Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.659.2025.2.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wskazał Pan, że odpowiedź dotyczącą możliwości opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym uzyskał w interpretacji (...), gdzie potwierdzono Pana stanowisko dotyczące wysokości tegoż podatku dla czynności podatkowych z:

-     PKWiU: 78.30.15.0 oraz 70.22.14.0 – podatek 15%,

-     PKWiU: 82.11.10.0 – podatek 8,5%.

Jednocześnie uzyskał Pan informację dotyczącą opodatkowania premii uznaniowej według tych dwóch stawek ryczałtu – proporcjonalnie do źródła uzyskanego przychodu wedle stawki właściwej dla tego, z którego pochodzą. Prosi Pan jednak o rozwiązanie jeszcze jednej wątpliwości, która się pojawiła. W Pana interpretacji, skoro premia, jak to zostało napisane w interpretacji nr (...), może być opodatkowana proporcjonalnie do stawek źródeł uzyskiwanych przychodów, a pochodzi ona:

-     w lit. a) – od 30% wartości wszystkich udokumentowanych kosztów, którą to otrzymuje Pan za dobre wyniki finansowe związane z czynnościami podatkowymi opisanymi w PKWiU 78.30.15.0 oraz 70.22.14.0, czyli za obniżanie kosztów pracowniczych i dobre balansowanie na rynku pracy, co przekłada się na obniżanie kwot faktur i jednocześnie – na wysokość Pana premii,

-     w lit. b) – od jej całości, czyli 30 000 zł, które otrzymuje Pan za administrację budynku i dobre prowadzenie biura.

Zatem stosunek uzyskiwanej premii powinien dotyczyć tych dwóch części wynagrodzenia, z których ona bezpośrednio pochodzi. Skoro zatem premia nie pochodzi z części litery a), dotyczącej wszystkich udokumentowanych kosztów, nie powinny one wliczać się do proporcji, z której uzyskiwana jest Pana premia. Premia success fee, jak sama nazwa wskazuje, nie pochodzi od ponoszonych kosztów, ale od wynagrodzenia, jakie uzyskuje Pan za ich obniżanie – ich stabilizację, czyli za success fee, tzn. opłata za sukces. Stosunek premii powinien więc odnosić się do:

-     tej części lit. a), od której realnie zależy – jak to zostało wskazane w interpretacji nr (...): „według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności” – tutaj jest to ta właśnie kwota – 30% powiększenia poniesionych kosztów;

-     całej części lit. b) – całość tej części wynagrodzenia jest drugim źródłem uzyskiwanej premii.

Uważa Pan zatem, że źródłem premii liczonym do proporcji, tak jak napisano to w interpretacji nr (...), jest jej rzeczywiste źródło, czyli 30% powiększenia kosztów z lit. a) oraz cała lit. b), bez tej części lit. a), od której Pana premia success fee nie zależy. To liczenie proporcji jest sednem niniejszego zapytania. Pozostałe dane przedsiębiorstwa, umowa oraz stan faktyczny są tożsame z tymi przedstawionymi do interpretacji nr (...).

Uzupełnienie wniosku

Jest Pan właścicielem firmy, która zajmuje się prowadzeniem oraz obsługą powierzonego Panu biznesu.

Specjalizuje się Pan w prowadzeniu lokalu gastronomicznego. W ramach Pana działalności świadczy Pan usługi dotyczące:

-     udostępniania pracowników wraz z prowadzeniem kadr (78.30.Z),

-     prowadzenia oraz zarządzania działalnością gospodarczą (70.22.Z),

-     administracją budynku oraz obsługą biura (82.11.Z).

