Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.1.2026.1.AJZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 9 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem, który do 16 stycznia 2026 r. będzie zatrudniony na podstawie umowy o pracę u podmiotu leczniczego, w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej, na stanowisku lekarza rezydenta, w ramach odbywania szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie medycyny rodzinnej.

W trakcie trwania umowy o pracę wykonuje Pan czynności określone w programie specjalizacji, pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji oraz innych lekarzy posiadających tytuł specjalisty. Zakres obowiązków obejmuje czynności o charakterze szkoleniowym, diagnostycznym i leczniczym, wykonywane bez pełnej samodzielności zawodowej. Wszystkie decyzje medyczne podejmowane są pod nadzorem lekarza specjalisty, a Pan nie ponosi pełnej i samodzielnej odpowiedzialności za proces diagnostyczno-terapeutyczny ani za udzielane świadczenia zdrowotne.

Z dniem 16 stycznia 2026r. zakończy Pan szkolenie specjalizacyjne i uzyska tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej, w związku z czym umowa o pracę na stanowisku lekarza rezydenta ulegnie rozwiązaniu. Po rozwiązaniu umowy o pracę planuje Pan zawarcie z dotychczasowym pracodawcą umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług medycznych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan świadczył usługi medyczne jako lekarz specjalista, wykonując czynności samodzielnie, bez nadzoru kierownika specjalizacji, z pełną odpowiedzialnością zawodową za proces diagnostyczny i terapeutyczny oraz za udzielane świadczenia zdrowotne. Zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej będzie różnił się od czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy, w szczególności pod względem:

–      samodzielności podejmowania decyzji medycznych,

–      zakresu odpowiedzialności zawodowej,

–      charakteru wykonywanych czynności.

Nowy zakres obowiązków obejmować będzie m.in. samodzielną diagnostykę, interpretację wyników badań, podejmowanie decyzji terapeutycznych, prowadzenie procesu leczenia pacjentów oraz ponoszenie pełnej odpowiedzialności za udzielane świadczenia zdrowotne. Planuje Pan wybrać, jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzupełnienie wniosku

Oświadczył Pan, że do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem wniosku o interpretację, wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto poinformował Pan, że kod PKD prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w stanie obecnym to 86.21.Z, natomiast w zdarzeniu przyszłym, po uzyskaniu dyplomu specjalisty, będzie to 86.22.Z.

Pytanie

Czy lekarz specjalista, który będzie świadczył usługi medyczne na rzecz byłego pracodawcy (podmiot szkolący) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, różniące się od czynności wykonywanych wcześniej w ramach stosunku pracy (szkolenia specjalizacyjnego) w szczególności w ramach samodzielności, odpowiedzialności oraz charakteru świadczonych usług będzie mógł skorzystać z opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 o zryczałtowanym podatku dochodowym, wyłączenie prawa do ryczałtu dotyczy wyłącznie sytuacji, w której podatnik świadczy usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadające czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy. Pojęcie to należy interpretować jako tożsamość wykonywanych czynności, a nie ich częściową zbieżność.

W analizowanej sprawie zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej jako lekarz specjalista nie będzie tożsamy z zakresem czynności wykonywanych wcześniej jako lekarz rezydent. Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy mają charakter szkoleniowy i są realizowane pod nadzorem, natomiast czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej będą miały charakter samodzielny i będą wykonywane z pełną odpowiedzialnością zawodową.

Pana stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnej i utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności:

–      interpretacja indywidualna z dnia 5 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS,

–      interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2024 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK,

–      interpretacja indywidualna z dnia 15 stycznia 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.825.2023.2.AA,

w których Dyrektor KIS jednoznacznie wskazał, że praca lekarza rezydenta ma charakter szkoleniowy i nie jest tożsama z pracą lekarza specjalisty wykonującego świadczenia zdrowotne samodzielnie w ramach działalności gospodarczej, a częściowa zbieżność czynności nie wyklucza prawa do ryczałtu. W konsekwencji, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania przychodów lekarza ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Z treści wniosku wynika, że do 16 stycznia 2026 r. będzie Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę u podmiotu leczniczego na stanowisku rezydenta, w ramach odbywania szkolenia specjalizacyjnego. Zakres Pana obowiązków obejmuje czynności o charakterze szkoleniowym, diagnostycznym i leczniczym. W czasie trwania umowy, wykonuje Pan czynności określone w programie specjalizacji pod ścisłym nadzorem, nie ponosząc pełnej i samodzielnej odpowiedzialności za proces diagnostyczno-terapeutyczny oraz za udzielane świadczenie zdrowotne.

Z dniem 16 stycznia 2026 r. zakończy Pan szkolenie specjalizacyjne, uzyskując tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej, w związku z czym zostanie rozwiązana umowa o pracę na stanowisku lekarza rezydenta. Planuje Pan zawarcie z dotychczasowym pracodawcą umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług medycznych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Będzie Pan świadczył usługi medyczne jako lekarz specjalista, wykonując czynności samodzielnie, bez nadzoru kierownika specjalizacji, z pełną odpowiedzialnością zawodową za proces diagnostyczny i terapeutyczny oraz za udzielane świadczenia zdrowotne. Nowy zakres obowiązków obejmować będzie m.in. samodzielną diagnostykę, interpretację wyników badań, podejmowanie decyzji terapeutycznych, prowadzenie procesu leczenia pacjentów.

Wskazał Pan, że zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej będzie różnił się od czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy, w szczególności pod względem samodzielności podejmowania decyzji medycznych, zakresu odpowiedzialności zawodowej oraz charakteru wykonywanych czynności.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem wniosku o interpretację, określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach umowy cywilnoprawnej usługi jako lekarz specjalista dla podmiotu leczniczego nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślić należy, że warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełnienie warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne .

Wątpliwości objęte pytaniem dotyczą również oceny, czy będzie Pan mógł zastosować stawkę ryczałtu 14% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS, Dział PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje:

–      usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

–      porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

–      praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

–      praktykę pielęgniarek i położnych,

–      usługi fizjoterapeutyczne,

–      usługi pogotowia ratunkowego,

–      usługi paramedyczne,

–      usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

–      usługi izb przyjęć,

–      usługi aptek szpitalnych,

–      obsługę sal operacyjnych,

–      pozostałe usługi szpitalne.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi obejmujące diagnostykę, interpretację wyników badań, podejmowanie decyzji terapeutycznych i prowadzenie procesu leczenia pacjentów, które wpisują się w przedstawiony wyżej zakres działu PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.