Interpretacja 0115-KDST2-1.4011.95.2026.4.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania –pismami z 11 i 20 marca 2026 r. (daty wpływu 11 i 21 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako osoba fizyczna w branży IT. W ramach działalności świadczy Pan usługi administracji, utrzymania i wsparcia aplikacji biznesowej klasy low-code (…) na rzecz jednego kontrahenta. Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

−     administrację aplikacją,

−     konfigurację i parametryzację procesów biznesowych oraz workflow,

−     konfigurację reguł biznesowych w systemie,

−     obsługę i analizę zgłoszeń użytkowników,

−     analizę danych oraz diagnostykę błędów,

−     utrzymanie i konfigurację integracji systemowych.

W ramach świadczonych usług sporadycznie tworzy Pan zapytania (...), które służą wyłącznie do celów analitycznych, raportowych oraz diagnostycznych, związanych z utrzymaniem i prawidłowym funkcjonowaniem istniejącego systemu informatycznego. Tworzone zapytania (...) nie stanowią samodzielnego produktu ani odrębnej funkcjonalności, nie są sprzedawane jako niezależna usługa oraz nie mają wartości użytkowej poza konfigurowanym i utrzymywanym systemem. Nie tworzy Pan ani nie rozwija oprogramowania, nie modyfikuje kodu źródłowego platformy, nie wytwarza nowych modułów ani samodzielnych systemów informatycznych oraz nie świadczy usług programistycznych ani developerskich. Świadczone usługi mają charakter usług utrzymania, administracji i wsparcia systemu informatycznego, a czynności konfiguracyjne wykonywane w ramach platformy low-code mają charakter pomocniczy względem głównej usługi. Opis dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. zamiaru opodatkowania przychodów z opisanej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie

W ramach świadczonych usług realizuje Pan czynności związane z obsługą oraz utrzymaniem aplikacji biznesowej wykorzystywanej przez zleceniodawcę. Do Pana zadań należy w szczególności:

−     analiza zgłoszeń użytkowników dotyczących działania systemu,

−     diagnozowanie problemów związanych z funkcjonowaniem aplikacji,

−     konfiguracja i parametryzacja procesów biznesowych w systemie,

−     przygotowywanie zapytań do bazy danych w celu weryfikacji poprawności danych lub ustalenia przyczyn problemów,

−     wsparcie użytkowników w korzystaniu z systemu,

−     współpraca z zespołami technicznymi w przypadku wystąpienia błędów wymagających zmian po stronie producenta oprogramowania.

Zakres czynności polega na zapewnieniu prawidłowego działania aplikacji oraz dostosowaniu jej konfiguracji do potrzeb organizacji korzystającej z systemu.

Efektem wykonywanych czynności jest prawidłowo skonfigurowany oraz działający system, który umożliwia zleceniodawcy realizację procesów biznesowych w formie elektronicznej (np. obieg dokumentów, obsługę zgłoszeń, zarządzanie procesami).

Zleceniodawca wykorzystuje efekt Pana pracy poprzez korzystanie z systemu w bieżącej działalności operacyjnej.

Aplikacja biznesowa (...) jest systemem informatycznym służącym do zarządzania procesami biznesowymi w organizacji, w szczególności do elektronicznego obiegu dokumentów, obsługi wniosków, zarządzania zadaniami oraz automatyzacji procesów workflow.

System umożliwia definiowanie i obsługę procesów organizacyjnych w formie elektronicznej oraz ich monitorowanie przez użytkowników.

W uzupełnieniu do wniosku potwierdził Pan, że działania są związane z utrzymaniem i obsługą aplikacji wykorzystywanej przez zleceniodawcę. Obejmują one w szczególności bieżące wsparcie użytkowników, analizę zgłoszeń, konfigurację systemu oraz zapewnienie jego prawidłowego działania.

