Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.666.2025.3.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 26 i 30 stycznia 2026 r. (daty wpływu).Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem działalności jest tworzenie i sprzedaż produktów cyfrowych – plików wideo o tematyce (...).

1. Proces wytwarzania (Produkcja przy użyciu AI) – nie świadczy Pan klasycznych usług edukacyjnych (nie jest nauczycielem prowadzącym zajęcia). Działalność polega na produkcji utworów audiowizualnych. Jest Pan autorem scenariusza, natomiast warstwa wizualna i dźwiękowa jest generowana cyfrowo. W nagraniach nie występuje Pan fizycznie. Postacie widoczne na ekranie to awatary wygenerowane przez sztuczną inteligencję (oprogramowanie (...)), a głos lektora jest syntezowany komputerowo (technologia (...)). Proces ten jest działalnością wytwórczą –powstaje nowy produkt w postaci pliku wideo, który jest następnie powielany.

2. Charakter produktu (Brak cech edukacji formalnej) – treści mają charakter luźny, poradnikowy i rozrywkowy, a nie akademicki. Potwierdza to nazewnictwo stosowane w produktach (np. tytuły modułów: (...)). Język jest potoczny, a celem jest dostarczenie treści w formie przystępnego show (multimediów), a nie sformalizowanego szkolenia.

3. Kwestie techniczne dystrybucji (Platforma sprzedażowa) – sprzedaż odbywa się w modelu automatycznym. Klient po opłaceniu zamówienia otrzymuje natychmiastowy dostęp do biblioteki nagrań. Platforma sprzedażowa ((...)) ze względów technicznych używa w interfejsie nomenklatury „Kurs” i dzieli materiał na „Lekcje”. Jest to jednak wyłącznie domyślne nazewnictwo oprogramowania ((...)).

W rzeczywistości klient nie bierze udziału w procesie nauczania. Brak interakcji z Panem (brak konsultacji, sprawdzania wiedzy). Brak prac domowych, egzaminów czy certyfikatów ukończenia. Klient otrzymuje dostęp do wszystkich materiałów naraz i korzysta z nich jak z e-booka w formie wideo. Klasyfikuje Pan te czynności wg PKWiU jako 59.11.1 – Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo.

Uzupełnienie

Potwierdził Pan, że plik wideo będący przedmiotem wniosku stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jest to przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Jego wytworzenie następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Celem tworzonych plików wideo jest dostarczenie odbiorcy gotowego produktu cyfrowego zawierającego treści (...). Nagrania stanowią zamkniętą całość (produkt audiowizualny) i są w 100% powtarzalne – każdy nabywca otrzymuje dostęp do dokładnie tej samej treści (identycznego pliku). Nie jest to zindywidualizowana (...) dopasowana do konkretnej osoby, lecz gotowy utwór skierowany do masowego odbiorcy.

Potwierdził Pan, że posiada odpowiednią wiedzę popartą kierunkowym wykształceniem. Jest Pan studentem (...) na kierunku „(...)”. Wiedza zdobywana w toku edukacji wyższej pozwala Panu na samodzielne opracowanie merytoryczne scenariuszy, dobór tematyki oraz weryfikację treści zawartych w wytwarzanych przez Pana produktach wideo. Pozwala to na stworzenie wysokiej jakości autorskiego utworu.

Łączy Pana z nabywcą umowa sprzedaży egzemplarza utworu (pliku wideo/dostępu do treści cyfrowej). Nie jest to umowa o dzieło, umowa zlecenia ani usługa szkoleniowa. Nabywca kupuje gotowy, ustandaryzowany produkt. W sensie prawno-autorskim jest to sprzedaż egzemplarza z licencją końcową użytkownika (tylko do własnego użytku), bez przeniesienia autorskich praw majątkowych.

Po opłaceniu zamówienia nabywca uzyskuje prawo do odtwarzania (wyświetlania) zakupionego materiału wideo na własne potrzeby osobiste. Nabywca nie nabywa prawa do dalszej odsprzedaży, kopiowania, publicznego udostępniania utworu ani modyfikowania go.

Wyjaśnił Pan, że „klient otrzymuje natychmiastowy dostęp do biblioteki nagrań” oznacza, że jest to proces sprzedaży produktu jest w pełni zautomatyzowany. Po zaksięgowaniu wpłaty system informatyczny automatycznie udostępnia klientowi zakupiony, wcześniej wytworzony produkt (zbiór plików wideo). Nie wymaga to Pana osobistego udziału w momencie sprzedaży, a każdy klient otrzymuje automatycznie dostęp do tego samego zasobu (brak indywidualizacji usługi).

