Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.677.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako certyfikowany rzeczoznawca samochodowy, sklasyfikowaną według PKD 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Usługi świadczone są na rzecz (...).

Zakres prowadzonej działalności obejmuje w szczególności:

‒    wyceny wartości rynkowej pojazdów mechanicznych,

‒    wyceny wartości rynkowej maszyn i urządzeń technicznych, w tym maszyn roboczych i specjalistycznych,

‒    sporządzanie kosztorysów napraw powypadkowych,

‒    sporządzanie opinii i ekspertyz dotyczących stanu technicznego pojazdów, maszyn i urządzeń, zakresu uszkodzeń oraz identyfikacji (VIN, numery fabryczne),

‒    wykonywanie diagnostyki komputerowej jako samodzielnej usługi, polegającej na odczycie danych diagnostycznych z elektronicznych modułów sterujących pojazdów, maszyn i urządzeń (...),

‒    przekazywanie pozyskanych danych diagnostycznych klientowi w postaci surowej (raporty, zestawienia parametrów, eksport danych),

‒    wykonywanie – na zlecenie klienta – analizy diagnostycznej pozyskanych danych, polegającej na ich interpretacji pod kątem stanu technicznego, przebiegu eksploatacji, zdarzeń eksploatacyjnych lub uszkodzeń, bez formułowania zaleceń o charakterze doradczym, prawnym lub podatkowym,

‒    sporządzanie opinii technicznych na podstawie wykonanej diagnostyki komputerowej,

‒    ekspertyzy techniczne pojazdów zabytkowych,

‒    rekonstrukcję wypadków drogowych, w tym analizę danych diagnostycznych z modułów (...) pod kątem dynamiki zdarzenia, prędkości, hamowania oraz sekwencji zdarzeń,

‒    wykonywanie czynności jako biegły (...) w zakresie techniki motoryzacyjnej, polegających na sporządzaniu opinii i ekspertyz technicznych (...).

Świadczone usługi Wnioskodawca klasyfikuje według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) jako:

‒    74.90.12.0 – Usługi wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

‒    74.90.13.0 – Usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

‒    74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca nie świadczy usług wyłączonych z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności nie wykonuje wolnych zawodów w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie świadczy usług doradztwa prawnego, podatkowego ani rachunkowego. Przychody z działalności nie przekraczają limitów uprawniających do opodatkowania ryczałtem.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 oraz lat następnych.

Wnioskodawca potwierdził, że prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności, co pozwoli na prawidłowe stosowanie stawek ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe techniczne (...), uprawnienia certyfikowanego rzeczoznawcy samochodowego oraz status biegłego (...). Należy jednak podkreślić, że posiadany tytuł inżyniera jest warunkiem kompetencyjnym do dokonywania specjalistycznych badań, natomiast nie determinuje on charakteru świadczonych usług jako usług inżynierskich (projektowych) w rozumieniu PKWiU 71.12. Usługi Wnioskodawcy polegają na badaniu stanów faktycznych (diagnostyka, rekonstrukcja), a nie na projektowaniu inżynierskim.

Wnioskodawca potwierdził, że świadczy usługi w charakterze rzeczoznawcy samochodowego. Usługi te są świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w której Wnioskodawca występuje jako rzeczoznawca samochodowy oraz biegły (...).

DOPRECYZOWANIE OPISU SPRAWY I KLASYFIKACJI PKWIU

W nawiązaniu do wątpliwości organu co do klasyfikacji usług (sugerującego możliwe zakwalifikowanie ich do grupowania PKWiU 71.12 – Usługi w zakresie inżynierii), Wnioskodawca po ponownej analizie Schematu Klasyfikacji PKWiU oraz Zasad Metodycznych, modyfikuje i doprecyzowuje klasyfikację świadczonych usług.

Wnioskodawca rezygnuje ze wskazywania grupowań 74.90.13.0 oraz 74.90.19.0 jako wiodących dla usług diagnostycznych i rekonstrukcyjnych. Zamiast tego wskazuje, że ze względu na ich badawczy i analityczny charakter, właściwym grupowaniem jest PKWiU 71.20.19.0.

Szczegółowy podział usług wraz z przyporządkowaniem do właściwych kodów PKWiU przedstawia się następująco:

1.  Usługi badań, analiz technicznych i rekonstrukcji (PKWiU 71.20.19.0)

Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na retrospektywnym badaniu zdarzeń i stanów technicznych. Nie są to usługi projektowania systemów inżynierskich (właściwe dla działu 71.12), lecz usługi badania i analizy tego, co już istnieje lub się wydarzyło. W skład tego grupowania wchodzą:

·      Rekonstrukcja wypadków drogowych (...);

·      Diagnostyka przyczyn awarii: (...);

·      Badania autentyczności i identyfikacja: (...);

·      Opinie biegłego: (...).

Wspomniane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”; zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU, dział 71.20 obejmuje m.in. fizyczne, chemiczne i inne analityczne badania wszelkiego rodzaju materiałów i produktów, a także certyfikację produktów i analizę przyczyn awarii.

