negocjowana jest prowizja od zawartych umów, która miałaby zostać wypłacana w przyszłości. Płatność dokonywana przez Kontrahenta Wnioskodawcy zawsze jest powiązana z uprzednio wystawioną fakturą VAT.

Wynagrodzenie jest określone w stałej kwocie. Wnioskodawca na podstawie ewidencji jest w stanie wyszczególnić zakres godzinowy dotyczący realizacji określonych w umowie czynności montażowych i szkoleniowych innych podmiotów, tym samym jest w stanie przyporządkować odpowiednią stawkę podatku od przychodów ewidencjonowanych do wykonanych na podstawie umowy usług.

Obiekt, na którym Wnioskodawca wykonuje usługi instalacyjne spełnia definicję obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Na pytanie, czy usługi wykonania instalacji wykonywane są w ramach budowy, przebudowy, montażu lub remontu obiektu budowlanego odpowiedział Pan twierdząco, dodatkowo wskazując, że usługi wykonania instalacji realizowane są najczęściej w ramach „usługi montażu”; prace montażowe stanowią roboty ogólnobudowlane.

Przedstawił Pan szczegółowy charakter czynności/zadań wykonywanych w ramach świadczonych usług.

·      Usługi współpracy z obecnymi klientami oraz pozyskiwania nowych kontraktów

Zakres i sposób wykonywania czynności

Pozyskiwanie klientów odbywa się poprzez kontakt telefoniczny oraz z wykorzystaniem elektronicznych środków komunikacji, takich jak: poczta e-mail, Q, komunikatory internetowe X, Y oraz inne narzędzia umożliwiające zdalną komunikację biznesową. Wnioskodawca spotyka się z klientami również stacjonarnie. W ramach tych kontaktów Wnioskodawca prezentuje klientom ofertę usług Kontrahentów, jak i odpowiada na pytania dotyczące funkcjonalności.

Czego dotyczą wykonywane czynności

Czynności te dotyczą prezentowania rozwiązań oferowanych przez Kontrahentów, w tym ich zakresu zastosowania oraz potencjalnych efektów wdrożenia. Zadaniem Wnioskodawcy jest wstępne zapoznanie klienta z usługą oraz identyfikacja jego potrzeb. Dodatkowo, celem Wnioskodawcy jest również zebranie niezbędnych informacji na temat aktualnego stanu działania budynku/budynków głównie pod (...).

Efekt wykonywanych czynności

Efektem działań Wnioskodawcy jest nawiązanie kontaktu z potencjalnymi klientami, przedstawienie im oferty oraz wstępne zainteresowanie usługami. W przypadku klientów obecnych efektem jest utrzymanie relacji, bieżące wsparcie oraz identyfikacja nowych potrzeb, które mogą prowadzić do dalszej współpracy lub rozszerzenia zakresu usług.

·      Usługi prowadzenia spotkań doradczych i prezentacji technologicznych

Czego dotyczą wykonywane czynności

Spotkania doradcze dotyczące przedstawiania usług Kontrahenta i prezentacje technologiczne dotyczą zgromadzenia potrzeb klientów w zakresie (...). Wnioskodawca omawia z klientami ich aktualną sytuację w budynku, głównie pod względem (...) i przedstawia ofertę Kontrahentów, która może pomóc w zmniejszeniu zapotrzebowania (...), co przekłada się na (...).

Co istotne, należy wskazać, że przekazywana wiedza nie ma związku z doradztwem technicznym.

Zakres wykonywanych czynności

Zakres obejmuje:

‒    dostosowanie materiałów prezentacyjnych;

‒    prezentację technologii w formie pokazów online lub na żywo;

‒    analizę potrzeb klienta;

‒    omawianie oferowanych przez Kontrahentów możliwych i dostępnych rozwiązań technologicznych;

‒    przedstawianie rekomendacji i przedstawianie przykładów zastosowań;

‒    wyjaśnianie zasad działania systemów, omawianie korzyści wynikających z wdrożenia;

‒    gromadzenie zapytań technicznych oraz przekazywanie ich Kontrahentom celem uzyskania odpowiedzi fachowców;

‒    przygotowanie klienta do dalszych etapów wdrożenia.

