Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.668.2025.1.NC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z dnia 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni od 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „X” (NIP (...)). PKD działalności: 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna. Wnioskodawczyni wykonuje zawód lekarza – jest lekarzem działającym na podstawie wydanego prawa wykonywania zawodu lekarza Nr (...).

Przychody Wnioskodawczyni, uzyskiwane z tytułu prowadzonej przez nią pozarolniczej działalności gospodarczej, działalności medycznej, są opodatkowane na zasadach wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.z.p.d.o.f. ). Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9 ust 1 u.z.p.d.o.f. złożyła oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w terminie.

Wnioskodawczyni na dzień złożenia wniosku była zatrudniona w Y w A (Szpital Y w A, Oddział (...)), dalej: Szpital, w oparciu o umowę o pracę. Wnioskodawczyni dnia 13 grudnia 2019 r. zawarła umowę o pracę ze Szpitalem na czas określony: od dnia 16 grudnia 2019 r. do 15 grudnia 2025 r., to jest na czas objęty okresem trwania szkolenia specjalizacyjnego, realizowanego w trybie rezydentury, na stanowisku Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne, w wymiarze pełnego etatu. Wnioskodawczyni zakończyła tę rezydenturę dnia 15 grudnia 2025 r. Jako przyczynę uzasadniającą zawarcie wyżej wymienionej umowy, wskazano: umowa zawarta jest w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...), zgodnie z artykułem 16h ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jednolity Dz.U. z 2019 r. poz. 537 z późn. zm.).

Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę na stanowisku Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne:

1.  Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne jest obowiązany do realizacji wszystkich elementów programu specjalizacji w dziedzinie (...) opracowanych przez centrum medyczne kształcenia podyplomowego zatwierdzonym przez ministra właściwego do spraw zdrowia, a w szczególności:

·      realizacji planu odbywania szkolenia specjalizacyjnego, przestrzegania ustalonego zakresu terminów i realizacji szczegółowego programu szkolenia specjalizacyjnego wykonywania badań diagnostycznych i ich interpretacja rozpoznawania choroby oraz zabiegów medycznych objętych programem szkolenia specjalizacyjnego,

·      posługiwania się aparaturą i sprzętem medycznym oraz bezwzględne przestrzeganie obowiązujących zasad przy ich użytkowaniu,

·      prowadzenia obowiązującej dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami,

·      informowania ordynatora oddziału o zdarzeniach niepożądanych,

·      uczestniczenia w odprawach lekarskich,

·      udzielania informacji o stanie zdrowia pacjenta na zasadach określonych w odrębnych przepisach,

·      prowadzenia karty szkolenia specjalizacyjnego oraz indeksu wykonywanych zabiegów i procedur medycznych uczestniczenia w szkoleniach wewnętrznych,

·      powyższe czynności lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne wykonuje pod nadzorem kierownika specjalizacji do czasu nabycia umiejętności samodzielnego ich wykonywania.

2.  Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za naruszenie obowiązków wynikających ze stosunku pracy, a w szczególności za nierzetelne i nieterminowe wywiązywanie się z powierzonych zadań.

Dnia 15 grudnia 2025 r. wygasa umowa o pracę zawarta ze Szpitalem. Wnioskodawczyni zakłada, że w grudniu 2025 r. uzyska dyplom Lekarza Specjalisty.

Wnioskodawczyni w styczniu 2026 r. planowała zawrzeć z tym samym Szpitalem umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych, które realizowane będą w Oddziale (...) w A. Umowę zamierza zawrzeć w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej „X”. Przedmiotem umowy będzie wykonywanie przez Wnioskodawczynię na rzecz Szpitala świadczeń zdrowotnych.

