Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.104.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i 15%. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności (wg klasyfikacji PKD 2025) jest kod 74.99.Z („Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”). Wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z działalności usługowej w dwóch wyodrębnionych obszarach:

1. Usługi specjalistyczne na rzecz podmiotów zewnętrznych (Dokumentacja i Obsługa Grantów) – Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz niezależnych podmiotów gospodarczych (klientów zewnętrznych), realizujących projekty badawczo-rozwojowe (B+R), m.in. w ramach (...).

Usługi te obejmują dwa etapy:

A) Etap aplikacyjny.

Opracowywanie specjalistycznej dokumentacji do wniosków o dofinansowanie. Czynności polegają na analizie technologicznej założeń projektu, weryfikacji innowacyjności, opracowaniu harmonogramów prac B+R oraz opisów technicznych. Wynagrodzenie obejmuje część stałą oraz premię za sukces (success fee).

B) Etap realizacji (Obsługa techniczna).

Świadczenie usług wsparcia proceduralnego w toku realizacji projektu przez klienta.

W zakres tych czynności wchodzi: przygotowywanie okresowych wniosków o płatność i sprawozdań (merytorycznych i finansowych) wymaganych przez (...), przygotowywanie dokumentacji do postępowań ofertowych (zgodnie z Zasadą Konkurencyjności), weryfikacja formalna ofert oraz kontrola dokumentów pod kątem wytycznych kwalifikowalności wydatków.

Wnioskodawczyni klasyfikuje powyższe usługi (zarówno etap A, jak i B) pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi w zakresie doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W ramach tych usług nie pełni funkcji zarządczych w przedsiębiorstwach klientów, a jedynie zapewnia specjalistyczną obsługę procesu dotacyjnego.

2. Usługi Kierownika Projektu B+R na rzecz spółki powiązanej – Wnioskodawczyni jest wspólnikiem (posiada 50% udziałów) oraz Prezesem Zarządu w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”).

Z tytułu pełnienia funkcji w Zarządzie Spółki (na podstawie aktu powołania), Wnioskodawczyni nie pobiera wynagrodzenia. Obowiązki Prezesa Zarządu wykonywane są nieodpłatnie i obejmują sferę korporacyjną: reprezentację Spółki na zewnątrz, składanie sprawozdań finansowych, nadzór nad księgowością oraz wyznaczanie strategii rozwoju przedsiębiorstwa (zgodnie z Kodeksem Spółek Handlowych).

Niezależnie od funkcji w Zarządzie, Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (B2B) zawarła ze Spółką odpłatną umowę na realizację usług jako Kierownik Projektu w konkretnym przedsięwzięciu badawczym pt.: „(...)”, dofinansowanym w ramach konkursu (...) (nr projektu: (...)).

Rola Kierownika Projektu jest rolą operacyjną, wymaganą przez (...) i ściśle zdefiniowaną we wniosku o dofinansowanie.

Do obowiązków Wnioskodawczyni jako Kierownika Projektu należy m.in.:

a) osiągnięcie celów badawczych projektu,

b) nadzór nad realizacją merytoryczną i finansową projektu (zgodnie z budżetem),

c) koordynacja komunikacji w zespole badawczym i ustalanie zadań dla członków zespołu,

d) reakcja na problemy i zagrożenia (zarządzanie ryzykiem projektowym),

e) nadzór nad przygotowaniem raportów z realizacji kamieni milowych.

Czynności Kierownika Projektu nie pokrywają się z obowiązkami Prezesa Zarządu. Wynagrodzenie Kierownika jest kosztem kwalifikowalnym w Projekcie, podczas gdy koszty ogólnego zarządu Spółką nie stanowią kosztów kwalifikowalnych. Wnioskodawczyni klasyfikuje usługi Kierownika Projektu (z uwagi na element zarządczy w projekcie) pod symbolem PKWiU 70.22.1 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia usług specjalistycznych na rzecz podmiotów zewnętrznych (opisanych w punkcie 1 stanu faktycznego), obejmujących opracowywanie dokumentacji aplikacyjnej oraz obsługę techniczną realizacji projektów, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.19.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia na rzecz Spółki usług Kierownika Projektu (opisanych w punkcie 2 stanu faktycznego), sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.1, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowiąc przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej odrębny od nieodpłatnie pełnionej funkcji Prezesa Zarządu?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług (tj. opracowywanie dokumentacji aplikacyjnej, obsługa techniczna realizacji projektów, przygotowywanie wniosków o płatność oraz obsługa postępowań ofertowych) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%.

Uzasadnienie: Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem wyjątków. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię (opracowywanie dokumentacji technicznej, obsługa procedur dotacyjnych) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi w zakresie doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Stanowisko to potwierdzają najnowsze interpretacje organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 3 grudnia 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.760.2024.1.KD) organ potwierdził, że usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, gdyż nie są tożsame z usługami doradztwa w zarządzaniu. Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 9 stycznia 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.804.2024.2.HJ), uznając stawkę 8,5% za właściwą dla usług wsparcia technicznego i analiz.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawczyni, usługi Kierownika Projektu świadczone na rzecz Spółki stanowią odrębne źródło przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu stawką 15%.

