Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.663.2025.1.NC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzący pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą od 1 marca 2023 r., wskazuje obecnie jako główny kod PKD 62.10.A, tj. „Działalność w zakresie programowania gier komputerowych”, będąc jednocześnie zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Głównym zajęciem Wnioskodawcy jest świadczenie usług tworzenia kodu źródłowego do gier/aplikacji mobilnych. Pierwszy przychód z tyt. omawianej działalności został osiągnięty w marcu 2023 r.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „Ustawa o PIT”).

Wnioskodawca korzysta z rozliczenia ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych z tyt. działalności gospodarczej od początku jej prowadzenia (dalej: „Ryczałt”), uregulowanej w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843; dalej: „Ustawa o ryczałcie”).

Wnioskodawca spostrzegł, iż w pierwotnie złożonym wniosku CEIDG-1 z dnia 27 lutego 2023 r. omyłkowo nie została zaznaczona pozycja nr 15 pt. „Oświadczenie o formie opłacania podatku dochodowego”, ani nie została zaznaczona pozycja pt. „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”. Podobna sytuacja miała miejsce w kolejnych składanych wnioskach w sprawie zmiany wpisu w CEIDG, m.in. z dnia 6 marca 2024 r., z 4 lutego 2025 r., czy z 23 lipca 2025 r. W kolejnych wnioskach Wnioskodawca nie dokonywał zmiany, będąc przeświadczonym, że dokonał tego wyboru 27 lutego 2023 r.

Urząd skarbowy nigdy nie wezwał Wnioskodawcy do wyjaśnienia sytuacji, czy poprawy składanych deklaracji podatkowych. W tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, iż od 2023 r. rozlicza się on z przychodów z działalności gospodarczej na formularzu PIT-28 (tj. za rok 2023 i 2024, a w niedługim czasie dokona rozliczenia za rok 2025). Oprócz tego, fakt opłacania zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych odnotowany został w deklaracji rozliczeniowej składanej do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Co najistotniejsze, zamiar wyboru ryczałtu Wnioskodawca zgłosił urzędowi skarbowemu, wysyłając przelew (na swój mikrorachunek podatkowy) podatku za pierwszy miesiąc rozliczenia działalności gospodarczej wskazując okres płatności „23M03”, co sugerowało, iż jest to „zaliczka na podatek dochodowy” za miesiąc marzec 2023 r., oraz wskazując ryczałt jako wybraną formę opodatkowania przy symbolu formularza wybierając „PIT-28”. Przelew ten został dokonany 30 marca 2023 r., co zostało potwierdzone przez urząd skarbowy, ponieważ na koncie Wnioskodawcy w e-Urzędzie Skarbowym przelew ten został wskazany przy transakcjach związanych z ryczałtem i przypisany jako „wpłacona zaliczka” za okres „03.2023”.

Od momentu pierwszej wpłaty wszystkie kolejne rozliczenia były prowadzone w sposób zgodny z ryczałtem, co dowodzi konsekwentnego stosowania tej formy opodatkowania i braku intencji wyboru innego sposobu rozliczeń.

Mając jednak na uwadze całokształt okoliczności – po zweryfikowaniu wniosków złożonych do CEIDG – Wnioskodawca powziął wątpliwość czy skutecznie dokonał wyboru formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu.

Pytanie

Czy Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2023 r., dokonując opisanego w stanie faktycznym przelewu „zaliczki” w ustawowym terminie?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2023 r., dokonując opisanego w stanie faktycznym przelewu zaliczki w ustawowym terminie.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9a ust. 1 Ustawy o PIT, „dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 [tu: działalność gospodarcza], są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.”

W myśl art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż opiera się na aktualnym brzmieniu Ustawy o ryczałcie, natomiast w interesującym go zakresie nie zachodzą żadne zmiany pomiędzy marcem 2023 r., a dniem dzisiejszym.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1c Ustawy o ryczałcie:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Z ww. przepisów wynika, że podstawową formą opodatkowania (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według zasad ogólnych (skali podatkowej). Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu i obejmuje również lata kolejne.

