Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.680.2025.3.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 22 stycznia oraz 3 i 9 lutego 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem działalności są specjalistyczne usługi projektowania urządzeń elektronicznych oraz inżynierii elektronicznej.

W ramach zawieranych umów Wnioskodawca opracowuje od podstaw nowe, innowacyjne urządzenia elektroniczne, w tym oryginalne schematy elektroniczne, zaawansowane wielowarstwowe płytki drukowane PCB, architekturę sprzętową urządzeń oraz kompletną dokumentację projektową. Tworzone rozwiązania mają charakter innowacyjny, często nieposiadający odpowiedników rynkowych i stanowią indywidualny efekt twórczej pracy Wnioskodawcy, niebędący odtworzeniem istniejących rozwiązań. Efekty prac są każdorazowo utrwalane w postaci plików projektowych (schematy, PCB, dokumentacja).

Zdecydowana większość czasu pracy Wnioskodawcy przeznaczona jest na czynności twórcze, polegające na projektowaniu nowych urządzeń, natomiast czynności konsultacyjne i „ustaleniowe” mają charakter pomocniczy. Zawarte umowy przewidują przeniesienie na kontrahentów autorskich praw majątkowych do utworów na określonych polach eksploatacji. Strony ustaliły, że 70% wynagrodzenia stanowi honorarium autorskie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów, natomiast pozostałe 30% dotyczy czynności nietwórczych.

Uzupełnienie

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

a)  czynności twórcze (projektowe) polegają na opracowywaniu od podstaw nowych rozwiązań elektronicznych, w szczególności:

·      projektowaniu oryginalnych schematów elektronicznych urządzeń,

·      projektowaniu zaawansowanych, wielowarstwowych płytek drukowanych PCB, w tym o wysokiej gęstości upakowania HDI, z kontrolą integralności sygnałów oraz parametrów wysokoczęstotliwościowych,

·      planowaniu i projektowaniu rozmieszczenia komponentów elektronicznych oraz topologii ich połączeń na płytkach drukowanych w sposób umożliwiający osiągnięcie założonych parametrów funkcjonalnych, elektrycznych i użytkowych projektowanych urządzeń, w tym z uwzględnieniem wymagań dotyczących integralności sygnałów, kompatybilności elektromagnetycznej oraz ograniczeń konstrukcyjnych.

·      projektowaniu rozwiązań opartych na dedykowanych układach scalonych (ASIC), tworzonych specjalnie na potrzeby danego urządzenia,

·      sporządzaniu kompletnej dokumentacji projektowej umożliwiającej wytworzenie i wdrożenie urządzenia.

Efektem powyższych czynności są utrwalone utwory w postaci plików projektowych (schematy, projekty PCB, dokumentacja techniczna), które stanowią podstawę do dalszej produkcji, rozwoju oraz komercyjnego wykorzystania urządzeń przez usługobiorcę.

Czynności te mają charakter twórczy, indywidualny i innowacyjny, nie polegają na adaptacji gotowych rozwiązań rynkowych ani na czynnościach odtwórczych.

b)  czynności nietwórcze (pomocnicze) polegają na:

·      ustalaniu z usługobiorcą założeń i wymagań projektowych,

·      konsultacjach technicznych dotyczących kierunku prac,

·      bieżącej komunikacji i koordynacji procesu projektowego.

Czynności te mają charakter pomocniczy i przygotowawczy wobec zasadniczych czynności twórczych i same w sobie nie prowadzą do powstania utworu.

Przedmiotem umowy jest świadczenie usług projektowania urządzeń elektronicznych, obejmujących zarówno wykonanie prac projektowych o charakterze twórczym, jak i czynności pomocnicze niezbędne do realizacji tych prac. Umowa przewiduje przeniesienie na usługobiorcę autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach jej realizacji.

Zasadniczym elementem świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę jest tworzenie innowacyjnych utworów o indywidualnym i twórczym charakterze, w szczególności schematów elektronicznych, zaawansowanych projektów płytek drukowanych PCB, architektury sprzętowej urządzeń oraz dokumentacji projektowej. Czynności konsultacyjne i organizacyjne mają charakter pomocniczy i służą wyłącznie prawidłowej realizacji działalności twórczej.

Przez czynności nietwórcze należy rozumieć czynności organizacyjne i konsultacyjne, takie jak spotkania z klientem, ustalanie parametrów technicznych, konsultacje oraz komunikację projektową, które nie skutkują bezpośrednio powstaniem utworu, lecz służą prawidłowej realizacji działalności twórczej.