Do Pana obowiązków zatem należy:

-     zatrudnianie oraz selekcja pracowników,

-     dbanie o kadry,

-     pisanie grafików oraz wyliczanie kosztów pracowniczych,

-     organizacja pracy,

-     planowanie strategiczne i operacyjne,

-     kontrola wydatków,,

-     prowadzenie biura kontrahenta,

-     prowadzenie części księgowości,

-     archiwizacja dokumentów oraz dbanie o ich odpowiednie przekierowanie,

-     prowadzenie ksiąg budowlanych,

-     zarządzanie całą infrastrukturą budynku,

-     dokonywanie zakupów na rzecz potrzeb firmy kontrahenta,

-     dostarczanie wszelkich produktów na rzecz prowadzenia działalności zleceniodawcy,

-     tworzenie karty menu dań oraz dbanie o jakość wydawanych potraw,

-     promowanie lokalu za pośrednictwem mediów społecznościowych oraz innych narzędzi marketingowych.

W ramach prowadzonej działalności ma Pan podpisaną umowę o świadczenie wyżej wymienionych usług ze zleceniodawcą – X. Na jej podstawie wypłacana jest Panu comiesięczna należność wynikająca z wystawianych przez Pana faktur, a która obliczana jest na podstawie §4 umowy, regulującego tę kwestię. Wynika z niego, że składa się ono z trzech części, a obliczane jest w następujący sposób:

a)  kwota stanowiąca sumę wszystkich udokumentowanych kosztów poniesionych przez Zleceniobiorcę w związku z wykonaniem niniejszej umowy powiększona o 30% jej wartości plus podatek VAT,

b)  kwota 30 000 zł netto plus podatek VAT, jako element stały wynagrodzenia,

c)  premia uznaniowa – success fee, obejmująca w szczególności tzw. high season.

Pytanie

We wniosku z 20 grudnia 2025 r. sformułował Pan pytanie o treści:

Czy zatem źródłem premii liczonym do proporcji, tak jak napisano to w interpretacji nr (...), jest jej rzeczywiste źródło, czyli 30% powiększenia kosztów z lit. a) oraz cała lit. b), bez tej części lit. a), od której Pana premia success fee nie zależy?

W piśmie z 20 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, sformułował Pan pytanie o treści:

Czy przychody uzyskane na podstawie paragrafu 4, pkt 1 lit. c) umowy o świadczenie usług zawartej w dniu 27 października 2022 r. – „Premia uznaniowa – success fee obejmująca w szczególności tzw. high season”, będzie opodatkowana stawką ryczałtu w wysokości 15% oraz 8,5% na podstawie proporcji liczonej od jej źródeł (od źródeł premii). W tym przypadku dwoma źródłami premii są:

-     z paragrafu 4, pkt. 1 lit. a) - 30% wartości wszystkich udokumentowanych kosztów,

-     z paragrafu 4 całość lit. b).

Premia success fee, jak sama nazwa wskazuje, nie pochodzi od ponoszonych (generowanych) kosztów, ale za ich obniżanie oraz stabilizowanie – success fee oznacza z j. angielskiego „opłata za sukces” i jest stosowana do motywowania do realizacji danego projektu ważnego dla kontrahenta.

Pana stanowisko w sprawie

We wniosku z 20 grudnia 2025 r. sformułował Pan własne stanowisko o treści:

Uważa Pan zatem, że źródłem premii liczonym do proporcji, tak jak napisano to w interpretacji nr (...), jest jej rzeczywiste źródło, czyli 30% powiększenia kosztów z lit. a) oraz cała lit. b), bez tej części lit. a), od której Pana premia success fee nie zależy. Czyli stosunek uzyskiwanej premii powinien dotyczyć tych dwóch części wynagrodzenia, z których ona bezpośrednio pochodzi. Skoro zatem premia nie pochodzi z części litery a), dotyczącej wszystkich udokumentowanych kosztów, nie powinny one wliczać się do proporcji, z której uzyskiwana jest Pana premia. Premia success fee, jak sama nazwa wskazuje, nie pochodzi od ponoszonych kosztów, ale od wynagrodzenia, jakie uzyskuje Pan za ich obniżanie – ich stabilizację, czyli za success fee, tzn. z j. angielskiego – opłata za sukces.