Zakres obowiązków w ramach Umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych:

-     Wnioskodawczyni jako „Przyjmujący zamówienie” zobowiązana będzie w szczególności do:

1)  współpracy z lekarzem kierującym Oddziałem w zakresie realizacji i organizacji udzielania świadczeń zdrowotnych oraz do współpracy z naczelnym lekarzem dyżuru;

2)  przeprowadzania badania podmiotowego i przedmiotowego pacjenta hospitalizowanego w Oddziale, wykonywania lub zlecania na jego rzecz niezbędnej diagnostyki, konsultacji specjalistycznych, postawienia diagnozy lekarskiej oraz do wdrożenia właściwego procesu leczenia;

3)  wykonywania badań w zakresie (...), interpretacji wyników badań: (...) dla pacjentów leczonych w oddziałach szpitalnych;

4)  realizowania specjalistycznych konsultacji pacjentów innych oddziałów szpitalnych zgodnie z procedurą;

5)  wydawania opinii, orzeczeń, świadectw oraz zaświadczeń lekarskich na zasadach określonych w odrębnych przepisach;

6)  uczestniczenia w funkcjonujących u Udzielającego zamówienia zespołach i komitetach oraz dokonywanie analizy własnej działalności klinicznej, np. rehospitalizacje, przedłużone pobyty chorych, zgony, zgony okołooperacyjne i zdarzenia niepożądane.

Wnioskodawczyni jako „Przyjmujący zamówienie” zobowiązana będzie do brania udziału w statutowej działalności Udzielającego zamówienia polegającej na przygotowaniu osób do wykonywania zawodu medycznego i kształceniu osób wykonujących zawód medyczny na zasadach określonych w odrębnych przepisach regulujących kształcenie tych osób.

Wnioskodawczyni jako „Przyjmujący zamówienie” zobowiązana będzie także do wykonywania czynności polegających na kierowaniu szkoleniem specjalizacyjnym lekarzy odbywających specjalizację w dziedzinie (...). Kierujący szkoleniem pełni funkcję kierownika specjalizacji i zobowiązany jest wykonywać wszystkie czynności związane z przedmiotowym szkoleniem określone w odrębnych, powszechnie obowiązujących przepisach, a w szczególności w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz przepisach wykonawczych do tej ustawy. Kierownik specjalizacji jednocześnie może dodatkowo kierować stażem kierunkowym nie więcej niż dwóch lekarzy.

Wnioskodawczyni zobowiąże się do wykonywania świadczeń zdrowotnych objętych umową, jednak po uprzednim uzgodnieniu terminów świadczenia tych usług (harmonogram). Harmonogram udzielania świadczeń Wnioskodawczyni będzie uzgadniać ze Szpitalem w terminie do 20-go dnia każdego miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym świadczenia będą udzielane.

Wnioskodawczyni jako „Przyjmujący zamówienie” zobowiązana będzie do:

1)  wykonywania zawodu i udzielania świadczeń zdrowotnych zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi mu metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz z należytą starannością;

2)  współpracy z personelem medycznym i administracyjnym zatrudnionym u Udzielającego zamówienia;

3)  posiadania uprawnień do wydawania zaświadczeń o czasowej niezdolności do pracy;

4)  zapewnienia pacjentom bezpieczeństwa podczas wykonywania świadczeń medycznych;

5)  rzetelnego i terminowego prowadzenia dokumentacji medycznej w systemach informatycznych, jak i na obowiązujących drukach, zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa, wymogami określonymi przez Narodowy Fundusz Zdrowia i procedurami obowiązującymi u Udzielającego zamówienia;

6)  udostępniania dokumentacji medycznej osobom trzecim zgodnie z przepisami powszechnie obowiązującymi oraz z procedurami obowiązującymi u Udzielającego zamówienia;

7)  przekazywania zakończonej, kompletnej indywidualnej wewnętrznej dokumentacji pacjentów w ciągu 3 dni od wypisu chorego do Działu Statystyki i Sprawozdawczości Medycznej z Archiwum Dokumentacji Medycznej; w przypadku wyników badań diagnostycznych (...), postępowanie zgodnie z procedurą;

8)  terminowego prowadzenia na potrzeby Udzielającego zamówienia i NFZ sprawozdawczości medycznej, statystycznej wynikającej z wdrożonych procedur medycznych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Świadczenia zdrowotne stanowiące przedmiot tego kontraktu będą wykonywane przez Wnioskodawczynię osobiście, samodzielnie i bez nadzoru. Będzie ona zobowiązana wykonywać je z zachowaniem najwyższej staranności, zgodnie z zasadami etyki lekarskiej, prawami pacjenta wykorzystując wiedzę i umiejętności medyczne oraz postęp w tym zakresie.

Wnioskodawczyni, w ramach zawarcia umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych musi zobowiązać się do ponoszenia kosztów napraw sprzętu medycznego należących do Udzielającego zamówienia, uszkodzonego w wyniku jej działań zawinionych lub powstałych z zaniedbania.