W tym miejscu wskazać należy, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o ryczałcie nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Co jednoznacznie zostało potwierdzone w indywidualnej interpretacji wydanej przez tut. organ dnia 22 kwietnia 2025 r. o sygn. 0115-KDST2-1.4011.124.2025.1.KB.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przelew podatku ze wskazaniem na formularz PIT-28 za okres „03.2023 r.” w ustawowym terminie, spełnił wszystkie wymagane przez przepisy prawa warunki skutecznego złożenia oświadczenia woli o wyborze sposobu opodatkowania w 2023 r. Prawidłowość zrównania przelewu z ww. oświadczeniem jednoznacznie zostało potwierdzone w indywidualnej interpretacji wydanej przez tut. organ dnia 22 kwietnia 2025 r. o sygn. 0115-KDST2-1.4011.124.2025.1.KB, w której stwierdził, iż:

„(…) Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.”

Co więcej, w interpretacji z dnia 8 lipca 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.435.2025.2.MAP tut. organ stwierdził iż:

„(…) Dlatego też, w przypadku gdy podatnik w danym roku podatkowym dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.”

Co niezwykle istotne, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21 stwierdził, że dla skutecznego wyboru określonej zasady opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z wykonywania działalności gospodarczej wystarczające jest złożenie oświadczenia przez podatnika w tytule przelewu skierowanego do organu wskazującego na zapłatę podatku lub zaliczki na podatek dochodowy w danym roku podatkowym, przy zachowaniu terminu do złożenia tego oświadczenia.

NSA przywołał art. 60 k.c., zgodnie z którym z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli). W wyroku z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21 (CBOSA), NSA stwierdził iż:

„(…) Powyższe oznacza, że wymóg pisemności został przez Skarżącego dochowany. Brak jest bowiem definicji legalnej zwrotu „sporządzenie czegoś na piśmie”. Potocznie należałoby uznać, że oznacza to, że oświadczenie to powinno zostać sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu utrwalenia wypowiedzi. Ten wymóg spełniony będzie także wówczas, gdy tekst zawarty został w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego. W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o interpretację Skarżący wyraźnie zaznaczył, że to on złożył oświadczenie o treści zawartej w tytule przelewu. Skoro tak, to nie ma wątpliwości, co do jego autora i podpis pod treścią nie jest konieczny. Podpis byłby konieczny jedynie w przypadku, gdy nie byłoby wiadomym, kto oświadczenie woli złożył. (…) Tym samym spełnił wszystkie wymagane przez przepisy prawa warunki dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania.”

(…)W trakcie realizacji przelewu zaliczki za marzec 2023 r., wprowadzając niezbędne dane w dyspozycji przelewu („PIT-28”) oraz okres, za który zaliczka jest należna „23M03”, wprowadził Wnioskodawca informację o tym, że jest to przelew tytułem zryczałtowanego podatku dochodowego.

Prawidłowość tego stanowiska została potwierdzona w interpretacji tut. organu z 7 maja 2025 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.172.2025.2.AK, w której uznał, iż:

„(…) Pierwsza wpłata ryczałtu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, na rachunek urzędu skarbowego w 2023 r. została dokonana w dniu 1 sierpnia 2023 r. – tytułem „(...)”.

Z opisu przelewu wynikało, że jest to zaliczka na podatek zryczałtowany (oznaczenie „PIT28”), dotyczyła Pana osoby (...) oraz obejmowała należność za miesiąc lipiec 2023 roku (oznaczenie „...”).

Skoro dokonał Pan wpłaty na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania wraz z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, to przelew ten może być uznany za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania.”

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przelew podatku ze wskazaniem na formularz PIT-28 za okres „03.2023 r.” oraz złożenie rocznego zeznania podatkowego na formularzu PIT-28 za rok 2023 spełniły wszystkie wymagane przez przepisy prawa warunki skutecznego złożenia oświadczenia woli o wyborze sposobu opodatkowania. Interpretacja oświadczenia woli w tym zakresie nie pozostawia wątpliwości. W innym przypadku nie deklarowałby Wnioskodawca woli opłaty zryczałtowanego podatku dochodowego i nie wpłacałby zaliczek w ciągu całego roku ze wskazaniem formularza PIT-28, a także nie złożyłby rocznego zeznania na formularzu PIT-28.

Takie podejście zostało potwierdzone w indywidualnej interpretacji wydanej przez tut. organ dnia 22 kwietnia 2025 r. o sygn. 0115-KDST2-1.4011.124.2025.1.KB, z której stwierdził, iż:

„(…) Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy dokonana przez Pana wpłata ryczałtu (przelewem bankowym, w którym jako tytuł wskazał Pan „PIT-28”), stanowi skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z przedstawionych okoliczności – w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania dokonał Pan przelewu na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, to może być on uznany za skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy opodatkowania.”