W piśmie z 20 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan:

Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest następujące:

Uzyskane na podstawie paragrafu 4 pkt 1 lit. c) umowy o świadczenie usług zawartej w dniu 27 października 2022 r. – „Premia uznaniowa – success fee obejmująca w szczególności tzw. high season”, będzie opodatkowana stawką ryczałtu w wysokości 15% oraz 8,5% na podstawie proporcji liczonej od jej źródeł (od źródeł premii). W tym przypadku dwoma źródłami premii są:

-     z paragrafu 4 pkt 1 lit. a) – 30% wartości wszystkich udokumentowanych kosztów,

-     z paragrafu 4 całość lit. b).

Skoro zatem Pana premia wynika z tych dwóch źródeł – z 30% wartości udokumentowanych kosztów, jako źródła success fee oraz z całości lit. b), tj. 30 000 zł, proporcja premii uznaniowej powinna być liczona proporcjonalnie do uzyskiwanych dochodów z tych dwóch jej faktycznych źródeł – źródeł „success fee obejmującej w szczególności tzw. high season”, gdyż za to jest wypłacana premia uznaniowa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m i lit. s oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78);

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto w art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniamy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan właścicielem firmy, która zajmuje się prowadzeniem oraz obsługą powierzonego Panu biznesu. Specjalizuje się Pan w prowadzeniu lokalu gastronomicznego. W ramach Pana działalności świadczy Pan usługi dotyczące:

-     udostępniania pracowników wraz z prowadzeniem kadr (78.30.Z),

-     prowadzenia oraz zarządzania działalnością gospodarczą (70.22.Z),

-     administracją budynku oraz obsługą biura (82.11.Z).

W ramach prowadzonej działalności ma Pan podpisaną umowę o świadczenie wyżej wymienionych usług ze zleceniodawcą X. Na jej podstawie wypłacana jest Panu comiesięczna należność wynikająca z wystawianych przez Pana faktur, a która obliczana jest na podstawie §4 umowy, regulującego tę kwestię. Wynika z niego, że składa się ono z trzech części [lit. a)-c)], a obliczane jest w następujący sposób:

a)  kwota stanowiąca sumę wszystkich udokumentowanych kosztów poniesionych przez Zleceniobiorcę w związku z wykonaniem niniejszej umowy powiększona o 30% jej wartości plus podatek VAT,

b)  kwota 30 000 zł netto plus podatek VAT jako element stały wynagrodzenia,

c)  premia uznaniowa – success fee, obejmująca w szczególności tzw. high season.

Wskazał Pan, że odpowiedź dotyczącą możliwości opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym uzyskał w interpretacji nr (...), w której potwierdzono Pana stanowisko dotyczące stawek ryczałtu, tj. dla usług objętych PKWiU: 78.30.15.0 oraz 70.22.14.0 ryczałt wynosi 15%, natomiast dla usług objętych PKWiU: 82.11.10.0 ryczałt 8,5%.

Jednocześnie uzyskał Pan informację dotyczącą opodatkowania premii uznaniowej według tych dwóch stawek ryczałtu – proporcjonalnie do źródła uzyskanego przychodu wedle stawki właściwej dla tego, z którego pochodzą.

Pana wątpliwości dotyczą sposobu wyliczenia proporcji na potrzeby ustalenia przychodów opodatkowanych wg stawki ryczałtu 15% i 8,5% w odniesieniu do otrzymywanej premii.

Wyjaśnił Pan, że premia success fee, jak sama nazwa wskazuje, nie pochodzi od ponoszonych (generowanych) kosztów, ale za ich obniżanie oraz stabilizowanie – success fee oznacza z j. angielskiego „opłata za sukces” i jest stosowana do motywowania do realizacji danego projektu ważnego dla kontrahenta.

