Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.100.2026.1.MH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2023 r. (z czasowym zawieszeniem działalności od 1 października 2025 r. do 1 listopada 2025 r.) pod firmą X, pod adresem: (...) (adres do doręczeń), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...), pod kodem PKD: 86.21.Z (przeważająca działalność gospodarcza), 85.40.Z, 85.59.B.

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi polegające na pełnieniu dyżurów medycznych w Oddziale (...) (dalej: „Oddział (...)”) w ramach zawartej z owym podmiotem umowy B2B. Wnioskodawczyni jako formę opodatkowania swoich dochodów z tytułu wykonywania ww. działalności gospodarczej wybrała ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z ustawowym obowiązkiem w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawczyni uzyskała z tego tytułu pierwszy przychód w bieżącym roku podatkowym złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). Przychody Wnioskodawczyni uzyskane z tytułu świadczenia usług na rzecz Oddziału (...) podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 14%.

Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 - dalej: „Ustawa o PIT”). Wnioskodawczyni w ramach wykonywanej przez nią działalności gospodarczej świadczy usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 oraz 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.). Równocześnie spełnia ona kryteria do bycia małym podatnikiem według definicji zawartej w art. 5a pkt 20 ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni nie opłaca podatku w formie karty podatkowej oraz nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Wnioskodawczyni nie prowadzi apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności z zakresu handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Przychody Wnioskodawczyni corocznie od początku prowadzenia przez nią działalności nigdy nie przekroczyły wartości 2 mln euro. Jednocześnie Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas określony w okresie od 1 października 2023 r. do 18 lutego 2026 r. w Oddziale Szpitalnym - (...) (dalej: „Oddział”) (...) (dalej: „Szpital”) jako rezydent specjalizujący się w zakresie (...). Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została zawarta ze Szpitalem wyłącznie w ramach szkolenia specjalizacyjnego. Jako lekarz rezydent Wnioskodawczyni realizuje swoje zadania według ustalonego planu, zgodnie z programem rezydentury i Rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 4 maja 2023 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów (Dz.U. z 2023 r. poz. 975) na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z 2026 г. poz. 37).

Do zadań Wnioskodawczyni należą w szczególności:

1.  prowadzenie pod nadzorem kierownika specjalizacji wyznaczonych pacjentów;

2.  uczestnictwo w procesie diagnostyczno-leczniczym po uzyskaniu konsultacji i akceptacji kierownika specjalizacji;

3.  proponowanie badań diagnostycznych oraz ich interpretacja, rozpoznanie choroby;

4.  proponowanie sposobów leczenia, rokowania i zaleceń dla pacjenta;

5.  wykonywanie pod nadzorem kierownika specjalizacji zabiegów diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji;

6.  wykonywanie wspólnie z kierownikiem specjalizacji i pod jego nadzorem zabiegów operacyjnych oraz stosowanych metod diagnozowania albo leczenia stwarzającego podwyższone ryzyko dla pacjenta, do czasu nabycia umiejętności do samodzielnego ich wykonywania lub stosowania;

7.  przygotowywanie opracowań teoretycznych objętych programem specjalizacji;

8.  udzielanie wyczerpujących informacji o stanie zdrowia pacjentowi oraz osobie przez niego wskazanej;

9.  dbałość o pacjentów w czasie ich pobytu w Szpitalu zgodnie z Kartą Praw Pacjenta oraz Regulaminem Szpitala;

10.  prawidłowa gospodarka lekami;

11.  dbałość o powierzony sprzęt medyczny;

12.  staranne prowadzenie dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami;

13.  terminowe opracowywanie historii choroby pacjenta wypisanego ze Szpitala;

14.  współpraca ze wszystkimi komórkami organizacyjnymi szpitala;

15.  po uzyskaniu zgody kierownika Oddziału/kierownika specjalizacji pełnienie dyżurów medycznych w ilości przewidzianej w programie specjalizacji oraz nadzór nad pracą kadry pielęgniarskiej oraz personelu pomocniczego w czasie pełnienia dyżurów;

16.  odbywanie staży kierunkowych i kursów określonych w programie specjalizacji;

17.  przestrzeganie regulaminu organizacyjnego oraz zarządzeń dyrektora szpitala;

18.  zgłaszanie potrzeb zainicjowania działań korygujących i zapobiegawczych SZJ;

19.  wykonywanie innych zadań zleconych przez kierownika/ordynatora Oddziału oraz kierownika specjalizacji wchodzących w zakres uprawnień zawodowych.

