Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.86.2026.5.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu opodatkowania przychodów z tytułu najmu. Uzupełniła go Pani pismem z 8 marca 2026 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Informacje dotyczące lokalu użytkowego i najmu

‒    Data nabycia lokalu użytkowego: 21 stycznia 2025 r.

‒    Planowana data rozpoczęcia najmu: po otrzymaniu indywidualnej interpretacji podatkowej, szacowany termin II kwartał 2026 r.

Podatek dochodowy od osób fizycznych/ryczałt

‒    Data uzyskania pierwszego przychodu z najmu: II kwartał 2026 r.

‒    Data rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem: II kwartał 2026 r.

‒    Źródło przychodów: przychód z najmu zamierza Pani zaliczać do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT („najem prywatny”, poza działalnością gospodarczą).

‒    Charakter wynajmu: wynajem nie będzie wykonywany w sposób zorganizowany i ciągły w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Nie będzie Pani podejmowała działań charakterystycznych dla działalności gospodarczej (brak stałej obsługi, brak usług dodatkowych, brak działań marketingowych, brak profesjonalnego zaplecza, brak personelu).

‒    Okresy zawierania umów: umowy najmu krótkoterminowego będą zawierane na okresy od 1 do 30 dni, każdorazowo z różnymi Najemcami.

‒    Działanie we własnym imieniu: wszystkie czynności związane z najmem wykonuje Pani we własnym imieniu i na własny rachunek. Czynności te rodzą prawa i obowiązki wyłącznie po Pani stronie.

Podatek od towarów i usług

‒    Status podatnika VAT: jest Pani czynnym podatnikiem VAT od 5 kwietnia 2024 r. (data wskazana w zgłoszeniu VAT-R).

‒    Fakturowanie po nabyciu lokalu: nie wystawiała Pani faktur.

‒    Deklaracje VAT: złożyła Pani deklarację VAT za okres od nabycia lokalu do chwili obecnej.

‒    Plany dotyczące zwolnienia z VAT: nie zamierza Pani rezygnować ze statusu czynnego podatnika VAT i korzystać ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Opis:

Dokonała Pani zakupu lokalu użytkowego 21 stycznia 2025 r. położonego przy ul. A1, B, z własnych środków pieniężnych. Posiada Pani rozdzielność majątkową z mężem.

Lokal stanowi Pani wyłączną własność. Zamierza Pani wynajmować ten lokal okazjonalnie w ramach tzw. najmu krótkoterminowego, za pośrednictwem platform, takich jak (...) po otrzymaniu indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie. Szacunkowy okres to II kwartał 2026, przychód z najmu zamierza Pani zaliczać do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT („najem prywatny”, poza działalnością gospodarczą).

Najem będzie prowadzony bez świadczenia dodatkowych usług, takich jak sprzątanie w trakcie pobytu, wyżywienie, wymiana pościeli/ręczników ani innych usług charakterystycznych dla działalności hotelarskiej. Obsługą najmu zajmie się Pani osobiście. Przekazywanie kluczy odbywać się będzie automatycznie, poprzez skrytkę z kodem. Nie posiada Pani żadnych innych lokali użytkowych, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowana jako aktywny przedsiębiorca. Pani jedynym źródłem utrzymania jest umowa o pracę na pełen etat. Zgłosiła się Pani jako czynny podatnik VAT w celu odliczenia podatku VAT, aby środki ze zwrotu podatku VAT przeznaczyć na wykończenie i wyposażenie lokalu.

Współpraca z portalami polega na tym, że goście rezerwują pokój przez portal i opłacają go bezpośrednio do operatora portalu, kwoty za wynajem krótkoterminowy będzie Pani otrzymywała za pośrednictwem portalu. Przelewy za wynajem krótkoterminowy stanowić będą sumę kwot wpłaconych przez gości, pomniejszonych o prowizję dla portalu. Pośrednik za swoją usługę wystawiać będzie fakturę, na której wskaże kwoty sprzedaży – wynajmu w danym miesiącu, pobraną od tego prowizję i okres, za który jest pobierana.

Jako wynajmująca, będzie Pani miała dostęp do raportów z rezerwacji, na których wskazany jest numer rezerwacji, data wyjazdu gościa, data zrealizowania przelewu na jego rachunek. Za każdym razem będzie Pani stroną transakcji wynajmu krótkoterminowego dla gościa, który rezerwuje nocleg poprzez portal.

Uzupełnienie

Lokal użytkowy będący przedmiotem wniosku stanowi składnik Pani majątku prywatnego.

Jednocześnie wskazała Pani, że:

‒    lokal nigdy nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej,

‒    lokal nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej,

‒    od lokalu nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych w ramach działalności gospodarczej,

‒    lokal nie był związany z prowadzoną działalnością gospodarczą w jakiejkolwiek formie.