Konfiguracja i parametryzacja procesów biznesowych oraz workflow polega na dostosowaniu działania aplikacji (...) do potrzeb organizacji korzystającej z systemu.

Obejmuje to m.in.:

−     definiowanie etapów procesów,

−     określanie ról użytkowników i przypisywanie im zadań,

−     konfigurację reguł przejść między etapami procesu,

−     ustawianie parametrów dotyczących obsługi dokumentów i formularzy.

Czynności te wykonywane są w ramach aplikacji (...) i służą dopasowaniu jej działania do konkretnych procesów biznesowych realizowanych przez zleceniodawcę.

Wyjaśnia Pan, że (...) jest rozszerzeniem języka (...) wykorzystywanym w systemach baz danych (...). Służy do wykonywania operacji na danych przechowywanych w bazie danych, takich jak wyszukiwanie informacji, ich analiza lub modyfikacja.

Zapytania (...) są poleceniami kierowanymi do bazy danych w celu uzyskania określonych informacji lub wykonania operacji na danych.

W swojej pracy wykorzystuje je Pan m.in. do:

−     sprawdzania danych zapisanych w systemie,

−     analizy przyczyn problemów zgłaszanych przez użytkowników,

−     weryfikacji poprawności działania procesów w systemie.

Zapytania te służą wyłącznie analizie danych i diagnostyce działania systemu wykorzystywanego przez zleceniodawcę.

Nie dokonał Pan formalnej klasyfikacji świadczonych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Świadczone usługi polegają na utrzymaniu, administracji oraz wsparciu aplikacji biznesowej wykorzystywanej przez zleceniodawcę, w szczególności obejmują analizę zgłoszeń, konfigurację systemu, diagnostykę problemów oraz wsparcie użytkowników.

Usługi te nie obejmują tworzenia oprogramowania, modyfikacji kodu źródłowego ani świadczenia usług programistycznych.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu opisanych usług administracji, utrzymania i wsparcia aplikacji informatycznej klasy low-code, w tym konfiguracji systemu oraz sporadycznego tworzenia zapytań (...) do celów analitycznych i raportowych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług stanowią przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres świadczonych usług polega na administracji, utrzymaniu oraz wsparciu istniejącej aplikacji informatycznej klasy low-code, a czynności wykonywane w ramach tej działalności mają charakter konfiguracyjny, parametryzacyjny oraz pomocniczy względem głównej usługi. Nie świadczy Pan usług w zakresie wytwarzania oprogramowania, nie tworzy ani nie rozwija kodu źródłowego aplikacji, nie tworzy nowych modułów ani samodzielnych systemów informatycznych. Sporadyczne tworzenie zapytań (...) ma wyłącznie charakter techniczny i pomocniczy, służący analizie danych, raportowaniu oraz utrzymaniu prawidłowego funkcjonowania systemu, i nie stanowi samodzielnej usługi programistycznej. W Pana ocenie, opisane czynności nie mieszczą się w zakresie usług, dla których ustawa przewiduje zastosowanie stawki ryczałtu w wysokości 12%, właściwej dla usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania. W związku z powyższym, Pana zdaniem, przychody z opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

–     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

–     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)   polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)   działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)    działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)   samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu 12% dla usług m.in. związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako osoba fizyczna w branży IT. W ramach działalności świadczy Pan usługi administracji, utrzymania i wsparcia aplikacji biznesowej klasy low-code (…) na rzecz jednego kontrahenta. Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

–    administrację aplikacją,

–    konfigurację i parametryzację procesów biznesowych oraz workflow,

–    konfigurację reguł biznesowych w systemie,

–    obsługę i analizę zgłoszeń użytkowników,

–    analizę danych oraz diagnostykę błędów,

–    utrzymanie i konfigurację integracji systemowych.