Ponadto, jako lekarz rezydent Wnioskodawczyni zobowiązana jest m.in. do:

·      terminowego i sumiennego wykonywania poleceń przełożonych;

·      brania udziału we wszystkich szkoleniach mających na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych;

·      wykonywania innych zadań zleconych przez kierownika kliniki/oddziału oraz kierownika specjalizacji wchodzących w zakres uprawnień zawodowych.

Wnioskodawczyni w trakcie rezydentury wykonuje swoje obowiązki pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji, w ramach programu szkolenia specjalizacyjnego, którego celem jest zdobycie doświadczenia zawodowego i wiedzy praktycznej. Jako rezydent, Wnioskodawczyni podlega bezpośrednio kierownikowi Oddziału oraz kierownikowi specjalizacji, a czynności o charakterze szkoleniowym i edukacyjnym wykonuje zgodnie z poleceniami kierownika specjalizacji. Wnioskodawczyni uzyskała pozytywny wynik egzaminu na państwowym egzaminie specjalizacyjnym w dniu 19 listopada 2025 r., dlatego też po rozwiązaniu stosunku pracy (równoważnym z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego) uzyska tytuł lekarza – specjalisty z zakresu (...). W związku z tym Wnioskodawczyni planuje dokonanie zmiany kodu PKD przeważającej działalności gospodarczej w rejestrze CEIDG na 86.22.Z (Praktyka lekarska specjalistyczna).

Na moment złożenia wniosku, Wnioskodawczyni jest w trakcie ustalania ze Szpitalem (jej obecnym pracodawcą) szczegółów dalszej współpracy na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) o świadczenie specjalistycznych usług medycznych w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jako lekarz specjalista (dalej: „Kontrakt”), którą planuje zawrzeć po zakończeniu rezydentury. Planowany termin rozpoczęcia współpracy Wnioskodawczyni ze Szpitalem obejmuje pierwszą połowę 2026 roku, lecz dokładna data zawarcia Kontraktu nie jest na chwilę obecną jeszcze znana. Ponadto, Wnioskodawczyni będzie samodzielnie świadczyła usługi na podstawie Kontraktu w ramach poradni przyszpitalnej Szpitala, a nie Oddziału, tak jak to ma miejsce w przypadku rezydentury.

W ramach Kontraktu Wnioskodawczyni będzie samodzielnie udzielała świadczeń zdrowotnych w poradni przyszpitalnej Szpitala, w szczególności:

·      prowadziła ordynację podstawową,

·      ordynowała leki i wyroby medyczne,

·      wykonywała i zlecała badania diagnostyczne,

·      udzielała konsultacji lekarskich,

·      prowadziła dokumentację medyczną,

·      kierowała pacjentów do innych jednostek medycznych,

·      wykonywała czynności zgodnie z obowiązującymi procedurami i aktami wewnętrznymi poradni Szpitala.

Zakres obowiązków na podstawie Kontraktu będzie znacznie szerszy w porównaniu z zakresem czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię podczas zatrudnienia w charakterze lekarza rezydenta. Po zakończeniu rezydentury, już jako lekarz specjalista Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługi bez nadzoru kierownika specjalizacji, ponosząc osobistą odpowiedzialność zawodową za udzielane świadczenia. W ramach Kontraktu Wnioskodawczyni nie będzie podlegać kierownictwu służbowemu Oddziału w sensie pracowniczym, jak również nie będzie obowiązana do świadczenia pracy w ściśle określonym czasie i miejscu, a jedynie do realizacji harmonogramu ustalonego w umowie. Wnioskodawczyni ponosić będzie również ryzyko gospodarcze prowadzenia działalności, a jej wynagrodzenie będzie uzależnione od liczby godzin świadczeń medycznych.