Prezentacje mają charakter informacyjny i edukacyjny, ich celem jest wyjaśnienie klientowi, jak działa technologia Kontrahentów i jakie może przynieść efekty. Spotkania odbywają się zarówno online, jak i stacjonarnie, w zależności od potrzeb klienta.

Efekt wykonywanych czynności

Efektem jest:

‒    doprecyzowanie potrzeb klienta i przygotowanie oferty zgodnie z założeniami Kontrahentów;

‒    omówienie czy rozwiązania Kontrahentów są dla klienta odpowiednie;

‒    stworzenie podstaw do dalszej współpracy i ewentualnego wdrożenia technologii;

‒    zwiększenie świadomości klienta na temat oferowanych rozwiązań;

‒    zrozumienie przez klienta sposobu działania technologii;

‒    omówienie czy dane rozwiązanie odpowiada jego potrzebom;

‒    przygotowanie klienta do podjęcia decyzji o wdrożeniu, podjęcia decyzji zakupowej.

·      Usługi budowania i utrzymywania długoterminowych relacji z klientami

W ramach świadczonej usługi budowania i utrzymywania długoterminowych relacji z klientami Wnioskodawca wykonuje szereg czynności mających na celu zapewnienie klientom stałego wsparcia oraz utrzymanie ciągłości współpracy. Poniżej Wnioskodawca szczegółową charakterystykę tych działań.

Czego dotyczą wykonywane czynności

Czynności te dotyczą utrzymywania regularnego kontaktu z klientami korzystającymi z rozwiązań Kontrahentów, monitorowania ich potrzeb oraz reagowania na pojawiające się pytania lub problemy związane z użytkowaniem technologii.

Zakres wykonywanych czynności

Zakres obejmuje:

‒    kontakt telefoniczny i mailowy;

‒    komunikację poprzez narzędzia elektroniczne (np. Q, komunikatory biznesowe);

‒    udzielanie wyjaśnień dotyczących działania systemów na podstawie dokumentacji dostarczonej przez Kontrahentów;

‒    pomoc w rozwiązywaniu bieżących problemów;

‒    przekazywanie informacji handlowych o aktualizacjach, nowych funkcjach lub możliwościach rozbudowy systemu.

Efekt wykonywanych czynności

Efektem jest zapewnienie klientowi poczucia stałego wsparcia, szybkie rozwiązywanie problemów oraz utrzymanie pozytywnej relacji, co sprzyja dalszej współpracy i zwiększa satysfakcję klienta.

·      Usługi przekazywania informacji zwrotnych (w tym informacji o potrzebach i wymaganiach) do Kontrahenta

Czego dotyczą wykonywane czynności

Czynności te dotyczą zbierania od klientów informacji o ich potrzebach, wymaganiach, opiniach oraz doświadczeniach związanych z użytkowaniem rozwiązań Kontrahentów, a następnie przekazywania tych informacji Kontrahentom w celu dostosowania produktów i usług do oczekiwań rynku.

Zakres wykonywanych czynności

Zakres obejmuje bieżący kontakt z klientami (telefoniczny, mailowy, poprzez komunikatory, spotkania stacjonarnie i online), pozyskiwanie od nich informacji o funkcjonalności systemów, zgłaszanych problemach i oczekiwanych usprawnieniach, a następnie przekazywanie tych danych Kontrahentowi telefonicznie, emailem, podczas spotkania.

Efekt wykonywanych czynności

Efektem jest dostarczenie Kontrahentowi rzetelnej i aktualnej informacji o potrzebach oraz opiniach klientów, co umożliwia rozwój produktów, poprawę jakości usług oraz lepsze dopasowanie oferty do oczekiwań rynku.

·      Usługi wykonania instalacji

Czego dotyczą wykonywane czynności

Czynności dotyczą fizycznego montażu urządzeń pomiarowych (...) oraz urządzeń komunikacyjnych (...) u klientów, zgodnie z wytycznymi technicznymi przekazanymi przez Kontrahentów.