Techniczny sposób konsumpcji treści zależy od platformy (może to być streaming lub pobranie), jednak istotą transakcji jest uzyskanie dostępu do odtworzenia wytworzonego egzemplarza utworu audiowizualnego, co jest równoznaczne z wydaniem towaru cyfrowego.

Model dystrybucji opiera się na dostępie online (streaming) do zakupionej biblioteki nagrań, co jest standardem rynkowym dla cyfrowych produktów wideo (analogicznie do serwisów VOD).

Klient dokonuje zakupu poprzez platformę sprzedażową. Po transakcji otrzymuje cyfrowe dane dostępowe (np. link, login) do zasobu, w którym osadzone są wytworzone przez Pana pliki wideo.

„Opłata za zamówienie” ma charakter jednorazowy i stanowi zapłatę za produkt (dostęp do biblioteki wideo). Nie jest to abonament za usługę ciągłą (np. doradztwo), lecz cena za nabycie możliwości korzystania z wytworzonego dobra cyfrowego.

Potwierdził Pan, że tworzone pliki wideo są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, których jest Pan twórcą.

Przychód otrzymany z tytułu sprzedaży produktów cyfrowych – plików wideo o tematyce (...) stanowi przychód ze sprzedaży wytworzonych produktów (rzeczy ruchomych w postaci cyfrowej), a nie wynagrodzenie za udzielenie licencji (tantiemy). Istotą transakcji jest sprzedaż egzemplarza utworu użytkownikowi końcowemu, a nie komercyjne udostępnianie praw autorskich.

Wyjaśniając, w jaki sposób opisane usługi wpisują się w zakres wskazanej klasyfikacji PKWiU 59.11.1 wskazał Pan narzędzia oparte na sztucznej inteligencji (AI) pełnią w Pana procesie twórczym rolę wyłącznie pomocniczą i techniczną (narzędziową). To Pan, jako twórca, decyduje o koncepcji, tworzy scenariusz (wykorzystując wiedzę ze studiów kierunkowych), dobiera parametry i dokonuje ostatecznej selekcji oraz montażu. AI nie generuje gotowego produktu samodzielnie bez Pana kreatywnego wkładu i nadzoru. Ostateczny plik wideo jest wynikiem Pana pracy wytwórczej przy użyciu nowoczesnych narzędzi technologicznych.

Podtrzymuje Pan swoje stanowisko, że właściwa jest klasyfikacja PKWiU 59.11.1, a wskazane przez organ grupowania 59.11.24.0 lub 59.11.25.0 nie oddają istoty Pana działalności.

Głównym przedmiotem Pana działalności jest proces twórczy i produkcyjny, w wyniku którego powstaje nowe dobro – autorski plik wideo. To jest istota świadczenia („nadaje całości zasadniczy charakter”). Sposób dostarczenia tego dobra klientowi (przez Internet/streaming) jest jedynie techniczną metodą dystrybucji wytworzonego produktu, a nie usługą samą w sobie.

