Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.12.2026.1.BM

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Niniejszy wniosek dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z prowadzonej działalności gospodarczej o charakterze usługowym, które – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Wnioskodawca prosi o uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania przepisów art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne względem przychodu, jako podstawy prawnej dla opodatkowania wskazanych przychodów ryczałtem w wymienionej stawce.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Swoją działalność gospodarczą rozpoczął 4 maja 2016 r. Do końca grudnia 2022 roku była ona opodatkowana podatkiem liniowym. Od stycznia 2023 r. korzysta natomiast z ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 12%. Prowadzi księgę̨ przychodów i rozchodów. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT).

Wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego (od stycznia 2023 r. do chwili obecnej), jak i zdarzeń przyszłych. Wnioskodawca wniósł opłatę w wysokości 80 zł, opłaconą przelewem z rachunku bankowego. Ponadto przewiduje utrzymanie stanu opisanego we wniosku również w kolejnych latach, obejmuje też zdarzenia przyszłe, gdyż̇ zamierza dalej stosować́ formę̨ opodatkowania działalności gospodarczej - ryczałt ewidencjonowany, stosując art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest ten określony w kodzie PKD 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące rodzaje czynności:

·      Kontrahent 1:

Wnioskodawca wykonuje obowiązki analityka biznesowego, w szczególności:

–    prowadzi złożoną analizę biznesowo-systemową,

–    analizuje potrzeby biznesowe i modeluje procesy biznesowe,

–    przekłada wymagania biznesowe na wymagania techniczne,

–    wspiera, dzieli się wiedzą z analitykami, architektami oraz testerami oprogramowania,

–    bierze udział w procesie implementacji oprogramowania (w zakresie doradztwa i koordynacji wymagań, a nie samodzielnego tworzenia czy instalowania oprogramowania),

–    przygotowuje i utrzymuje dokumentację projektową.

·      Kontrahent 2:

Wnioskodawca wykonuje analogiczne obowiązki analityka biznesowego, tj.:

–    prowadzi analizę biznesowo-systemową,

–    przekłada wymagania biznesowe na wymagania techniczne,

–    projektuje i tworzy modele biznesowe,

–    przygotowuje funkcjonalne specyfikacje oprogramowania,

–    wspiera, dzieli się wiedzą z analitykami, architektami oraz testerami oprogramowania.

Efektem prac są dokumenty analityczne, modele procesów, zestawy wymagań funkcjonalnych, specyfikacje, które stanowią podstawę dla zespołów developerskich.

Rozwijając wskazane powyżej czynności wykonywane na rzecz kontrahentów, Wnioskodawca wyjaśnia, że:

1.  Analiza biznesowo-systemowa w projektach realizowanych dla kontrahentów polega na zbieraniu, porządkowaniu oraz dokumentowaniu wymagań związanych z realizowanym przedsięwzięciem informatycznym. W ramach tej analizy Wnioskodawca korzysta z wiedzy dotyczącej procesów biznesowych oraz ogólnych zasad funkcjonowania systemów informatycznych. Celem działań jest zapewnienie zgodności oczekiwań biznesowych z możliwymi do wdrożenia rozwiązaniami technologicznymi, jednakże usługi Wnioskodawcy nie obejmują tworzenia ani projektowania oprogramowania.

Efektem tych prac jest dokumentacja wymagań i procesów, stanowiąca wsparcie dla dalszych etapów projektu, realizowanych przez inne podmioty.

2.  Analiza potrzeb biznesowych w projektach realizowanych dla kontrahentów polega na zapoznaniu się z istniejącą dokumentacją oraz przeprowadzeniu serii spotkań z interesantami celem rozpoznania wymagań biznesowych i technicznych określenia wymagań przygotowywanego projektu. Modelowanie procesów biznesowych w projektach realizowanych dla kontrahentów polega na przedstawieniu działania realizowanego rozwiązania w sposób graficzny. Dzięki zastosowaniu narzędzi do tworzenia diagramów np. (...), Wnioskodawca jest w stanie dokładnie przedstawić, jak wyglądają procesy w obecnym rozwiązaniu oraz jak planowane zmiany na nie wpłyną.