Zakres wykonywanych czynności

Zakres ten najczęściej obejmuje:

‒    montaż (...);

‒    montaż i instalację (...);

‒    podłączenie (...);

‒    podstawową konfigurację (...).

Czynności mają charakter techniczny i polegają na prawidłowym zamocowaniu oraz uruchomieniu sprzętu.

Efekt wykonywanych czynności

Efektem jest poprawnie wykonana instalacja działających urządzeń, które są gotowe do dalszej konfiguracji systemowej i rozpoczęcia pracy w infrastrukturze Kontrahenta i/lub klienta. Dzięki temu możliwe jest zbieranie danych oraz komunikacja urządzeń zgodnie z wymaganiami Kontrahenta.

Usługi szkoleń innych podmiotów w zakresie procedur instalacyjnych dostarczanych przez Kontrahenta

Czego dotyczą wykonywane czynności

Czynności dotyczą szkolenia innych np. kooperantów w zakresie prawidłowego wykonywania instalacji urządzeń dostarczanych przez Kontrahenta, w szczególności (...), zgodnie z procedurami i wytycznymi technicznymi przekazanymi przez Kontrahenta.

Zakres wykonywanych czynności

Zakres obejmuje przekazywanie praktycznej i technicznej wiedzy dotyczącej:

‒    sposobu montażu (...);

‒    zasad instalacji (...);

‒    sposobów podłączania (...);

‒    podstawowych zasad (...).

Szkolenia mają formę instruktażu: omawiany jest przez Wnioskodawcę proces, pokazywany jest sposób wykonania instalacji oraz udzielane są odpowiedzi na pytania kooperantów.

Efekt wykonywanych czynności

Efektem jest przygotowanie przeszkolonych podmiotów do samodzielnego, prawidłowego i bezpiecznego wykonywania instalacji urządzeń zgodnie z procedurami Kontrahenta, co zapewnia poprawne działanie systemów oraz jednolity standard montażu.

Pytania

1)  Czy świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisane w pkt 1 - 4, do których zastosowanie mają grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, jak i PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz usługi opisane w pkt 6, do których zastosowanie ma PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz c ustawy o ryczałcie?

2)  Czy świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisane w pkt 5, do których zastosowanie ma grupowanie PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%, o której mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisane w pkt 1 - 4, do których zastosowanie mają grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, jak i PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz usługi opisane w pkt 6, do których zastosowanie ma PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz c ustawy o ryczałcie.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisane w pkt 5, do których zastosowanie ma grupowanie PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%, o której mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Stan prawny

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, a w momencie uzyskania pierwszego przychodu, złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Mając na względzie powyższe Wnioskodawca spełnił przesłanki określone w przepisie art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Dodatkowo, spełniona została przesłanka określona w przepisie art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy, bowiem Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystał z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Pkt 1 ww. przepisu nie będzie miał zastosowania, ponieważ Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym.

Wskazać również należy, że do Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w przepisie art. 8 ust. 1-3 ustawy, stąd też ma on prawo stosowania ww. formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej. W szczególności należy wskazać, że Wnioskodawca:

‒    nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdz. 3 u.z.p.d. (art. 8 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.);

‒    nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (art. 8 ust. 1 pkt 2 u.z.p.d.);

‒    nie uzyskuje przychodów w całości lub w części z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz przedmiotem jego działalności nie jest handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (vide art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a-f u.z.p.d.);

‒    nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów (vide art. 8 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.);

‒    nie podlega wyłączeniu dot. prowadzenia działalności gospodarczej z małżonkiem na zasadach określonych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d.;

‒    usługi nie są świadczone na rzecz byłego pracodawcy (art. 8 ust. 2 u.z.p.d.);

‒    spełnia wymogi wskazane w przepisie art. 8 ust. 3 u.z.p.d.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., mówiąc o działalności usługowej rozumie się przez to pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem odpowiednich przepisów.