Podobnie tut. organ uznał w interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.587.2024.3.HJ, w której zostało stwierdzone, iż:

„(…) Złożył Pan, w tytule przelewu oświadczenie woli, zgodnie z którym wpłatę zaliczki należy zarachować na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Interpretacja Pana oświadczenia woli, w tym zakresie nie pozostawia wątpliwości. W innym przypadku nie deklarowałby Pan i nie wpłacałby w ciągu całego roku, zaliczek ze wskazaniem formularza PIT-28, ani nie złożyłby zeznania rocznego na takim formularzu.”

Co więcej, w interpretacji z dnia 8 lipca 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.435.2025.2.MAP tut. organ jednoznacznie stwierdził iż:

„(…) Pani wątpliwość budzi kwestia, czy dokonana przez Panią wpłata ryczałtu (przelewem bankowym, w którym jako tytuł wskazała Pani „PIT-28”), stanowi skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z przedstawionych okoliczności – w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania dokonała Pani przelewu na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, to może być on uznany za skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy opodatkowania.”

Dlatego też Wnioskodawca twierdzi, iż skutecznie dokonał wyboru formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2023 r., dokonując opisanego w stanie faktycznym przelewu zaliczki w ustawowym terminie.

Potwierdzają to także inne interpretacje wydawane w tożsamych stanach faktycznych m.in. z:

·      16 października 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.3.MAP,

·      23 października 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.3.MAP,

·      28 listopada 2024 r. o sygn. 0114-KDWP.4011.204.2024.1.JCH ,

·      9 grudnia 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.587.2024.3.HJ,

·      7 maja 2025 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.172.2025.2.AK,

·      10 kwietnia 2025 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.99.2025.2.BM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Aby opodatkować przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenie składa się na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnik może także złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy CEIDG.

W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia ww. oświadczenia w określonym terminie, podatnik jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym.

W tym miejscu wskazać należy, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.

Dlatego też, w przypadku gdy podatnik w danym roku podatkowym dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia, o którym mowa w cytowanym art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 marca 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy głównie usługi tworzenia kodu źródłowego do gier oraz aplikacji mobilnych. Pierwszy przychód z tyt. omawianej działalności uzyskał Pan w marcu 2023 r. Od początku prowadzenia działalności rozlicza Pan przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W pierwotnie złożonym przez Pana wniosku do CEIDG-1, tj. wniosku z dnia 27 lutego 2023 r., omyłkowo nie została przez Pana zaznaczona pozycja nr 15 pt.: „Oświadczenie o formie opłacania podatku dochodowego”, ani pozycja pt.: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”. Podobna sytuacja miała miejsce w kolejnych składanych wnioskach w sprawie zmiany wpisu w CEIDG. Od 2023 r. rozlicza się Pan z przychodów z działalności gospodarczej na formularzu PIT-28 (tj. za rok 2023 i 2024, a w niedługim czasie dokona Pan rozliczenia za rok 2025). Zamiar wyboru ryczałtu zgłosił Pan urzędowi skarbowemu, wysyłając przelew (na swój mikrorachunek podatkowy) podatku za pierwszy miesiąc rozliczenia działalności gospodarczej wskazując okres płatności „23M03” oraz symbol formularza „PIT-28”. Przelewu tego dokonał Pan 30 marca 2023 r., co zostało potwierdzone przez urząd skarbowy, ponieważ na Pana koncie w e-Urzędzie Skarbowym przelew ten został wskazany przy transakcjach związanych z ryczałtem i przypisany jako „wpłacona zaliczka” za okres „03.2023”. Od momentu pierwszej wpłaty wszystkie kolejne rozliczenia były prowadzone w sposób zgodny z ryczałtem.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy dokonana przez Pana wpłata ryczałtu (przelewem bankowym, w którym jako symbol formularza wskazał Pan „PIT-28”, natomiast jako tytuł „23M03” ), stanowi skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z przedstawionych okoliczności – w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania dokonał Pan przelewu na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, to może być on uznany za skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W rozpoznanej sprawie organ przyjął, że faktycznie zamierzał Pan dokonać wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z działalności, a tym samym wskazanie przez Pana w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego oznaczenia symbolu formularza zeznania rocznego PIT-28 (Zeznania o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) stanowiło oświadczenie Pana woli dotyczące wyboru – jako formy opodatkowania – ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, tj. skuteczności wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z działalności w świetle art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do wskazanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.