3.  Przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne w projektach realizowanych dla kontrahentów polega na przygotowaniu dokumentacji technicznej z oczekiwanymi rozwiązaniami informatycznymi w formie listy poszczególnych elementów rozwiązania (...) i przekazanie tej dokumentacji niezależnym zespołom programistów, gdzie dokumentacja techniczna jest przygotowywana w zgodzie z zebranymi i opisanymi wcześniej wymaganiami biznesowymi.

Celem dokumentacji jest ułatwienie komunikacji pomiędzy interesariuszami a zespołem wykonawczym oraz lepsze zrozumienie projektowanych zmian.

4.  Wsparcie i dzielenie się wiedzą z analitykami, architektami oraz testerami oprogramowania w projektach realizowanych dla kontrahentów polega na kontakcie z poszczególnymi osobami lub zespołami w realizowanym projekcie i wymiana informacji, doświadczeń, obserwacji w celu zapewnienia jednakowego rozumienia implementowanych funkcjonalności. Wnioskodawca wspiera zespoły projektowe (analityków, architektów, testerów) poprzez udział w spotkaniach, przekazywanie informacji oraz ułatwianie wspólnego zrozumienia funkcjonalności projektowanego rozwiązania. Działania mają charakter komunikacyjny i organizacyjny – pomagają zachować spójność między wymaganiami biznesowymi a ich interpretacją przez osoby zaangażowane w realizację projektu. Usługa nie obejmuje doradztwa technologicznego ani wsparcia w zakresie kodowania lub testów automatycznych.

5.  Wnioskodawca nie bierze udziału w procesie implementacji oprogramowania w rozumieniu tworzenia, projektowania czy instalowania oprogramowania. Świadczone usługi polegają na wsparciu analitycznym i koordynacji wymagań w ramach projektów IT. Obejmuje to przygotowywanie dokumentacji, wskazywanie priorytetów oraz udzielanie wyjaśnień zespołom programistycznym na podstawie zebranych wymagań biznesowych.

Efektem tych działań jest zapewnienie zespołom programistycznym dostępu do precyzyjnych informacji o wymaganiach projektowych, bez udziału w technicznych aspektach tworzenia czy instalowania oprogramowania.

6.  Przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji projektowej w projektach realizowanych dla kontrahentów polega na tworzeniu, przeglądach oraz utrzymywaniu dokumentacji projektowej, zarówno biznesowej jak i technicznej, zarówno w fazie początkowej (opisy wymagań biznesowych), jak i na dalszych etapach (uszczegółowienie wymagań, aktualizacje). Dokumentacja ta jest przekazywana zespołom technicznym jako punkt odniesienia przy realizacji projektu, lecz sama w sobie nie zawiera kodu ani elementów projektowych – służy wyłącznie jako narzędzie informacyjne.

Efektem tych czynności są udokumentowane wymagania projektowe, niezbędne do realizacji celów projektu.

7.  Projektowanie i tworzenie modeli biznesowych w projektach realizowanych dla kontrahentów polega na tworzeniu, testowaniu i dostosowywaniu koncepcji realizacji projektu, pomagające zrozumieć interesantom, jak różne elementy oprogramowania współpracują ze sobą. Wnioskodawca tworzy koncepcyjne modele, w tym schematy procesów biznesowych i (...) interfejsów, które wspierają interesariuszy w zrozumieniu zależności w projekcie oraz weryfikacji założeń biznesowych. Te modele i (...) są narzędziami analitycznymi, a nie funkcjonalnym oprogramowaniem czy kodem.

Efektem pracy Wnioskodawcy jest dostarczenie dokumentacji i wizualizacji, które umożliwiają kontrahentom ocenę, czy projekt spełnia ich oczekiwania biznesowe, bez udziału w tworzeniu, projektowaniu czy wdrażaniu oprogramowania.