Wnioskodawca wskazał, że usługi, które wykonuje w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej sklasyfikowane zostają według następujących grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

a.  PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”;

b.  PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”;

c.   PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

d.  PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Ustawodawca formułując przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne wskazał, że czynności wykonywane w ramach przedsiębiorstwa powinny być zgodne z rozporządzeniem w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Ad. Pytanie nr 1

Zgodnie ze stanowiskiem Głównego Urzędu Statystycznego, wyrażonym w wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) przywołane powyżej grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową.

W odniesieniu do grupowania PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, Główny Urząd Statystyczny wskazał, że grupowanie to obejmuje:

a.  usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii) oraz

b.  usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Kolejno, Główny Urząd Statystyczny wyjaśnił, że grupowanie PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz c ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

·      8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W piśmiennictwie wskazuje się, że dla potrzeb niniejszego podatku istotne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z jednolitym stanowiskiem organów podatkowych, klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi, o których mowa w pkt 1-4, sklasyfikowane według PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, jak i PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały wskazane wprost w treści ustawy o ryczałcie jako podlegające określonej stawce.

Mając na względzie powyższe, usługi te powinny zostać opodatkowane stawką 8,5% przychodów, o której mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy. Do przedmiotowej stawki ustawodawca przypisał bowiem przychodu z działalności usługowej.

Z kolei odnosząc się do drugiej części pytania, Wnioskodawca wskazuje, że usługi opisane w treści stanu faktycznego w pkt 6 zostały sklasyfikowane według PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe usługi szkoleniowe należy zaliczyć do usług w zakresie edukacji, mieszczących się w dziale 85 PKWiU.

W szczególności zwrócić uwagę należy na fakt, że charakter świadczonych usług polega na przekazywaniu wiedzy i praktycznych umiejętności z zakresu procedur instalacyjnych i technologicznych dostarczonych przez Kontrahenta.

Szkolenia te mają charakter uzupełniający, specjalistyczny, a ich celem jest przygotowanie uczestników – przyszłych podwykonawców Kontrahenta – do prawidłowego wykonywania określonych czynności technicznych związanych z produktami Kontrahenta.

Wskazać należy, że ustawodawca w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy wprost przewidział preferencyjną stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Skoro usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, to bez wątpienia stanowią one usługi edukacyjne w rozumieniu przepisów podatkowych.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług wskazanych w pkt 6 opisu stanu faktycznego powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy.

Ad. Pytanie nr 2

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. (vide art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.)

Wnioskodawca wskazuje, że przepisy ustawy o ryczałcie nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”.

Jeżeli zatem definicja ta nie została zawarta przez ustawodawcę w przepisie ustawy podatkowej, na względzie należy mieć przepisy prawa powszechnie obowiązującego.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 z późn. zm.) mówiąc o robotach budowlanych należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Główny Urząd Statystyczny w wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zakresie grupowania PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych” wskazał, że obejmują one:

‒    instalowanie wszelkiego typu anten mieszkaniowych, włączając anteny satelitarne,

‒    instalowanie linii telewizji kablowej wewnątrz budynków,

‒    roboty elektryczne związane z instalowaniem urządzeń,

‒    roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznej oraz instalowaniem osprzętu elektrycznego dla systemów awaryjnego zasilania w energię elektryczną,

‒    roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla sprzętu telekomunikacyjnego,

‒    roboty elektryczne związane z instalowaniem pozostałego sprzętu elektrycznego, włączając roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla kolektorów energii słonecznej i ogrzewania podłogowego w budynkach,

‒    roboty związane z instalowaniem liczników energii elektrycznej,

‒    roboty związane z instalowaniem systemów oświetleniowych i sygnalizacyjnych na drogach, lotniskach i w portach,

‒    specjalistyczne roboty związane z wykonywaniem podstawowych instalacji elektrycznych oraz instalowaniem osprzętu elektrycznego w budynkach i budowlach.

Biorąc pod uwagę powyższe, czynności realizowane przez Wnioskodawcę mieszczą się w pojęciu robót budowalnych – robót elektrycznych związanych z instalowaniem urządzeń oraz wykonywaniem instalacji elektrycznej.