Pani pytanie

Czy uzyskanie w przyszłości przychodów z tytułu świadczenia usług jako lekarz specjalista (...) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie Kontraktu zawartego ze Szpitalem, w którym na moment składania wniosku Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas określony jako lekarz rezydent, wyłączy możliwość korzystania przez Wnioskodawczynię z możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskanie w przyszłości przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem (obecnym pracodawcą), nie wyłączy możliwości skorzystania z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z uwagi na odmienny charakter świadczonych usług specjalistycznych w porównaniu do zakresu obowiązków wynikających z umowy o pracę (rezydentury) zawartej ze Szpitalem.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86). Zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy o ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a.  prowadzenia aptek,

b.  (uchylona),

c.   działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d.  (uchylona),

e.  (uchylona),

f.    działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a.  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b.  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c.   samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W pierwszej kolejności, uwzględniając informacje przekazane w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, iż zakres realizowanych przez nią zadań w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent obejmuje przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty w dziedzinie (...). Wykonuje owe czynności pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji oraz kierownika Oddziału. Natomiast jako lekarz specjalista Wnioskodawczyni będzie wykonywała swoje obowiązki zawsze i w całości samodzielnie (np. w zakresie stawiania diagnoz, czy też zlecania badań diagnostycznych). Wnioskodawczyni będzie świadczyła samodzielnie usługi w oparciu o posiadane kwalifikacje oraz nabyte uprawnienia (zdanie Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego zgodnie z ustawą o zawodzie lekarza oraz odbycie rezydentury).

Wraz z zakończeniem zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w ramach rezydentury i rozpoczęcia w przyszłości współpracy ze Szpitalem na podstawie Kontraktu, Wnioskodawczyni jako lekarz specjalista będzie ponosić pełną odpowiedzialność za wykonywane przez nią czynności oraz nie będzie pozostawać w stosunku podległości służbowej z żadną inną osobą zatrudnioną w Szpitalu. Innymi słowy, będzie ona mogła świadczyć usługi bez nadzoru innego lekarza specjalisty lub kierownika Oddziału/specjalizacji w ramach samodzielnego stanowiska.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni uważa, iż usługi, które będzie świadczyć w przyszłości na rzecz Szpitala jako lekarz specjalista na podstawie Kontraktu (w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej) nie będą odpowiadały czynnościom, które wykonuje obecnie jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę zawartej ze Szpitalem. Dlatego też zdaniem Wnioskodawczyni nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie. W tym zakresie warto również odnotować, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w przeszłości szereg interpretacji indywidualnych, z których wynika, że praca lekarza specjalisty nie jest tożsama z pracą lekarza rezydenta – przykładowo:

·      interpretację z dnia 15 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.966.2025.2.MC;

·      interpretację z dnia 18 grudnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.942.2025.3.MG;

·      interpretację z dnia 12 grudnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.907.2025.2.MC;

·      interpretację z dnia 1 grudnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.691.2025.4.AS;

·      interpretację z dnia 20 listopada 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.864.2025.1.HJ;

·      interpretację z dnia 29 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.864.2025.2.MT;

·      interpretację z dnia 20 października 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.490.2025.1.MH.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z treści wniosku wynika, że do dnia 18 lutego 2026 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w Oddziale (...), na podstawie której realizowała szkolenie specjalizacyjne w zakresie (...) w trybie rezydenckim na stanowisku lekarz rezydent. Po zakończeniu umowy o pracę, jako lekarz rezydent i uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty, planuje Pani w ramach wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej świadczyć usługi dla byłego pracodawcy już jako samodzielny lekarz specjalista w zakresie (...).

Jako lekarz rezydent wykonywała Pani obowiązki pod kierownictwem, opieką i nadzorem kierownika specjalizacji, a zakres realizowanych zadań miał na celu przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji uprawniających do wykonywania zawodu lekarza specjalisty. Umowa o pracę została zawarta wyłącznie na czas szkolenia specjalizacyjnego, a jej celem było zdobycie wiedzy teoretycznej oraz umiejętności praktycznych pozwalających na samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie (...). Nad przebiegiem rezydentury oraz czynnościami wykonywanymi w jej trakcie czuwał kierownik specjalizacji lub inny lekarz specjalista. W ramach pracy etatowej, udzielała Pani świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych. W toku szkolenia rezydenckiego uczestniczyła Pani również w licznych stażach i kursach szkoleniowych przewidzianych w ramach programu specjalizacji.

Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy będą w pełni samodzielne, bez jakiegokolwiek nadzoru. Jako lekarz specjalista posiada Pani pełną swobodę w zakresie stosowanych metod diagnostycznych oraz będzie ponosiła za swoje decyzje pełną odpowiedzialność.

Zakres czynności, które wykonywała Pani na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent nie będzie w pełni tożsamy z zakresem czynności, które będzie wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarz specjalista.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tej jednostce w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla Szpitala nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Odnośnie powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.