2.  Usługi wyceny (PKWiU 74.90.12.0) w zakresie szacowania wartości pojazdów i kosztów napraw, Wnioskodawca podtrzymuje klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”; czynności te obejmują:

·      wycenę wartości rynkowej pojazdów, maszyn i urządzeń,

·      sporządzanie kalkulacji i kosztorysów napraw w systemach eksperckich (...) w celu ustalenia wysokości szkody.

Pytanie

Czy przychody z opisanej działalności (odczyt i analiza danych diagnostycznych z interfejsów (...) pojazdów, przekazywanie danych klientowi, rekonstrukcja wypadków drogowych, sporządzanie ekspertyz technicznych oraz wycen, opinie biegłego (...) w zakresie techniki motoryzacyjnej) podlegają opodatkowaniu ryczałtem 8,5% wg art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., nie stanowiąc wykonywania wolnego zawodu wg art. 4 ust. 1 pkt 11 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze świadczonych usług, zaklasyfikowanych zgodnie z powyższym opisem do grupowań PKWiU 71.20.19.0 oraz PKWiU 74.90.12.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

UZASADNIENIE BRAKU ZASTOSOWANIA STAWKI 14% (USŁUGI INŻYNIERSKIE)

Wnioskodawca nie zgadza się z sugestią, jakoby świadczone usługi mieściły się w grupowaniu PKWiU 71.12 (Usługi w zakresie inżynierii), co skutkowałoby stawką 14%.

·      Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego, klasa 71.12 obejmuje zastosowanie praw fizycznych i zasad inżynierskich w projektowaniu maszyn, materiałów, instrumentów, konstrukcji, procesów i systemów; usługi te mają charakter twórczy i koncepcyjny (tworzenie nowych rozwiązań);

·      Działalność Wnioskodawcy (jako biegłego i rzeczoznawcy) ma charakter badawczy i odtwórczy; Wnioskodawca nie projektuje pojazdów ani dróg, lecz bada przyczyny ich uszkodzeń lub przebieg zdarzeń, które już wystąpiły; taki charakter usług wprost odpowiada definicji „badań i analiz technicznych” (PKWiU 71.20).

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane usługi nie znajdują się na liście czynności objętych wyższą, 14-procentową stawką podatku (przeznaczoną np. dla usług inżynierskich). Nie są też przypisane do żadnej innej stawki specjalnej. W związku z tym, zastosowanie ma tutaj ogólna stawka 8,5%, przewidziana dla pozostałej działalności usługowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2.  Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4.    (uchylony)

5.    (uchylony)

6.    (uchylony)

7.    (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j), art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów;

‒    15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

‒    14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W świetle art. 4 pkt 1 i 11 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     wolny zawód – pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)  ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)  ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą jako certyfikowany rzeczoznawca samochodowy. Usługi świadczone są na rzecz (...). Posiada Pan wykształcenie wyższe techniczne (...i), uprawnienia certyfikowanego rzeczoznawcy samochodowego oraz status biegłego (...).

Przedstawił Pan szczegółowy podział usług wraz z przyporządkowaniem do właściwych grupowań PKWiU:

1.  Usługi badań, analiz technicznych i rekonstrukcji

Wykonuje Pan czynności polegające na retrospektywnym badaniu zdarzeń i stanów technicznych. Nie są to usługi projektowania systemów inżynierskich (właściwe dla działu 71.12), lecz usługi badania i analizy tego, co już istnieje lub się wydarzyło. W skład tego grupowania wchodzą:

·      rekonstrukcja wypadków drogowych: (...);

·      diagnostyka przyczyn awarii: (...);

·      badania autentyczności i identyfikacja: (...);

·      opinie biegłego: (...).

Ww. usługi sklasyfikował Pan w grupowaniu PKWiU 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

2.  Usługi wyceny w zakresie szacowania wartości pojazdów i kosztów napraw; czynności te obejmują:

·      wycenę wartości rynkowej pojazdów, maszyn i urządzeń,

·      sporządzanie kalkulacji i kosztorysów napraw w systemach eksperckich (...) w celu ustalenia wysokości szkody.

Dla niniejszych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskanych z tytułu ww. opisanych usług.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów ze świadczenia opisanych usług, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, a więc grupowanie objęte działem PKWiU 71, właściwa stawka ryczałtu wynosi 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Treść tego przepisu (art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w PKWiU dział 71 wynosi 14%. Bez wpływu na powyższe rozstrzygnięcie ma przedstawiona przez Pana argumentacja braku zastosowania 14% stawki ryczałtu ze względu na okoliczność, że opisane usługi nie stanowią usług w zakresie inżynierii. Podkreślić należy, że 14% stawką ryczałtu objęte są zarówno usługi architektoniczne i inżynierskie, jak również usługi badań i analiz technicznych. Usługi badań i analiz technicznych mieszczą się bowiem w dziale PKWiU 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH.

Natomiast w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług wyceny w zakresie szacowania wartości pojazdów i kosztów napraw, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” zastosowanie znajdzie – jak słusznie Pan wskazał – stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyska Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oceniając całościowo Pana stanowisko uznano je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.