8.  Przygotowywanie funkcjonalnych specyfikacji oprogramowania w projektach realizowanych dla kontrahentów polega na analizie wymagań biznesowych i ich przekładaniu na dokumentację opisującą funkcjonalności planowanego rozwiązania w sposób zrozumiały dla właścicieli projektu i użytkowników końcowych. Wnioskodawca tworzy specyfikacje funkcjonalne, które szczegółowo przedstawiają oczekiwania biznesowe w formie opisów procesów i funkcji, bez udziału w projektowaniu czy tworzeniu oprogramowania.

Efektem pracy Wnioskodawcy jest dokumentacja, która służy jako podstawa dla zespołów programistycznych do realizacji projektu, wspierając komunikację między interesariuszami a wykonawcami, bez ingerencji w techniczne aspekty rozwoju oprogramowania. Dokumentacja ta jest oparta na zebranych wymaganiach i stanowi narzędzie komunikacyjne, a nie projektowe. Nie zawiera schematów kodu ani projektów architektury – jest narzędziem informacyjnym, umożliwiającym przekazanie oczekiwań biznesowych w czytelny sposób.

Ww. usługi nie obejmują:

–    doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

–    usług związanych z oprogramowaniem, objętych kodami PKWiU ex 62.01.1 czy 62.01.2, - doradztwa w zakresie stricte oprogramowania (PKWiU ex 62.02) – w rozumieniu usług, dla których stawka ryczałtu wynosi 12% lub 15%,

–    zarządzania siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie powyższe działania koncentrują się na doradztwie i analizie w zakresie rozwiązań informatycznych, a nie na doradztwie w zakresie sprzętu komputerowego. Udział w procesie wdrożenia oprogramowania polega przede wszystkim na koordynacji i przekazywaniu wymagań, opracowywaniu specyfikacji oraz weryfikacji zgodności rozwiązań z potrzebami biznesowymi, a nie na tworzeniu, modyfikowaniu czy instalowaniu oprogramowania.

Nie istnieją̨ także przesłanki wykluczające Wnioskodawcę̨ z wyboru ryczałtu ewidencjonowanego jako formy opodatkowania działalności gospodarczej.

W 2023 roku oraz 2024 roku przychód z działalności gospodarczej nie przekroczył kwoty 2 000 000 euro. W 2025 r. spodziewany przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro, tj.(...).

Wnioskodawca wyjaśnia również, że prowadził, prowadzi i będzie prowadził wymaganą ewidencję przychodów, w której Wnioskodawca będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

Nie występują żadne negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, powodujące utratę prawa do ryczałtu. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę̨ działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776). W szczególności, Wnioskodawca nie wykonywał ani nie wykonuje usług na rzecz byłego pracodawcy, z którym miałby pozostawać́ w stosunku pracy.

Prowadzona działalność́ gospodarcza jest działalnością̨ usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem jest określona przez Rozporządzenie Rady Ministrowa z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.). Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca, przedstawiwszy szczegółowy opis przedmiotu działalności i zakresu świadczonych usług na rzecz kontrahentów, wnosi o wydanie interpretacji odnoszącej się do właściwych przepisów prawa podatkowego.

Pytania

Czy przychód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania obowiązków analityka biznesowego, w szczególności polegających na:

–    prowadzeniu złożonej analizy biznesowo-systemowej,

–    analizie potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

–    przekładaniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

–    wsparciu i dzieleniu się wiedzą z analitykami, architektami oraz testerami oprogramowania, - udziale w procesie implementacji oprogramowania (w zakresie doradztwa i koordynacji wymagań, nie obejmującym samodzielnego tworzenia czy instalowania oprogramowania),

–    przygotowywaniu i utrzymywaniu dokumentacji projektowej,

–    projektowaniu i tworzeniu modeli biznesowych,

–    przygotowywaniu funkcjonalnych specyfikacji oprogramowania

może być opodatkowany 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego (od stycznia 2023 r. do chwili obecnej), jak i zdarzeń przyszłych.