Ponadto Wnioskodawczyni, zawierając umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych obowiązana będzie do wykonywania świadczeń zdrowotnych we własnym obuwiu ochronnym, odzieży ochronnej i roboczej. Zobowiązana będzie posiadać: aktualne orzeczenie lekarskie o zdolności do wykonywania świadczeń zdrowotnych, aktualną książeczkę badań sanitarno-epidemiologicznych lub aktualne orzeczenie lekarskie o zdolności do wykonywania prac, przy wykonywaniu których istnieje możliwość przeniesienia zakażenia lub choroby zakaźnej na inne osoby, wydane na podstawie przeprowadzonych badań sanitarno-epidemiologicznych, aktualne szkolenia z zakresu bhp i innych zakresów wymaganych na podstawie przepisów szczególnych. Będzie również zobowiązana do dokształcania zawodowego we własnym zakresie.

Wnioskodawczyni jako „Przyjmująca zamówienie” zobowiązana będzie poddać się kontroli Narodowego Funduszu Zdrowia oraz innych uprawnionych organów i osób, na warunkach określonych powszechnie obowiązującymi przepisami prawa. Wnioskodawczyni, w związku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych, będzie ponosić odpowiedzialność zawodową, cywilną i karną – jak przedsiębiorca – za ewentualne szkody wyrządzone przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych, w tym wynikłe z błędu medycznego, nienależytej staranności lub zaniedbania oraz za naruszenie przepisów sanitarnych przed służbami sanitarno-epidemiologicznymi.

Wnioskodawczyni jako „Przyjmująca zamówienie”, będzie zobowiązana do zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej zgodnie z obowiązującymi przepisami i przedłożenia kserokopii dowodu ubezpieczenia Szpitalowi. Musi posiadać aktualne ubezpieczenie przez cały okres trwania umowy i utrzymywać, przez cały okres obowiązywania tej umowy, stałą sumę gwarancyjną oraz wartość ubezpieczenia. Wnioskodawczyni posiada ważne ubezpieczenie OC.

Wnioskodawczyni, zawierając umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych, będzie uprawniona do niepłatnej przerwy w udzielaniu świadczeń: w przypadku niezdolności do ich udzielania spowodowanych chorobą oraz w wymiarze określonej liczby dni roboczych w roku kalendarzowym z zachowaniem zasady proporcjonalności. Szpital będzie wypłacał Wnioskodawczyni należność na podstawie wystawionych miesięcznych faktur.

Wnioskodawczyni świadcząc usługi na rzecz Szpitala (Udzielający zamówienia) w zakresie świadczeń zdrowotnych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, ponosić będzie jako przedsiębiorca, odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jej działania lub zaniechania, wynikające w szczególności z niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych. Z tego tytułu Udzielający zamówienia może zastosować kary umowne przewidziane w umowie. Umowa przewiduje kary umowne, m.in. w wysokości 10-20% wynagrodzenia brutto – w zależności od rodzaju naruszenia.

Świadczenia zdrowotne zostaną powierzone Wnioskodawczyni do wykonywania i realizacji w komórkach Szpitala (Oddział (...)). Miejsce to nie zostanie wyznaczone, lecz uzgodnione przez Strony umowy. Taki sposób postępowania wynika ze specyfiki udzielania świadczeń zdrowotnych – niezbędny jest specjalistyczny sprzęt i aparatura (m.in. (...).). Wnioskodawczyni zawrze ze Szpitalem umowę w taki sposób, że przy realizacji zadań objętych umową, Wnioskodawczyni może używać sprzętu i aparatury medycznej należącej do Szpitala.

Czas pracy i warunki planowania harmonogramu pracy zostaną uzgodnione wspólnie przez Strony umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawczyni zobowiąże się w drodze umowy zawartej ze Szpitalem do wykonywania świadczeń zdrowotnych zgodnie z potrzebami Udzielającego zamówienie, jednak jak wyżej wskazano, po uprzednim uzgodnieniu terminów świadczenia tych usług (harmonogram) w terminie do 20 dnia każdego miesiąca na kolejny miesiąc.