Uzasadnienie: Przepisy nie wykluczają możliwości świadczenia usług na rzecz spółki przez jej członka zarządu w modelu B2B, pod warunkiem rozdzielności zakresów czynności. W opisanym stanie faktycznym funkcja Prezesa (sfera korporacyjna, pełniona nieodpłatnie) jest rozdzielna od funkcji Kierownika Projektu (sfera operacyjna projektu badawczego, pełniona odpłatnie).

Stanowisko to znajduje oparcie w ugruntowanej linii orzeczniczej. Potwierdza to m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 września 2010 r. (sygn. IPPB1.415.608.10.3.JB), w której organ uznał, że czynności Koordynatora Projektu (jako koszt kwalifikowany dotacji) mają inny charakter niż obowiązki zarządcze i mogą być fakturowane. Aktualność tego podejścia potwierdzają nowsze pisma, np. interpretacja z dnia 24 czerwca 2024 r. (sygn. 0112.KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN), gdzie uznano odrębność usług zarządzania projektami (Project Manager) świadczonych w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni klasyfikuje te usługi (z uwagi na element zarządczy) w dziale PKWiU 70.22, przyjmując dla bezpieczeństwa stawkę 15% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy), co eliminuje ryzyko uznania ich za ukryty stosunek pracy lub usługi opodatkowane stawką zaniżoną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) :

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i uzyskuje przychody z działalności usługowej w dwóch wyodrębnionych obszarach:

1. Usługi specjalistyczne na rzecz podmiotów zewnętrznych (Dokumentacja i Obsługa Grantów) – świadczy Pani usługi na rzecz niezależnych podmiotów gospodarczych (klientów zewnętrznych), realizujących projekty badawczo-rozwojowe (B+R), m.in. w ramach (...).

Usługi te obejmują dwa etapy:

A) Etap aplikacyjny.

Opracowywanie specjalistycznej dokumentacji do wniosków o dofinansowanie. Czynności polegają na analizie technologicznej założeń projektu, weryfikacji innowacyjności, opracowaniu harmonogramów prac B+R oraz opisów technicznych. Wynagrodzenie obejmuje część stałą oraz premię za sukces (success fee).

B) Etap realizacji (Obsługa techniczna).

Świadczenie usług wsparcia proceduralnego w toku realizacji projektu przez klienta.

W zakres tych czynności wchodzi: przygotowywanie okresowych wniosków o płatność i sprawozdań (merytorycznych i finansowych) wymaganych przez (...), przygotowywanie dokumentacji do postępowań ofertowych (zgodnie z Zasadą Konkurencyjności), weryfikacja formalna ofert oraz kontrola dokumentów pod kątem wytycznych kwalifikowalności wydatków.

Klasyfikuje Pani powyższe usługi (zarówno etap A, jak i B) pod symbolem PKWiU: 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi w zakresie doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

2. Usługi Kierownika Projektu B+R na rzecz spółki powiązanej. Do Pani obowiązków jako Kierownika Projektu należy m.in.:

a) osiągnięcie celów badawczych projektu,

b) nadzór nad realizacją merytoryczną i finansową projektu (zgodnie z budżetem),

c) koordynacja komunikacji w zespole badawczym i ustalanie zadań dla członków zespołu,

d) reakcja na problemy i zagrożenia (zarządzanie ryzykiem projektowym),

e) nadzór nad przygotowaniem raportów z realizacji kamieni milowych.

Wynagrodzenie Kierownika jest kosztem kwalifikowalnym w Projekcie, podczas gdy koszty ogólnego zarządu Spółką nie stanowią kosztów kwalifikowalnych.

Klasyfikuje Pani usługi Kierownika Projektu (z uwagi na element zarządczy w projekcie) pod symbolem PKWiU 70.22.1 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, w odniesieniu do usług opisanych w pkt. 1 stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż ustawodawca nie przewidział innej stawki ryczałtu dla usług mieszczących się w ww. grupowaniu PKWiU.

Natomiast w odniesieniu do usług opisanych w pkt. 2, dla których wskazała Pani klasyfikację 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, zwrócić trzeba uwagę na wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015. Z wyjaśnień tych wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” oraz grupowania:

·      PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·      PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·      PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·      PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·      PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·      PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Zauważyć należy, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zatem biorąc pod uwagę treść powołanego wyżej przepisy oraz opis zawarty we wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem, które mieszczą się we wskazanym przez Panią grupowaniu PKWiU 70.22.1, objętym działem PKWiU 70, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu znajdą zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i przy założeniu, że prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawiła Pani i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione przez Panią grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.