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi: nie są objęte katalogiem usług ze stawką 12% ani 15%; są usługami analitycznymi i doradczymi związanymi z informatyką, nie obejmują jednak doradztwa sprzętowego, zarządzania systemami ani tworzenia oprogramowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z działalności osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania obowiązków analityka biznesowego, w szczególności usług polegających na: prowadzeniu złożonej analizy biznesowo-systemowej, analizie potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych, przekładaniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne, wsparciu i dzieleniu się wiedzą z analitykami, architektami oraz testerami oprogramowania, udziale w procesie implementacji oprogramowania (w zakresie doradztwa i koordynacji wymagań, nie obejmującym samodzielnego tworzenia czy instalowania oprogramowania), przygotowywaniu i utrzymywaniu dokumentacji projektowej, projektowaniu i tworzeniu modeli biznesowych, przygotowywaniu funkcjonalnych specyfikacji oprogramowania może być opodatkowany 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zdaniem Wnioskodawcy, szczegółowo opisane w stanie faktycznym czynności w obszarze analizy biznesowo-systemowej, modelowania procesów biznesowych, przygotowywania i utrzymywania dokumentacji projektowej, koordynacji wymagań i doradztwa w ramach implementacji oprogramowania, a także dzielenia się wiedzą z innymi członkami zespołu (architektami, analitykami czy testerami), mają charakter usług doradczych i analitycznych związanych z informatyką. Jednocześnie nie polegają one na świadczeniu usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, (tj. w rozumieniu usług stricte dotyczących doboru czy konfiguracji sprzętu), ani usług ściśle obejmujących doradztwo w zakresie oprogramowania (w sensie samodzielnego wytwarzania, instalowania czy istotnej modyfikacji programów komputerowych), ani zarządzania siecią i systemami informatycznymi.

Wnioskodawca wskazuje, że żaden przepis ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wymienia tak zdefiniowanych usług w katalogu czynności opodatkowanych wyższą stawką (12% lub 15%). W związku z tym przychody z wyżej opisanych czynności powinny być – w ocenie Wnioskodawcy – kwalifikowane jako przychody z działalności usługowej innej niż wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 2 i pkt 4-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a tym samym powinny podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy).

Wnioskodawca, przedstawiwszy w opisie stanu faktycznego pełny i wyczerpujący zakres czynności, które wykonuje na rzecz kontrahentów, wnosi o potwierdzenie, że przychody uzyskane z tego tytułu mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawka ryczałtu wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarzadzaniem siecią̨ i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W tym miejscu pamiętać́ należy, że ilekroć́ w ustawie używa się̨ oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż̇ określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wnioskodawca nie świadczy usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy. Świadczone przez niego usługi nie są̨ związane z oprogramowaniem. Są̨ to wyłącznie usługi analityka biznesowego wskazane powyżej. Idąc dalej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarzadzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarzadzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż̇ świadczone w ramach wolnych zawodów. Usługi świadczone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę̨ działalności gospodarczej nie są̨ usługami firm centralnych (head Office); usługami doradztwa związanymi z zarzadzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarzadzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż̇ świadczone w ramach wolnych zawodów.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę̨ działalności gospodarczej nie są̨ usługami doradztwa związanymi z zarzadzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień́ w zarzadzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta.

Podobną argumentację można znaleźć́ w innych interpretacjach indywidualnych, jak przykładowo w Interpretacji o znaku: 0113-KDIPT2-1.4011.863.2022.2.KD.

