Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.697.2025.2.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.10.20.0, w przypadku przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonych wzorów na tkaniny lub inne wyroby;

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ ma Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 8 czerwca 2022 r. Przeważającym przedmiotem działalności jest kod PKD 90.12.Z (Działalność twórcza w zakresie sztuk wizualnych). Dodatkowo wykonuje Pani działalność w zakresie:

·      47.69.B – Sprzedaż detaliczna dzieł sztuki,

·      74.11.Z – Działalność w zakresie wzornictwa przemysłowego i projektowania mody,

·      74.12.Z – Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej.

W ramach działalności tworzy Pani i sprzedaje autorskie obrazy – zarówno gotowe, jak i na zamówienie.

Sprzedaż prowadzi Pani online za pośrednictwem swojej strony internetowej lub social media.

Dodatkowo sprzedaje Pani limitowane reprodukcje swoich obrazów w postaci wydruków.

Tworzy Pani również wzory graficzne do wykorzystania na tekstyliach lub innych wyrobach. Są to grafiki malowane przez Panią ręcznie, następnie skanowane i przenoszone do formy cyfrowej. Jest Pani ich autorem, a w ramach licencjonowania przekazuje prawa do ich wykorzystania.

Od nowego roku podatkowego zamierza Pani zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania złoży Pani w ustawowym terminie. W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała Pani przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Działalność w zakresie tworzenia obrazów jest sklasyfikowana według PKWiU 90.03.13.0 Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy.

Działalność w zakresie tworzenia reprodukcji w formie wydruków według PKWiU 58.19.12.0 Obrazki, rysunki i fotografie, drukowane.

Działalność w zakresie tworzenia wzorów z udzieleniem licencji lub przeniesieniem praw autorskich według PKWiU 74.10.20.0 Oryginały projektów.

Cały proces realizuje Pani samodzielnie – od pomysłu, przez szkicowanie, malowanie, aż po sprzedaż. Jest Pani autorem każdego stworzonego obrazu i wzoru. W wyniku Pani działalności powstają nowe, oryginalne wyroby artystyczne – dotyczy to zarówno gotowych obrazów, jak i prac na zamówienie. Wszystkie materiały do tworzenia obrazów (płótno, farby, pędzle) dostarcza Pani z własnych zasobów. Nabywca obrazu na zamówienie dostarcza jedynie wytyczne.

W przypadku gotowych obrazów tworzy Pani dzieła na podstawie własnych pomysłów. W przypadku zamówień – na podstawie pomysłów i wytycznych dostarczonych przez nabywców, ale cały proces twórczy wykonuje Pani samodzielnie.

W ramach działalności prowadzi Pani również produkcję wydruków swoich autorskich obrazów. Są to reprodukcje oryginałów, wytwarzane w procesie produkcyjnym polegającym na powielaniu obrazu w określonym nakładzie w formie wydruków. Produkcja ma charakter wielokrotny i seryjny: każda edycja obejmuje z góry ustaloną liczbę egzemplarzy, a każdy wydruk posiada indywidualny numer seryjny w ramach danego nakładu. Wydruki drukuje drukarnia zewnętrzna na Pani zlecenie, po wysłaniu gotowego pliku, drukują na wybranym przez Panią papierze i technologii kolekcjonerskiej. W wyniku tego procesu powstają nowe wyroby fizyczne przeznaczone do sprzedaży.

Dodatkowo w ramach działalności tworzy Pani wzory na tkaniny lub inne wyroby. Są to grafiki malowane przez Panią ręcznie, następnie skanowane i przenoszone do formy cyfrowej. Jest Pani autorem każdego stworzonego wzoru.

To, czy następuje udzielenie licencji, czy też przeniesienie praw majątkowych, zależy od uzgodnień z klientem. W zdecydowanej większości przypadków udziela Pani do wytworzonych wzorów licencji, których zakres ustala z klientem indywidualnie za każdym razem, w zależności od konkretnych potrzeb i tego, gdzie, jak i przez jaki okres klient będzie chciał eksploatować wytworzony przez Panią wzór. Jeśli później klient będzie chciał rozszerzyć zakres licencji – na przykład przedłużyć jej okres albo wykorzystywać wzór na innych rynkach niż w licencji pierwotnej – zwraca się do Pani i negocjuje Pani z klientem warunki takiego rozszerzenia. Szczegółowy zakres licencji, w tym okres, pola eksploatacji i terytoria, jest opisywany na wystawionej przez Panią fakturze.