Lokal stanowi wyłącznie element Pani majątku osobistego.

Planowane udostępnianie lokalu będzie polegało na jego wynajmowaniu w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Nie planuje Pani prowadzenia w tym zakresie działalności gospodarczej, a czynności związane z wynajmem będą ograniczały się do udostępnienia lokalu najemcom.

Należy wskazać, że zgodnie z utrwalonym stanowiskiem organów podatkowych, jeżeli wynajem nieruchomości nie odbywa się w warunkach właściwych dla prowadzenia działalności gospodarczej, przychody z tego tytułu mogą być kwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako najem prywatny.

Stanowisko takie prezentowane jest również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których wskazuje się, że wynajem nieruchomości stanowiącej majątek prywatny podatnika – niewykorzystywanej w działalności gospodarczej – może być rozliczany jako najem prywatny.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (oznaczone we wniosku nr 1 i 2)

1.  Czy przychody uzyskiwane z najmu lokalu użytkowego opisanego w stanie faktycznym mogą zostać zaliczone do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako przychody z najmu prywatnego, nieprowadzonego w ramach działalności gospodarczej?

2.  Czy przychody z najmu prywatnego lokalu użytkowego będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 2 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. stawką 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę?

Pani stanowisko w sprawie w zakresie ww. pytań nr 1 i 2

Uważa Pani, że w przedstawionym stanie faktycznym ma prawo uznać najem za najem prywatny, a nie działalność gospodarczą, ponieważ:

‒    nie świadczy Pani usług charakterystycznych dla działalności hotelarskiej,

‒    lokal nie jest wykorzystywany w sposób zorganizowany na skalę profesjonalną,

‒    najem nie ma cech ciągłości ani profesjonalizacji, typowych dla działalności gospodarczej,

‒    nie zatrudnia Pani żadnych pracowników ani podmiotów zewnętrznych,

‒    działalność ta nie jest Pani głównym źródłem utrzymania,

‒    obsługa wynajmu odbywa się osobiście i nie generuje znacznego zaangażowania.

W związku z powyższym, przychody z tego tytułu powinny być opodatkowane w ramach najmu prywatnego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ze stawką ryczałtu 8,5% (do 100 tys. zł) i 12,5% powyżej tej kwoty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy:

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza;

·      najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którym:

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

·       zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·       nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz

·       wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Oznacza to, że określenia wysokości przychodu z najmu zaliczanego do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej, należy dokonywać na podstawie postanowień wyżej powołanego art. 11 ww. ustawy.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Uchwałą NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21 stwierdzono, że:

To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (...).

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności gospodarczej.

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1)  prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

2)  osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368, 620 i 680), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że 21 stycznia 2025 r. zakupiła Pani lokal użytkowy. Posiada Pani rozdzielność majątkową z mężem. Lokal stanowi Pani wyłączną własność. Zamierza Pani wynajmować ten lokal okazjonalnie w ramach tzw. najmu krótkoterminowego, za pośrednictwem platform, takich jak (...) po otrzymaniu indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie. Szacunkowy okres to II kwartał 2026, przychód z najmu zamierza Pani zaliczać do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT („najem prywatny”, poza działalnością gospodarczą). Najem będzie prowadzony bez świadczenia dodatkowych usług, takich jak sprzątanie w trakcie pobytu, wyżywienie, wymiana pościeli/ręczników ani innych usług charakterystycznych dla działalności hotelarskiej. Obsługą najmu zajmie się Pani osobiście. Przekazywanie kluczy odbywać się będzie automatycznie, poprzez skrytkę z kodem.

Wskazała Pani, że przedmiotowy lokal: nigdy nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej, nie dokonywano od niego odpisów amortyzacyjnych w ramach działalności gospodarczej, lokal nie był związany z prowadzoną działalnością gospodarczą w jakiejkolwiek formie.

Planowane udostępnianie lokalu będzie polegało na jego wynajmowaniu w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Nie planuje Pani prowadzenia w tym zakresie działalności gospodarczej, a czynności związane z wynajmem będą ograniczały się do udostępnienia lokalu najemcom.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przychody, które będzie Pani uzyskiwała z tytułu krótkotrwałego wynajmowania przedmiotowego lokalu, należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Przychody z tego tytułu będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do właściwej stawki ryczałtu wskazać należy, że w świetle powołanego art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – które będzie Pani uzyskiwała z tytułu najmu przedmiotowego lokalu – wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Tym samym, jeśli Pani przychód z najmu prywatnego nie przekroczy kwoty 100 000 zł, to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast w przypadku, gdy przychód ten przekroczy kwotę 100 000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od nadwyżki ponad tę kwotę wyniesie 12,5%.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2). W zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (opis zdarzenia przyszłego) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.