Odpowiedzialność wynikająca z zawartej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych:

·      Wnioskodawczyni będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz wobec Szpitala za nienależyte wykonywanie świadczeń zdrowotnych i obowiązków będącym przedmiotem umowy,

·      Wnioskodawczyni oraz Szpital będą ponosić odpowiedzialność solidarną za szkodę wyrządzoną osobom trzecim przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy,

·      Wnioskodawczyni będzie ponosić odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania lub zaniechania wynikające w szczególności z: niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych, nieprawidłowego wystawiania recept podlegających refundacji NFZ, przedstawiania danych stanowiących podstawę rozliczenia niezgodnie ze stanem faktycznym, prowadzenia dokumentacji medycznej i sprawozdawczości w sposób nieprawidłowy oraz niekompletny lub niezgodny z przepisami, użytkowania powierzonego sprzętu aparatury medycznej i pomieszczeń niezgodnie z przeznaczeniem.

Szpital uprawniony będzie do żądania pokrycia szkody spowodowanej nałożeniem przez NFZ kar pieniężnych lub obowiązków odszkodowawczych, o których mowa w kontraktach z NFZ.

Oprócz zamiaru zawarcia wyżej opisanej umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych w Oddziale (...) w A, Wnioskodawczyni planuje zawrzeć jeszcze jedną umowę z tym Szpitalem (również w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej „X”). Przedmiotem drugiej, planowanej umowy, będzie również udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie swojej specjalności, jednak w Z w A.

Podsumowując, Wnioskodawczyni w styczniu 2026 r. planuje zawrzeć dwie umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych ze wskazanym w niniejszym wniosku Szpitalem: jedną w ramach wykonywania świadczeń na Oddziale (...), drugą – w Poradni Szpitala.

Świadczenia w Poradni będą obejmowały następujące czynności:

1)  współpracowanie z kierownikiem Przychodni w zakresie realizacji i organizacji udzielania świadczeń zdrowotnych;

2)  przeprowadzania badania podmiotowego i przedmiotowego pacjenta zakończone postawieniem diagnozy wstępnej, ostatecznym rozpoznaniem i wdrożenie procesu leczenia;

3)  zlecanie niezbędnych świadczeń diagnostycznych i terapeutycznych, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną;

4)  kierowanie na konsultacje specjalistyczne, leczenie szpitalne, leczenie uzdrowiskowe lub rehabilitację leczniczą;

5)  orzekanie o stanie zdrowia w zakresie określonym w ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

6)  prowadzenie niezbędnej edukacji i promocji zachowań prozdrowotnych;

7)  udzielanie specjalistycznych konsultacji/badań lekarskich dla Poradni Medycyny Pracy, pacjentów (...), pacjentów hospitalizowanych w oddziałach szpitalnych (...) w A lub pacjentów innego kontrahenta, z którym (...) zawarł umowę;

8)  realizowanie programów zdrowotnych;

9)  wydawanie opinii, orzeczeń, świadectw oraz zaświadczeń lekarskich na zasadach określonych w odrębnych przepisach.

Analogicznie, jak w przypadku umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych na terenie Oddziału, tak i w przypadku świadczeń udzielanych w Poradni, świadczenia zdrowotne stanowiące przedmiot tego kontraktu będą wykonywane osobiście, samodzielnie przez Wnioskodawczynię. Będzie ona zobowiązana wykonywać je z zachowaniem najwyższej staranności, zgodnie z zasadami etyki lekarskiej, prawami pacjenta wykorzystując wiedzę i umiejętności medyczne oraz postęp w tym zakresie. Wnioskodawczyni, w ramach zawarcia umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych musi zobowiązać się do ponoszenia kosztów napraw sprzętu medycznego należących do Udzielającego zamówienia, uszkodzonego w wyniku jej działań zawinionych lub powstałych z zaniedbania. Ponadto Wnioskodawczyni, zawierając umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych świadczonych w Poradni, obowiązana będzie do wykonywania świadczeń zdrowotnych we własnym obuwiu ochronnym, odzieży ochronnej i roboczej.