Przeniesienie praw majątkowych zdarza się rzadko i wynika z inicjatywy klienta, który chce mieć dany wzór na wyłączność, bez konieczności zabezpieczania praw do jego dalszej eksploatacji. Nie planuje Pani prowadzić dodatkowej działalności gospodarczej poza działalnością związaną z tworzeniem i sprzedażą autorskich obrazów, wzorów i wydruków. Wszystkie przychody uzyskane z tej działalności będą rejestrowane w jednej ewidencji, bez potrzeby prowadzenia odrębnej ewidencji dla innych źródeł dochodów.

Uzupełnienie

Uzyskiwane przez Panią przychody wynikają z umów licencyjnych w rozumieniu art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Licencji udziela Pani na czas nieograniczony (bezterminowo) oraz bez ograniczeń terytorialnych, co zostaje każdorazowo określone w zawieranych umowach. Przepis art. 66 ust. 1 ustawy o prawie autorskim stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy umowa nie określa czasu trwania licencji. W Pani przypadku we wszystkich umowach czas trwania licencji jest ustalony jako bezterminowy.

W zależności od indywidualnych ustaleń z klientem, udziela Pani:

·      licencji wyłącznych: gdy klient otrzymuje prawo do korzystania z utworu w określonym polu eksploatacji, a Pani nie może udzielić tej samej licencji nikomu innemu na tym samym polu,

·      licencji niewyłącznych: gdy dopuszcza Pani jednoczesne korzystanie z utworu przez kilku licencjobiorców, również na tym samym polu eksploatacji (np. jeden podmiot otrzymuje licencję na użytkowanie wzoru w formie tkanin, a inny w formie tapet).

W niektórych przypadkach, na wyraźne żądanie klienta, następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych w określonym zakresie eksploatacji. Dotyczy to sytuacji, gdy klient wymaga pełnej wyłączności oraz możliwości modyfikacji utworu. Przeniesienie praw majątkowych stosuje Pani wyłącznie wobec jednego podmiotu dla danego dzieła.

We wszystkich przypadkach zachowuje Pani autorskie prawa osobiste do utworów.

Potwierdziła Pani, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie.

Dla każdej transakcji wystawia Pani fakturę z dokładnym opisem przedmiotu sprzedaży lub licencji. Na fakturze wskazuje Pani, czy przychód dotyczy:

·      sprzedaży obrazu (gotowego lub na zamówienie),

·      sprzedaży reprodukcji (wydruku),

·      udzielenia licencji wyłącznej lub niewyłącznej (z określeniem pól eksploatacji),

·      przeniesienia autorskich praw majątkowych.

Dokumentacja ta pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie każdego przychodu do odpowiedniej stawki ryczałtu.

Pytania

1)  Czy przy działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży własnych obrazów może Pani stosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%?

2)  Czy przy działalności polegającej na przekazaniu licencji lub praw autorskich do stworzonego wzoru może Pani stosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad 100 000 zł?

3)  Czy przy działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży reprodukcji własnych obrazów w postaci wydruków może Pani stosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, ma Pani prawo do stosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%, ponieważ wykonywanie i sprzedaż własnych obrazów oraz wydruków mieści się w zakresie działalności wytwórczej zgodnie z „art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a” ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym, tj. przychodów z najmu, dzierżawy oraz umów o podobnym charakterze składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy, działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wskazuje, że pojęcie usług z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności z materiałów własnych wykonawcy.

Uważa Pani, że przychody ze sprzedaży autorskich obrazów – zarówno gotowych, jak i wykonywanych na zamówienie – podlegają opodatkowaniu stawką 5,5% jako przychody z działalności wytwórczej. W wyniku Pani działalności powstają nowe wyroby: oryginalne obrazy, które wcześniej nie istniały. Cały proces twórczy wykonuje Pani samodzielnie, z własnych materiałów takich jak płótno, farby i pędzle. Nabywca obrazu na zamówienie dostarcza jedynie ogólne wytyczne, a nie materiały do wykonania dzieła. Obraz jest więc przedmiotem stanowiącym końcowy produkt pracy, a jego sprzedaż stanowi przeniesienie własności wyrobu.