We wniosku i jego uzasadnieniu wskazał Pan, że stosunek uzyskiwanej premii powinien dotyczyć tych dwóch części wynagrodzenia, z których ona bezpośrednio pochodzi. Uważa Pan, że skoro premia nie pochodzi z części litery a), dotyczącej wszystkich udokumentowanych kosztów, nie powinny one wliczać się do proporcji, z której uzyskiwana jest Pana premia. Premia success fee – Pana zdaniem – nie pochodzi od ponoszonych kosztów, ale od wynagrodzenia, jakie uzyskuje Pan za ich obniżanie – ich stabilizację, czyli za success fee, tzn. opłata za sukces. Zatem stosunek premii powinien odnosić się do:

-     części należności wskazanej w lit. a), od której premia realnie zależy – jak wynika z interpretacji nr (...): „według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności” – tutaj jest to ta właśnie kwota – 30% powiększenia poniesionych kosztów.

-     całej należności wskazanej w lit. b) – całość tej części wynagrodzenia jest drugim źródłem uzyskiwanej premii.

Uważa Pan zatem, że ww. proporcja powinna uwzględniać wyłącznie kwotę odpowiadającą 30% powiększenia kosztów z należności wskazanej w lit. a) oraz całą należność wskazaną w lit. b), bez tej części należności wskazanej w lit. a), od której premia success fee nie zależy. To wyliczenie proporcji jest przedmiotem Pana zapytania.

Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opodatkowania działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy korzystający z takiej formy rozliczenia płacą podatek od przychodów, tym samym nie mają możliwości pomniejszania tych przychodów o koszty jego uzyskania.

Główną cechą charakterystyczną ryczałtu jest fakt, że opodatkowaniu podlega osiągnięty przychód, którego nie można pomniejszyć o koszty jego uzyskania.

Oznacza to, że przychód otrzymany (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu) stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie pozwala bowiem na rozliczenie kosztów podatkowych, czyli podatnik nie ma możliwości obniżyć przychodów o koszty jego uzyskania.

A zatem, skoro zdecydował Pan o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, nie ma Pan możliwości pominięcia przychodu z „wszystkich udokumentowanych kosztów” i nieuwzględniania ich przy wyliczaniu ww. proporcji, a co za tym idzie, obliczenia wysokości ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowując – skoro premia uznaniowa – jako pochodna wynagrodzenia za świadczone usługi – stanowi przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, to przychód z otrzymanej premii uznaniowej należy wyliczyć i opodatkować proporcjonalnie (wg dwóch stawek ryczałtu, tj. stawki 15%, właściwej dla usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 70.22.14.0 i 78.30.15.0 oraz stawki 8,5%, właściwej dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0) od całości przychodów uzyskanych ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, tj.:

a)  od całej kwoty stanowiącej sumę wszystkich udokumentowanych kosztów poniesionych przez Pana w związku z wykonaniem umowy, powiększonej o 30% jej wartości, oraz

b)  od całej kwoty 30 000 zł netto jako elementu stałego wynagrodzenia.

Bez wpływu na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie pozostaje podnoszona przez Pana okoliczność, że premia success fee nie pochodzi od ponoszonych kosztów, ale od wynagrodzenia, jakie uzyskuje Pan za ich obniżanie – ich stabilizację. Z uwagi bowiem na fakt, że otrzymywana przez Pana premia ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, cały przychód uzyskany z tego tytułu powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej ryczałtem według stawek ryczałtu właściwych dla świadczonych przez Pana usług i konsekwentnie przychód z otrzymanej premii uznaniowej należy wyliczyć i opodatkować proporcjonalnie (wg stawek ryczałtu 15% i 8,5%) od całości przychodów uzyskanych ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, czyli od wszystkich należnych od kontrahenta kwot, a nie jak wynika z Pana stanowiska wg proporcji liczonej od 30% wartości wszystkich udokumentowanych kosztów oraz stałego elementu wynagrodzenia.

Zatem Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i Pana stanowisko w sprawie, tj. kwestii ustalenia źródła uzyskiwanej premii i tym samym podstawy jej opodatkowania. Nie dotyczy zatem ustalenia stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług ani nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanych klasyfikacji. W niniejszej interpretacji przyjęto za element stanu faktycznego, że wykonywane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniach PKWiU: 70.22.14.0, 78.30.15.0 oraz 82.11.10.0 oraz są opodatkowane stawkami ryczałtu w wysokości odpowiednio 15% oraz 8,5%.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.