Zobowiązana będzie posiadać: aktualne orzeczenie lekarskie, aktualną książeczkę badań, aktualne szkolenia z zakresu bhp, będzie zobowiązana do dokształcania zawodowego we własnym zakresie, zobowiązana będzie poddać się kontroli Narodowego Funduszu Zdrowia oraz innych uprawnionych organów i osób, na warunkach określonych powszechnie obowiązującymi przepisami prawa. Będzie ponosić odpowiedzialność zawodową, cywilną i karną za szkody, będzie zobowiązana do zawarcia umowy ubezpieczenia OC, będzie uprawniona do niepłatnej przerwy w udzielaniu świadczeń. Szpital za udzielanie świadczeń w Poradni będzie wypłacał Wnioskodawczyni należność na podstawie wystawionych miesięcznych faktur. Wnioskodawczyni świadcząc usługi na rzecz Szpitala (w Poradni) również ponosić będzie jako przedsiębiorca, odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jej działania lub zaniechania, a Szpital (Udzielający zamówienia) może zastosować kary umowne.

Świadczenia zdrowotne zostaną powierzone Wnioskodawczyni do wykonywania i realizacji w Poradni Szpitala. Miejsce to nie zostało wyznaczone, lecz uzgodnione przez Strony umowy. Taki sposób postępowania wynika ze specyfiki udzielania świadczeń zdrowotnych – niezbędny jest specjalistyczny sprzęt i aparatura.

Czas pracy i warunki planowania harmonogramu pracy zostaną uzgodnione wspólnie przez Strony umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych (Wnioskodawczyni musi zaakceptować zaproponowany harmonogram).

Usługi medyczne świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności, sklasyfikowane będą pod numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej” (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 z dnia 23 października 2015 r.).

Dla potrzeb określenia prawidłowego sposobu postępowania w sprawie formy opodatkowania przychodów Wnioskodawczyni uzyskiwanych z działalności medycznej, należy ustalić, czy czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy są tożsame.

Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach umowy o pracę (jako Lekarz Rezydent) na rzecz Szpitala, różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala (jako Lekarz Specjalista).

Wnioskodawczyni poniżej wymienia te różnice, wskazując czynności, które są przedmiotem umowy o świadczenie usług – obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązują Wnioskodawczyni w zakresie umowy o pracę, która ulega rozwiązaniu z dniem 15 grudnia 2025 r.:

·      Przyjmujący zlecenie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ (brak takich warunków w ramach umowy o pracę).

·      Odpowiedzialność ma m.in. charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC (brak takich warunków w ramach umowy o pracę).

·      Udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary umowne (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę).

·      Wnioskodawczyni w trakcie rezydentury odbywała dyżury jedynie pod nadzorem specjalisty (jako szkolenie). Rezydent nie ma ponadto uprawnień do pełnienia funkcji szefa dyżuru – taką funkcję może pełnić wyłącznie Lekarz specjalista. Obecnie Wnioskodawczyni może, jako „szef dyżuru” koordynować prace nawet całego szpitala w godzinach poza normalną ordynacją – w sytuacjach trudnych, konfliktowych.

Wnioskodawczyni będzie posiadać inne obowiązki, wynikające z zawartej ze Szpitalem umowy o świadczenie usług medycznych, których to obowiązków nie posiadała w trakcie pracy na podstawie umowy o pracę podczas rezydentury.

Obowiązki te stanowią kolejne różnice, jakie zachodzą pomiędzy: obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę w okresie rezydentury, a obowiązkami i zakresem odpowiedzialności wynikającymi z umowy o świadczenie usług w ramach własnej działalności gospodarczej.

Poniżej Wnioskodawczyni wymienia te różnice. Wnioskodawczyni w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych będzie:

1)  ponosić osobistą odpowiedzialność podczas przeprowadzanych, konsultacji, diagnoz, operacji i zabiegów, jako podmiot leczniczy świadczący usługę medyczną (a nie jako Pracownik Szpitala),

2)  wykonywać świadczenia samodzielnie, osobiście jako Lekarz Specjalista – nie będąc już pod nadzorem,

3)  prowadzić nadzór i konsultacje nad lekarzami bez specjalizacji (brak takich obowiązków w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

4)  przeprowadzać kwalifikacje do operacji (brak wykonywania takich czynności w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

5)  posiadać uprawnienie do pełnienia funkcji szefa dyżuru (brak takiej możliwości w trakcie pracy, w oparciu o umowę o pracę).