Przychody ze sprzedaży limitowanych reprodukcji w postaci wydruków Pani obrazów podlegają opodatkowaniu stawką 5,5% jako przychody z działalności wytwórczej.

Wydruki powstają na bazie Pani autorskich obrazów. Jest to produkcja mająca cechy powtarzalne (powielana według oryginału). Wydruki wykonuje Pani z własnych materiałów, a ich sprzedaż stanowi przeniesienie własności wyrobu fizycznego na nabywcę.

Przychody z udostępniania wzorów graficznych zarówno w formie udzielenia licencji, jak i przeniesienia praw majątkowych podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Licencjonowanie polega na udzieleniu upoważnienia do korzystania z utworu, bez przeniesienia własności wyrobu ani praw majątkowych. Umowa licencyjna ma charakter podobny do umowy najmu lub dzierżawy – udostępnia Pani składnik majątku do korzystania w zamian za wynagrodzenie. Przychód z udzielania licencji oraz rozporządzanie prawem majątkowym kwalifikuje się zatem do źródła określonego w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 sierpnia 2025 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.372.2025.2.PS), lub interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, (sygn. 0115-KDST2-2.4011.473.2025.3.BM) zgodnie z którą przychód z udzielenia licencji na utwór stanowi przychód z umów o podobnym charakterze do najmu i dzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c, art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

-     8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

1.  Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2.  Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4.  Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5.  Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1.  wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

2.  usługi stanowią:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest kod PKD 90.12.Z (Działalność twórcza w zakresie sztuk wizualnych). Dodatkowo wykonuje Pani działalność w zakresie:

•      47.69.B – Sprzedaż detaliczna dzieł sztuki,

•      74.11.Z – Działalność w zakresie wzornictwa przemysłowego i projektowania mody,

•      74.12.Z – Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej.

W ramach działalności gospodarczej tworzy Pani i sprzedaje autorskie obrazy – zarówno gotowe, jak i na zamówienie. Sprzedaż prowadzi Pani online za pośrednictwem swojej strony internetowej lub social media. Cały proces realizuje Pani samodzielnie – od pomysłu, przez szkicowanie, malowanie, aż po sprzedaż. Jest Pani autorem każdego stworzonego obrazu i wzoru. W wyniku Pani działalności powstają nowe, oryginalne wyroby artystyczne – dotyczy to zarówno gotowych obrazów, jak i prac na zamówienie. Wszystkie materiały do tworzenia obrazów (płótno, farby, pędzle) dostarcza Pani z własnych zasobów. Nabywca obrazu na zamówienie dostarcza jedynie wytyczne. W przypadku gotowych obrazów tworzy Pani dzieła na podstawie własnych pomysłów. W przypadku zamówień – na podstawie pomysłów i wytycznych dostarczonych przez nabywców, ale cały proces twórczy wykonuje Pani samodzielnie.

Działalność w zakresie tworzenia obrazów jest sklasyfikowana według PKWiU 90.03.13.0 Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy.

W ramach działalności prowadzi Pani również produkcję wydruków swoich autorskich obrazów. Są to reprodukcje oryginałów, wytwarzane w procesie produkcyjnym polegającym na powielaniu obrazu w określonym nakładzie w formie wydruków. Produkcja ma charakter wielokrotny i seryjny: każda edycja obejmuje z góry ustaloną liczbę egzemplarzy, a każdy wydruk posiada indywidualny numer seryjny w ramach danego nakładu. Wydruki drukuje drukarnia zewnętrzna na Pani zlecenie, po wysłaniu gotowego pliku, drukują na wybranym przez Panią papierze i technologii kolekcjonerskiej. W wyniku tego procesu powstają nowe wyroby fizyczne przeznaczone do sprzedaży.

Działalność w zakresie tworzenia reprodukcji w formie wydruków według PKWiU 58.19.12.0 Obrazki, rysunki i fotografie, drukowane.