W ocenie Wnioskodawcy, wykonywane przez niego czynności instalacyjne (...) należy zakwalifikować jako roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 7 ustawy – Prawo budowlane, a jednocześnie jako usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”.

Usługi opisane w pkt 5 stanu faktycznego nie mają charakteru doradczego ani zarządczego, lecz polegają na wykonywaniu konkretnych, technicznych czynności instalacyjnych i montażowych, typowych dla prac budowlano-instalacyjnych.

W konsekwencji, skoro usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią roboty budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego oraz odpowiadają zakresowi usług objętych grupowaniem PKWiU 43.21.10.2, to przychody uzyskiwane z ich wykonywania powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2.  Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.  Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4.  (uchylony)

5.  (uchylony)

6.  (uchylony)

7.  (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

1)  8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

2)  8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85),

3)  5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1)  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2)  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3)  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

 (…)

7)  robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

-     Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

-     Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

-     Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane, obejmuje:

‒    budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

‒    roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w oparciu o umowę cywilnoprawną zawartą z podmiotami z krajów (...) zajmujących się (...). Celem Kontrahentów jest ekspansja na rynki (...).

Umowa zawarta z Kontrahentem obejmuje świadczenie następujących usług:

1)  współpracę z obecnymi klientami oraz pozyskiwanie nowych kontraktów – prezentacja oferty Kontrahenta w (...) (zwłaszcza w Polsce);

2)  prowadzenie spotkań doradczych i prezentacji technologicznych – przeprowadzanie spotkań celem przedstawienia oferty Kontrahenta, prezentacje technologiczne i demonstracje produktów (zarówno online, jak i osobiście), pomoc klientom w (...);

3)  budowanie i utrzymywanie długoterminowych relacji z klientami – zapewnianie wsparcia podczas wdrażania rozwiązań technologicznych i monitorowania wydajności systemu po wdrożeniu, zapewniając ciągłą poprawę i wydajność systemu;

4)  przekazywanie informacji zwrotnych (w tym informacji o potrzebach i wymaganiach) do Kontrahenta;

5)  wykonanie instalacji (...) po zatwierdzeniu rozwiązań przez Kontrahenta;

6)  szkolenie innych podmiotów w zakresie procedur instalacyjnych dostarczonych przez Kontrahenta.

Głównymi czynnościami realizowanymi przez Pana jest pośrednictwo w sprzedaży produktów i usług Kontrahenta oraz sprawowanie opieki nad klientami w Polsce. Nie świadczy Pan usług związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Ponadto wskazał Pan, że wykonuje instalacje elektryczne osobiście. Instalacje te stanowią element robót budowlanych. Obiekt, na którym wykonuje Pan usługi instalacyjne spełnia definicję obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Na pytanie, czy usługi wykonania instalacji wykonywane są w ramach budowy, przebudowy, montażu lub remontu obiektu budowlanego odpowiedział Pan twierdząco.

Dokonał Pan klasyfikacji swoich usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej według wskazanych poniżej grupowań PKWiU:

a)  do usług opisanych w punkcie 1-4:

       i.PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”;

      ii.PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

b)  do usług opisanych w pkt 5: PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”;

c)  do usług opisanych w pkt 6: PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pana wątpliwości dotyczą stosowania właściwych stawek ryczałtu do opisanych usług.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniach PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości” oraz 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do usług wykonania instalacji (...), które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 43.21.10.0 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”, stwierdzić należy, że jeśli faktycznie opisane we wniosku roboty – jak wynika z okoliczności sprawy – są/będą realizowane na obiektach budowlanych, o których mowa w art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego i są/będą świadczone w ramach ich budowy, przebudowy, montażu lub remontu, to do przychodów, które Pan uzyskuje/uzyska z tego tytułu, jako przychodów z robót budowlanych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei w przypadku usług polegających na szkoleniu innych podmiotów w zakresie procedur instalacyjnych dostarczonych przez Kontrahenta, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.