Zatem w ramach planowanej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala, z którym Wnioskodawczyni wcześniej pozostawała w stosunku pracy (rezydentura), będzie przede wszystkim:

·      wykonywać obowiązki bez bezpośredniego nadzoru i kierownictwa,

·      samodzielne przyjmować pacjentów w Poradni,

·      samodzielne pełnić dyżury na Oddziale,

·      wykonywać zabiegi, operacje zarówno w Poradni, jak i na Oddziale Szpitala.

Oprócz udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz opisanego w niniejszym wniosku Szpitala, Wnioskodawczyni świadczy obecnie usługi medyczne na rzecz dwóch innych podmiotów leczniczych. Przychody uzyskiwane ze świadczenia tych usług Wnioskodawczyni opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Usługi sklasyfikowane są obecnie (do czasu uzyskania specjalizacji) pod numerem PKWiU 86.21 „Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”.

Wnioskodawczyni w razie zaistnienia takiej konieczności, będzie prowadzić ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust 3 u.z.p.d.o.f. Ewidencja ta umożliwi określenie przychodu z każdego rodzaju działalności, opodatkowanego różnymi stawkami.

Przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowane są według PKWiU pod symbolem 86.21.10.0 (usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.o.f., przychód Wnioskodawczyni za 2025 r. nie przekroczył limitu 2 000 000 euro. W 2025r. przychód Wnioskodawczyni również nie przekroczy 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 u.z.p.d.o.f.

Wnioskodawczyni, świadcząc usługi na rzecz Szpitala na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej będzie ponosić ryzyko gospodarcze, jako nieodzowny element prowadzenia działalności gospodarczej. Nie będzie wykonywać czynności pod kierownictwem innej osoby. Harmonogram (czas pracy) oraz miejsce wykonywania świadczeń zostanie wspólnie uzgodnione przez Strony umowy (nie narzucone).

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni jest uprawniona do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w zakresie opieki zdrowotnej, uzyskiwanych z tytułu umów o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartych ze Szpitalem (umowy udzielanie świadczeń zdrowotnych: na Oddziale oraz w Poradni), zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 2a lit a) u.z.p.d.o.f.?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843), dalej: u.z.p.d.o.f., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d.o.f. – pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychód w ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWIU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (przy czym częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

A zatem, w niniejszym stanie faktycznym, mimo że zakres obowiązków wykonywanych w oparciu o umowę o pracę w ramach rezydentury różni się od zakresu obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, zakres obowiązków świadczonych w oparciu o umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie jest tożsamy z zakresem czynności wynikających z umowy o pracę zawartej na czas rezydentury.

Podczas zatrudnienia jako Lekarz Rezydent Wnioskodawczyni realizowała program szkoleniowy. Natomiast po uzyskaniu tytułu specjalisty będzie wykonywać pełnowartościowe świadczenia specjalistyczne z dziedziny swojej specjalizacji. Praca lekarza specjalisty i praca lekarza rezydenta to nie jest tożsama praca.

Lekarz specjalista posiada zdecydowanie szerszą wiedzę specjalistyczną i większe doświadczenie zawodowe niż lekarz rezydent. Lekarz rezydent podczas rezydentury uczy się, aby w przyszłości zyskać kwalifikacje lekarza specjalisty (w ramach umowy o pracę na czas określony). Okres rezydentury i sposób zatrudnienia są regulowane stosownym rozporządzeniem Ministra Zdrowia i dotyczy zatrudnienia na z góry określonych przez Ministra zasadach i warunkach oraz na z góry określonym celu, tj. kształceniu lekarza rezydenta przez lekarzy specjalistów.