Dodatkowo w ramach działalności tworzy Pani wzory na tkaniny lub inne wyroby. Są to grafiki malowane przez Panią ręcznie, następnie skanowane i przenoszone do formy cyfrowej. Jest Pani autorem każdego stworzonego wzoru.

To, czy następuje udzielenie licencji, czy też przeniesienie praw majątkowych, zależy od uzgodnień z klientem. W zdecydowanej większości przypadków udziela Pani do wytworzonych wzorów licencji, których zakres ustala z klientem indywidualnie za każdym razem, w zależności od konkretnych potrzeb i tego, gdzie, jak i przez jaki okres klient będzie chciał eksploatować wytworzony przez Panią wzór. Jeśli później klient będzie chciał rozszerzyć zakres licencji – na przykład przedłużyć jej okres albo wykorzystywać wzór na innych rynkach niż w licencji pierwotnej – zwraca się do Pani i negocjuje Pani z klientem warunki takiego rozszerzenia. Szczegółowy zakres licencji, w tym okres, pola eksploatacji i terytoria, jest opisywany na wystawionej przez Panią fakturze.

Przeniesienie praw majątkowych zdarza się rzadko i wynika z inicjatywy klienta, który chce mieć dany wzór na wyłączność, bez konieczności zabezpieczania praw do jego dalszej eksploatacji. Nie planuje Pani prowadzić dodatkowej działalności gospodarczej poza działalnością związaną z tworzeniem i sprzedażą autorskich obrazów, wzorów i wydruków. Wszystkie przychody uzyskane z tej działalności będą rejestrowane w jednej ewidencji, bez potrzeby prowadzenia odrębnej ewidencji dla innych źródeł dochodów. Licencji udziela Pani na czas nieograniczony (bezterminowo) oraz bez ograniczeń terytorialnych, co zostaje każdorazowo określone w zawieranych umowach.

Wskazała Pani, że działalność w zakresie tworzenia wzorów z udzieleniem licencji lub przeniesieniem praw autorskich według PKWiU jest sklasyfikowana w grupowaniu 74.10.20.0 Oryginały projektów.

Pani wątpliwości objęte pytaniami nr 1 i 3 dotyczą ustalenia stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży własnych obrazów oraz reprodukcji własnych obrazów w postaci wydruków.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w przypadku, gdy w ramach opisanej działalności gospodarczej tworzy Pani i sprzedaje obrazy, przy użyciu uprzednio zakupionych materiałów (płótno, farby, pędzle) oraz tworzy i sprzedaje reprodukcje własnych obrazów w postaci wydruków, to taka działalność – jak słusznie wskazała Pani w swoim stanowisku – wpisuje się w definicję działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym przychody uzyskane ze sprzedaży obrazów oraz ich reprodukcji podlegającą opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 5,5% przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy.

Pani stanowisko w tym zakresie uznano więc za prawidłowe.

Wątpliwości Pani dotyczą również ustalenia stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na przekazaniu licencji lub praw autorskich do stworzonego wzoru (pytanie nr 2).

Należy wskazać w tym miejscu, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przychody, które osiąga Pani z tytułu udzielania licencji do tworzonych wzorów na tkaniny lub inne wyroby kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak wynika z opisu sprawy, tworzy Pani utwory w ramach działalności gospodarczej, tym samym stanowią one niewątpliwie składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Zatem, Pani stanowisko również w tym zakresie uznano za prawidłowe.

Natomiast nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, że przychody osiągane z tytułu działalności polegającej na tworzeniu wzorów na tkaniny lub inne wyroby, sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 74.10.20.0, w przypadku przenoszenia autorskich praw majątkowych, można opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł. Skoro bowiem – jak sama Pani wskazała – wzory te stanowią składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, to w przypadku przenoszenia autorskich praw majątkowych następuje ich zbycie. W takiej sytuacji, przychody osiągane z działalności polegającej na tworzeniu wzorów na tkaniny lub inne wyroby, sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 74.10.20.0, w przypadku przenoszenia autorskich praw majątkowych, opodatkowane są według stawki w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad 100 000 zł. Treść tego przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania, sklasyfikowanych w PKWiU grupa 74.1 wynosi 14%.

Tym samym w tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pani wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.