Na rachunku/fakturze przedmiot świadczenia jest określany w dwóch pozycjach:

·      „Honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej i projektów elektronicznych” – dotyczące czynności twórczych,

·      „Usługi projektowania i inżynierii elektronicznej – czynności nietwórcze” – dotyczące czynności pomocniczych.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności, tj. odrębnie dla honorarium autorskiego oraz dla pozostałych usług, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca nie świadczy opisanych usług na rzecz podmiotów, w których pełni funkcję Prezesa, członka organów, ani w których jest wspólnikiem, udziałowcem lub akcjonariuszem.

Wnioskodawca dokonał samodzielnej klasyfikacji świadczonych usług zgodnie z PKWiU 2015 i wskazuje, że:

·      czynności twórcze polegające na projektowaniu urządzeń elektronicznych, schematów, PCB oraz architektury sprzętowej, w tym rozwiązań opartych na dedykowanych układach scalonych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 71.12.12.0 – Usługi inżynieryjne związane z projektowaniem urządzeń i systemów technicznych,

·      czynności nietwórcze o charakterze pomocniczym mieszczą się w grupowaniu PKWiU 71.12.19.0 – Pozostałe usługi inżynieryjne.

Pytanie

Czy przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu honorarium autorskiego za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach realizacji innowacyjnych projektów urządzeń elektronicznych może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, natomiast pozostała część przychodu według stawki 14%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskiwany z tytułu honorarium autorskiego stanowi przychód z praw majątkowych. Tworzone rezultaty spełniają przesłanki utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż mają indywidualny i twórczy charakter, są innowacyjne oraz utrwalone w postaci dokumentacji i plików projektowych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, przychody z praw majątkowych mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%. Pozostała część wynagrodzenia, dotycząca czynności nietwórczych, podlega opodatkowaniu według stawki 14%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem działalności są specjalistyczne usługi projektowania urządzeń elektronicznych oraz inżynierii elektronicznej.

W ramach zawieranych umów opracowuje Pan od podstaw nowe, innowacyjne urządzenia elektroniczne, w tym oryginalne schematy elektroniczne, zaawansowane wielowarstwowe płytki drukowane PCB, architekturę sprzętową urządzeń oraz kompletną dokumentację projektową. Tworzone rozwiązania mają charakter innowacyjny, często nieposiadający odpowiedników rynkowych i stanowią indywidualny efekt Pana twórczej pracy, niebędący odtworzeniem istniejących rozwiązań. Efekty prac są każdorazowo utrwalane w postaci plików projektowych (schematy, PCB, dokumentacja).

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan następujące czynności:

a)  czynności twórcze (projektowe) polegają na opracowywaniu od podstaw nowych rozwiązań elektronicznych, w szczególności:

·      projektowaniu oryginalnych schematów elektronicznych urządzeń,

·      projektowaniu zaawansowanych, wielowarstwowych płytek drukowanych PCB, w tym o wysokiej gęstości upakowania HDI, z kontrolą integralności sygnałów oraz parametrów wysokoczęstotliwościowych,

·      planowaniu i projektowaniu rozmieszczenia komponentów elektronicznych oraz topologii ich połączeń na płytkach drukowanych w sposób umożliwiający osiągnięcie założonych parametrów funkcjonalnych, elektrycznych i użytkowych projektowanych urządzeń, w tym z uwzględnieniem wymagań dotyczących integralności sygnałów, kompatybilności elektromagnetycznej oraz ograniczeń konstrukcyjnych.

·      projektowaniu rozwiązań opartych na dedykowanych układach scalonych (ASIC), tworzonych specjalnie na potrzeby danego urządzenia,

·      sporządzaniu kompletnej dokumentacji projektowej umożliwiającej wytworzenie i wdrożenie urządzenia.

Efektem powyższych czynności są utrwalone utwory w postaci plików projektowych (schematy, projekty PCB, dokumentacja techniczna), które stanowią podstawę do dalszej produkcji, rozwoju oraz komercyjnego wykorzystania urządzeń przez usługobiorcę.

b)  czynności nietwórcze (pomocnicze) polegają na:

·      ustalaniu z usługobiorcą założeń i wymagań projektowych,

·      konsultacjach technicznych dotyczących kierunku prac,

·      bieżącej komunikacji i koordynacji procesu projektowego.