Grupowania 59.11.24.0 („Filmy... pobierane z Internetu”) oraz 59.11.25.0 („Usługi przesyłania strumieni...”) dotyczą czynności technicznych związanych z dystrybucją treści. Gdyby zajmował się Pan jedynie udostępnianiem filmów stworzonych przez inne podmioty (np. prowadził platformę VOD z cudzymi filmami), wówczas te kody byłyby właściwe. Jednak w Pana przypadku kluczowe jest to, że Pan te filmy wytwarza (jest producentem). Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU, gdy usługa jest złożona (produkcja + dostarczenie), klasyfikuje się ją wg czynności nadającej jej zasadniczy charakter. Zasadniczym charakterem jest tu powstanie unikalnego utworu (produkcja ─ 59.11.1), a nie jego transfer przez sieć. Bez wcześniejszego procesu produkcji (wytworzenia), usługa streamingu byłaby pusta i niemożliwa do wykonania. Dlatego uważa Pan kod 59.11.1 za wiodący i właściwy.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane ze sprzedaży opisanych produktów cyfrowych (autorskich nagrań wideo wytworzonych przy użyciu technologii AI), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 59.11.1 (Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5% jako przychody z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, właściwa stawka ryczałtu to 5,5%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka 5,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności wytwórczej. W ramach prowadzonej działalności wytwarza Pan unikalne produkty cyfrowe (pliki wideo) przy wykorzystaniu nowoczesnych technologii (generatory AI). Efektem Pana pracy jest powstanie gotowego wyrobu (nagrania), który jest następnie wielokrotnie sprzedawany. Sprzedawane produkty nie stanowią usług edukacyjnych (dla których przewidziana jest stawka 8,5%), ponieważ brakuje im kluczowych cech edukacji: bezpośredniej relacji mistrz-uczeń, procesu nauczania w czasie, weryfikacji wiedzy oraz nadawania uprawnień. Techniczne nazewnictwo platformy sprzedażowej („kurs”) nie przesądza o charakterze czynności. Istotą świadczenia jest dostarczenie klientowi wytworzonego produktu audiowizualnego (PKWiU 59.11.1). Działalność ta jest analogiczna do sprzedaży ebooków (PKWiU 58), która korzysta ze stawki 5,5%. Skoro wytworzenie i sprzedaż treści w formie tekstu jest opodatkowana stawką 5,5%, to wytworzenie i sprzedaż treści w formie wideo (zautomatyzowane nagrania AI) jako działalność wytwórcza również powinna podlegać tej stawce.

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że podtrzymuję swoje stanowisko przedstawione we wniosku. Uważa Pan, że przychody uzyskiwane ze sprzedaży wytworzonych samodzielnie (przy wsparciu narzędzi AI) autorskich plików wideo, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.1, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (przychody z działalności wytwórczej). Działalność ta polega na wytwarzaniu nowych produktów (przedmiotów materialnych w postaci cyfrowej), a sprzedaż następuje jako sprzedaż własnych wyrobów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

−      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

−      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Przychodem z działalności usługowej jest kwota należna za wykonanie usługi, która obejmuje wartość robocizny, materiałów, części i innych składników kalkulacyjnych ceny usługi.

Natomiast wyroby – w myśl Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i ich części.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     działalność wytwórcza − działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika;

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i sprzedaż produktów cyfrowych – plików wideo o tematyce (...). Klasyfikuje Pan te czynności według PKWiU 59.11.1 „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”. Plik wideo stanowi utwór w rozumieniu przepisów ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Łączy Pana z nabywcą umowa sprzedaży egzemplarza utworu (pliku wideo/dostępu do treści cyfrowej). Nie jest to umowa o dzieło, umowa zlecenia ani usługa szkoleniowa.

Nabywca kupuje gotowy, ustandaryzowany produkt. W sensie prawno-autorskim jest to sprzedaż egzemplarza z licencją końcową użytkownika wyłącznie do własnego użytku, bez przeniesienia autorskich praw majątkowych. Po opłaceniu zamówienia klient uzyskuje prawo do odtwarzania materiału wideo na własne potrzeby osobiste. Nie nabywa prawa do dalszej odsprzedaży, kopiowania, publicznego udostępniania ani modyfikowania utworu. Sprzedaż odbywa się w modelu automatycznym. Po zaksięgowaniu wpłaty system informatyczny automatycznie udostępnia klientowi wcześniej wytworzony produkt w postaci dostępu do biblioteki nagrań. Klient otrzymuje dane dostępowe (np. link, login) do zasobu, w którym osadzone są pliki wideo. Dostęp odbywa się wyłącznie online w modelu streamingowym.

Na tle przedstawionego opisu sprawy zauważyć należy, że wykonując opisane usługi, nie prowadzi Pan działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Sam fakt, że prowadzona działalność jest twórcza, kreatywna i prowadzi do wytworzenia unikalnych nagrań wideo nie przesądza o tym, że jest to działalność wytwórcza w rozumieniu ww. przepisu. Ponadto należy zauważyć, że – jak wynika z opisu sprawy, w tym wskazanej klasyfikacji PKWiU – przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest świadczenie usług, klient nie otrzymuje wyrobu wprowadzonego do obrotu jako towar, lecz dostęp do treści cyfrowej za pośrednictwem platformy sprzedażowej.

W świetle powyższego, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu sprzedaży dostępu do biblioteki wytworzonych przez Pana utworów audiowizualnych, tj. plików wideo o tematyce (...), zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, przewidziana dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie − jak wynika z Pana stanowiska – stawka 5,5%.

Wobec powyższego Pana, stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.