Nie istnieją̨ także przesłanki wykluczające Wnioskodawcę̨ z wyboru ryczałtu ewidencjonowanego jako formy opodatkowania działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-   12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-   8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)  ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)  ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że świadczy następujące usługi:

-   analiza biznesowo-systemowa w projektach realizowanych dla kontrahentów polegająca na zbieraniu, porządkowaniu oraz dokumentowaniu wymagań związanych z realizowanym przedsięwzięciem informatycznym,

-   analiza potrzeb biznesowych w projektach realizowanych dla kontrahentów polegająca na zapoznaniu się z istniejącą dokumentacją oraz przeprowadzeniu serii spotkań z interesantami celem rozpoznania wymagań biznesowych i technicznych określenia wymagań przygotowywanego projektu,

-   przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne w projektach realizowanych dla kontrahentów polegające na przygotowaniu dokumentacji technicznej z oczekiwanymi rozwiązaniami informatycznymi w formie listy poszczególnych elementów rozwiązania (...) i przekazanie tej dokumentacji niezależnym zespołom programistów, gdzie dokumentacja techniczna jest przygotowywana w zgodzie z zebranymi i opisanymi wcześniej wymaganiami biznesowymi,

-   wsparcie i dzielenie się wiedzą z analitykami, architektami oraz testerami oprogramowania w projektach realizowanych dla kontrahentów polegające na kontakcie z poszczególnymi osobami lub zespołami w realizowanym projekcie i wymiana informacji, doświadczeń, obserwacji w celu zapewnienia jednakowego rozumienia implementowanych funkcjonalności,

-   przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji projektowej w projektach realizowanych dla kontrahentów polegające na tworzeniu, przeglądach oraz utrzymywaniu dokumentacji projektowej, zarówno biznesowej jak i technicznej, zarówno w fazie początkowej (opisy wymagań biznesowych), jak i na dalszych etapach (uszczegółowienie wymagań, aktualizacje),

-   projektowanie i tworzenie modeli biznesowych w projektach realizowanych dla kontrahentów polegające na tworzeniu, testowaniu i dostosowywaniu koncepcji realizacji projektu, pomagające zrozumieć interesantom, jak różne elementy oprogramowania współpracują ze sobą,

-   przygotowywanie funkcjonalnych specyfikacji oprogramowania w projektach realizowanych dla moich kontrahentów polegające na analizie wymagań biznesowych i ich przekładaniu na dokumentację opisującą funkcjonalności planowanego rozwiązania w sposób zrozumiały dla właścicieli projektu i użytkowników końcowych.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W tym miejscu zauważyć trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidujący stawkę ryczałtu 12%, w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-   usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-   usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-   usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-   usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-   usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-   doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-   systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

-   udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-   usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-   udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-   udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.

Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Jak sam Pan podkreślił, wszystkie powyższe działania koncentrują się na doradztwie i analizie w zakresie rozwiązań informatycznych, a Pana udział w procesie wdrożenia oprogramowania polega przede wszystkim na koordynacji i przekazywaniu wymagań, opracowywaniu specyfikacji oraz weryfikacji zgodności rozwiązań z potrzebami biznesowymi.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi należy uznać, że dotyczą one doradztwa związanego z oprogramowaniem.

Zauważyć należy, że zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelka dokumentacja, która służy jako podstawa dla zespołów programistycznych do realizacji projektu, analizy polegające na zbieraniu, porządkowaniu oraz dokumentowaniu wymagań związanych z realizowanym przedsięwzięciem informatycznym, instrukcje dla niezależnych zespołów programistów, wspieranie zespołów projektowych, wsparcie i dzielenie się wiedzą z analitykami, architektami oraz testerami oprogramowania, wsparcie analityczne i koordynacja wymagań w ramach projektów IT, przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji projektowej, projektowanie i tworzenie modeli biznesowych w projektach realizowanych dla kontrahentów, przygotowywanie funkcjonalnych specyfikacji oprogramowania w projektach wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Efektem Pana pracy jest zapewnienie zespołom programistycznym dostępu do precyzyjnych informacji o wymaganiach projektowych oraz udokumentowane wymagania projektowe, niezbędne do realizacji celów projektu, a także dokumentacja, która służy jako podstawa dla zespołów programistycznych do realizacji projektu.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie informatycznym oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi, stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielanie klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, które wpisują się w zakres PKWiU 62.02, i które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związane są z doradztwem w zakresie w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy

-   stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-   zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.