Od momentu ukończenia rezydentury i zaliczeniu Państwowego Egzaminu Specjalistycznego Wnioskodawczyni może samodzielnie, tj. bez nadzoru i kontroli innego specjalisty świadczyć usługi medyczne z zakresu swojej specjalizacji. Ponadto, może nadzorować i kontrolować pracę innych lekarzy rezydentów, którzy są w trakcie specjalizacji. Odpowiedzialność zawodowa lekarza specjalisty kształtuje się zupełnie inaczej niż lekarza rezydenta. Lekarz specjalista samodzielnie wykonuje specjalistyczne świadczenia zdrowotne i ponosi z tego tytułu pełną odpowiedzialność. Natomiast lekarz rezydent świadczy pracę pod kierownictwem lekarza posiadającego specjalizację. Czynności wykonywane przez rezydenta są nadzorowane przez lekarza specjalistę. Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, lekarz rezydent nie może podejmować samodzielnych decyzji i jest zobowiązany pracować pod kierunkiem lekarza specjalisty. Lekarz specjalista ma natomiast prawo do dokonywania samodzielnych ocen sytuacji i podejmowania decyzji odnośnie leczenia pacjenta. Należy też podkreślić, że lekarz rezydent dopiero uczy się prawidłowo stawiać diagnozy, planować sposób leczenia pacjenta i przewidywać dalsze sytuacje w leczeniu. Od momentu uzyskania stosownych kwalifikacji Lekarz Specjalista ponosi pełną odpowiedzialność za wykonywane przez siebie czynności z zakresu specjalizacji. Ponadto, jest w stanie odpowiadać również za wykonywane czynności przez innych lekarzy – rezydentów. Stanowisko dotyczące rodzaju i zakresu pracy świadczonej przez lekarza rezydenta i lekarza specjalistę zostało potwierdzone w m.in. wyroku z 23 lutego 2010 r. przez Sąd Rejonowy w Białymstoku. Wyrok ten został podtrzymany przez Sąd Okręgowy z 22 czerwca 2010 r. oraz potwierdzony w treści uzasadnienia Wyroku Sądu Najwyższego z 29 marca 2011 r. (sygn. akt 1 PK 231/10). Kolejnym wyrokiem potwierdzającym odmienności charakteru wykonywanych czynności jest wyrok Sądu Apelacyjnego w Katowicach z 8 lutego 2018 r. (sygn. akt III AUa 1468/17).

Reasumując, stosunek pracy trwający w okresie 16 grudnia 2019 r. – 15 grudnia 2025 r. tj. rezydentura, był procesem kształcenia w celu uzyskania tytułu specjalisty. Podczas zatrudnienia jako Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne (rezydent) Wnioskodawczyni wykonywała czynności pod nadzorem lekarza specjalisty, który to ponosił pełną odpowiedzialność za wykonywane świadczenia. Odpowiedzialności tej nie ponosił uczący się dopiero pracownik – rezydent.

Jednocześnie warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wnioskodawczyni złożyła stosowne oświadczenie w terminie.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku:

1)  usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawczyni wykonywała w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej,

2)  usługi na rzecz Szpitala świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą tożsame z czynnościami, które Wnioskodawczyni wykonuje/wykonywała w tym Szpitalu w ramach stosunku pracy,

– to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww. szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowując, Wnioskodawczyni od 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi medyczne. Jako formę opodatkowania wybrała ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni do 15 grudnia 2025 r. była zatrudniona w ramach stosunku pracy w Szpitalu jako Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne (rezydentura).

Począwszy od 2 stycznia 2026 r. Wnioskodawczyni zamierza świadczyć usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala jako Lekarz Specjalista – w Poradni oraz na Oddziale. Usługi, które będzie świadczyć na rzecz Szpitala, nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę – odmienny jest zarówno zakres obowiązków, jak i odpowiedzialność oraz samodzielność (rezydentura a Lekarz Specjalista). Wnioskodawczyni wskazała i opisała na czym polegają różnice między dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent, a planowaną pracą jako lekarz specjalista na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych.

W przypadku Wnioskodawczyni nie występują przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ustawy. Ponadto, przychód Wnioskodawczyni z działalności za 2024 r. nie przekroczył 2 000 000 euro. W przypadku zaistnienia okoliczności wskazujących na obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów, będzie taką ewidencję prowadzić, zgodnie z art. 12 ust 3 u.z.p.d.o.f. Ewidencja ta umożliwi określenie przychodu z każdego rodzaju działalności, opodatkowanego różnymi stawkami.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy, w ocenie Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWIU pod symbolem 86.21.10.0 (usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej), na podstawie planowanych umów o udzielanie świadczeń zdrowotnych, które ma być zawarta ze Szpitalem, w ramach działalności gospodarczej (realizacja świadczeń w Poradni oraz na Oddziale, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko można odnaleźć w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m. in z dnia:

-     5 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011 407.2025.2.KD,

-     3 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDWP.4011.73.2025.2.ŁZ,

-     29 września 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.782.2025.2.AG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do wskazanych przez Panią interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.