Czynności te mają charakter pomocniczy i przygotowawczy wobec zasadniczych czynności twórczych i same w sobie nie prowadzą do powstania utworu.

Przedmiotem umowy jest świadczenie usług projektowania urządzeń elektronicznych, obejmujących zarówno wykonanie prac projektowych o charakterze twórczym, jak i czynności pomocnicze niezbędne do realizacji tych prac. Umowa przewiduje przeniesienie na usługobiorcę autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach jej realizacji.

Dokonał Pan samodzielnej klasyfikacji świadczonych usług zgodnie z PKWiU 2015 i wskazał, że:

·      czynności twórcze polegające na projektowaniu urządzeń elektronicznych, schematów, PCB oraz architektury sprzętowej, w tym rozwiązań opartych na dedykowanych układach scalonych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 71.12.12.0 – Usługi inżynieryjne związane z projektowaniem urządzeń i systemów technicznych,

·      czynności nietwórcze o charakterze pomocniczym mieszczą się w grupowaniu PKWiU 71.12.19.0 – Pozostałe usługi inżynieryjne.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazane przez Pana – jako właściwe dla świadczonych czynności twórczych i nietwórczych – grupowania PKWiU mieszczą się w dziale 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

Dział 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH obejmuje:

-     usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-     usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-     badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W opisie zdarzenia wskazał Pan, że zawarte umowy przewidują przeniesienie na kontrahentów autorskich praw majątkowych do utworów na określonych polach eksploatacji. Strony ustaliły, że 70% wynagrodzenia stanowi honorarium autorskie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów, natomiast pozostałe 30% dotyczy czynności nietwórczych. Na rachunku/fakturze przedmiot świadczenia jest określany w dwóch pozycjach:

·      „Honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej i projektów elektronicznych” – dotyczące czynności twórczych,

·      „Usługi projektowania i inżynierii elektronicznej – czynności nietwórcze” – dotyczące czynności pomocniczych.

Opisane okoliczności prowadzonej przez Pana działalności, z tytułu której uzyskuje Pan wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej i projektów elektronicznych oraz pozostałych czynności, które opisał jako „nietwórcze” wskazują, że w tym przypadku mamy do czynienia z jedną usługą, tj. usługą projektowania urządzeń elektronicznych, obejmującą wykonanie prac projektowych o charakterze twórczym oraz czynności pomocnicze o charakterze nietwórczym, niezbędne do realizacji tych prac projektowych. Czynności „nietwórcze (pomocnicze)”, polegające na ustalaniu z usługobiorcą założeń i wymagań projektowych, konsultacjach technicznych dotyczących kierunku prac oraz bieżącej komunikacji i koordynacji procesu projektowego – jak sam Pan wskazał – mają charakter pomocniczy i przygotowawczy wobec zasadniczych czynności twórczych, czyli projektowania urządzeń elektronicznych oraz inżynierii elektronicznej. Efektem Pana pracy (wszystkich wykonywanych w ramach umowy czynności) są bowiem utrwalone utwory w postaci plików projektowych (schematy, projekty PCB, dokumentacja techniczna), które stanowią podstawę do dalszej produkcji, rozwoju oraz komercyjnego wykorzystania urządzeń przez usługobiorcę. Fakt, że zawarte przez Pana umowy przewidują 70% wynagrodzenia za honorarium autorskie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów, a pozostałe 30% – za czynności nietwórcze, nie może wpływać na sztuczny podział świadczonej przez Pana usługi. Dlatego nie można traktować wykonywanych przez Pana czynności jako odrębnych usług, opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy, treść wniosku oraz charakter umowy łączącej Pana z klientem stwierdzić należy, że w zakresie przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usługi, polegającej na projektowaniu urządzeń elektronicznych wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej i projektów elektronicznych oraz wykonywaniu czynności pomocniczych (ustalaniu z usługobiorcą założeń i wymagań projektowych, konsultacjach technicznych dotyczących kierunku prac, bieżącej komunikacji i koordynacji procesu projektowego), dla której wskazał Pan grupowania PKWiU 71.12.12.0 oraz 71.12.19.0, a więc grupowania objęte działem PKWiU 71, właściwa stawka ryczałtu wynosi 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść tego przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w PKWiU dział 71 wynosi 14%.

W związku z tym, oceniając całościowo Pana stanowisko, uznano je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do wskazanych grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.