W ramach świadczonych usług sporadycznie tworzy Pan zapytania (...), które służą wyłącznie do celów analitycznych, raportowych oraz diagnostycznych, związanych z utrzymaniem i prawidłowym funkcjonowaniem istniejącego systemu informatycznego.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE” zawiera następujące klasy:

−     62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM,

−     62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI,

−     62.03 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI,

−     62.09 POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH.

Klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM obejmuje m.in. kategorię 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która zawiera grupowania:

−     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

−     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Klasa 62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI obejmuje następujące grupowania:

−     62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

−     62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

−     62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Klasa 62.03 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI obejmuje kategorię 62.03.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI, która zawiera następujące grupowania:

−     62.03.11.0 „Usługi związane z zarządzaniem siecią”,

−     62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”.

Klasa 62.09 POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH obejmuje następujące grupowania:

−     62.09.10.0 „Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych”,

−     62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Klasa PKWiU 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

−     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

−     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

−     projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

−     publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

−     usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

−     usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy,

−     oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

−     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

−     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

−     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

−     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

−     usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,

−     usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,

−     usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0.

Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

−     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

−     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje:

−     usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Klasa PKWiU 62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI nie obejmuje:

−     usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

−     usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

−     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

−     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

−     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

−     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

−     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

−     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

−     systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

−     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

−     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

−     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

−     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

−     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

−     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

−     usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Z kolei klasa 62.03 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI obejmuje: usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.

Grupowanie 62.03.11.0 „Usługi związane z zarządzaniem siecią” obejmuje:

−     usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,

−     usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem.

Grupowanie 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

Grupowanie 62.09.10.0 „Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych” nie obejmuje:

−     usług instalowania komputerów dużej mocy i podobnych, sklasyfikowanych w 33.20.39.0.

Grupowanie 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

−     usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,

−     usługi instalowania oprogramowania,

−     pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

−     usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,

−     usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,

−     usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że Pana usługi wpisują się w zakres przestawionego wyżej grupowania PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”.

Prowadzi Pan bowiem działalność w branży IT i świadczy usługi administracji, utrzymania i wsparcia aplikacji biznesowej klasy low-code (…). Do Pana zadań należą: analiza zgłoszeń użytkowników dotyczących działania systemu, diagnozowanie problemów związanych z funkcjonowaniem aplikacji, konfiguracja i parametryzacja procesów biznesowych w systemie, przygotowywanie zapytań do bazy danych w celu weryfikacji poprawności danych lub ustalenia przyczyn problemów, wsparcie użytkowników w korzystaniu z systemu, współpraca z zespołami technicznymi w przypadku wystąpienia błędów wymagających zmian po stronie producenta oprogramowania. Zakres czynności polega na zapewnieniu prawidłowego działania aplikacji oraz dostosowaniu jej konfiguracji do potrzeb organizacji korzystającej z systemu. Jak sam Pan wskazał działania są związane z utrzymaniem i obsługą aplikacji wykorzystywanej przez zleceniodawcę. Obejmują one w szczególności bieżące wsparcie użytkowników, analizę zgłoszeń, konfigurację systemu oraz zapewnienie jego prawidłowego działania.

W cytowanych wcześniej wyjaśnieniach GUS do PKWiU wskazano, że grupowanie 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

Tym samym, w ocenie tutejszego organu, wszelkie Pana czynności wykonywane w ramach świadczonej na rzecz jednego kontrahenta usługi, której efektem jest prawidłowo skonfigurowany oraz działający system, umożliwiający zleceniodawcy realizację procesów biznesowych w formie elektronicznej (np. obieg dokumentów, obsługę zgłoszeń, zarządzanie procesami) wpisują się w zakres usług związanych z zarządzaniem systemami informatycznymi, a więc w zakres ww. grupowania 62.03.12.0.

Należy zauważyć, że analiza Pana czynności wskazuje, że nie stanowią one ani usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.1), ani usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02). Ich charakter wykracza również poza pomoc techniczną w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30.0).

Mając zatem na względzie treść wniosku oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, a więc kategorii PKWiU 62.03.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.