Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.159.2026.4.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełniła Pani wniosek pismem z 4 kwietnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą pod firmą A. W 2026 r. złożyła oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jako polski rezydent podatkowy posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest pośrednictwo w zakresie usług udzielania kredytów, które mieści się pod kodem PKD 66.19.Z – Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

Oprócz tego do scharakteryzowania działalności Wnioskodawczyni posługuje się następującymi kodami PKD: 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych, 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne, 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych, gdzie indziej niesklasyfikowana, 74.90.19.0 Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności, podjęła współpracę z profesjonalnym podmiotem działającym na rynku kredytowym X S.A. (dalej: „Spółka”). Na podstawie umowy zawartej ze Spółką, Wnioskodawczyni zobowiązuje się do współpracy ze Spółką przy wykonywaniu przez Spółkę usług pośrednictwa finansowego (pieniężnego) (dalej: „Umowa”). Na czynności wykonywane w ramach Umowy składają się w szczególności następujące czynności:

a)  poszukiwanie klientów i kierowanie ich do Spółki,

b)  dystrybucja materiałów reklamowych Spółki wśród klientów lub innych osób,

c)  nawiązywanie kontaktów z klientami,

d)  wyjaśnianie treści różnych ofert o lub treści materiałów reklamowych oraz wniosków na podstawie ogólnych informacji przekazanych przez klientów przed wyborem konkretnej oferty danego banku i przed ujawnieniem przez klientów jakichkolwiek danych objętych tajemnicą bankowa,

e)  udostępnianie ofert banków wynikających z ogólnie, powszechnie dostępnych ofert, cenników i regulaminów, materiałów reklamowych skierowanych do nieoznaczonego adresata, a także stosowanie się do procedur i schematów postępowania przekazanych przez banki,

f)   stosowanie obowiązujących w Spółce procedur wewnętrznych, w tym szczególności dotyczących: konfliktów interesów, przeciwdziałania praniu pieniędzy, sankcji, ochrony danych osobowych, zapobieganiu nadużyciom a także zapoznawanie się na bieżąco z treścią dokumentów obejmujących powyższe procedury publikowanych w wewnętrznej sieci komputerowej Spółki,

g)  przekazywanie Spółce na jej żądanie dokumentów i wyjaśnień potwierdzających sytuację finansową prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności w sytuacji, gdy z żądaniem w tym zakresie wystąpił bank,

h)  przyjęcie i stosowanie zasad dobrych praktyk, o których mowa w art. 16 ustawy o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami.

Wnioskodawczyni nie jest przy tym uprawniona do składania i przyjmowania oświadczeń woli w imieniu Spółki. Nie reprezentuje klientów w kontaktach z bankami, sądami ani żadnymi instytucjami finansowymi. Całość przekazywanych informacji pochodzi z materiałów i narzędzi udostępnionych przez Spółkę, a klient podejmuje decyzję o zawarciu umowy kredytowej samodzielnie.

Działalność Wnioskodawczyni ma charakter pośrednicząco-informacyjny i ogranicza się do przedstawienia gotowej oferty oraz udzielenia wsparcia w zakresie jej zrozumienia i dopełnienia formalności. Na podstawie wstępnych informacji dotyczących sytuacji ekonomiczno-finansowej klienta przedstawia ona dostępne produkty kredytowe, natomiast ostateczna decyzja o udzieleniu kredytu należy wyłącznie do kredytodawcy.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych, w szczególności nie udziela porad ani opinii dotyczących wyboru określonego produktu finansowego. Nie podejmuje także w imieniu klientów czynności wpływających na treść zawieranych umów kredytowych ani innych działań niewskazanych w opisie stanu faktycznego, które prowadziłyby do zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientem a Spółką.

Istotą nawiązywanej współpracy jest podejmowanie przez Wnioskodawczynię czynności ukierunkowanych na pozyskiwanie potencjalnych kredytobiorców oraz prowadzenie ich przez proces poprzedzający zawarcie umowy kredytowej, aż do etapu wydania decyzji kredytowej przez kredytodawcę. Związane z Umową wynagrodzenie Wnioskodawczyni otrzymuje wyłącznie od Spółki za czynności wykonywane we własnym imieniu i na własny rachunek. Wynagrodzenie ma charakter prowizyjny za doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientami a Spółką. W ramach Umowy Wnioskodawczyni wystawia faktury za wykonane usługi wyłącznie na rzecz Spółki.

Na dzień składania niniejszego wniosku, oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W sytuacji uzyskiwania także innych zysków podlegających opodatkowaniu, Wnioskodawczyni będzie prowadzić ewidencję, która umożliwi identyfikację przychodów objętych różnymi stawkami podatku.

Wnioskodawczyni oświadcza, że w ramach prowadzonej działalności, zostały spełnione warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa”). Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy. Świadczone zgodnie z Umową usługi nie są wykonywane pod kierownictwem i nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Wykonując usługi w ramach Umowy, Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawczynię oraz ich wykonywanie.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni podtrzymuje, że – w jej ocenie – czynności opisane we wniosku mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Jednocześnie Wnioskodawczyni zaznaczyła, że istota złożonego wniosku dotyczy ustalenia właściwej stawki ryczałtu dla szczegółowo opisanych czynności, a nie samej klasyfikacji statystycznej. Powołując się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. II FSK 487/23 Wnioskodawczyni wskazała: „W szczególności nie można uznać, aby wymógł kwalifikacji poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU był elementem stanu faktycznego, do prezentacji którego zobowiązana jest osoba ubiegającą się o wydanie interpretacji indywidualnej. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego DKIS nadmierne znaczenie przypisuje konieczności kwalifikowania w ramach opisu stanu faktycznego poszczególnych czynności wykonywanych przez Skarżącą do określonego grupowania PKWiU. Istota sprawy nie polegała na konieczności przyporządkowania świadczonych przez podatniczkę w ramach działalności gospodarczej usług do określonego grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej, lecz określenia konsekwencji prawnych w postaci tego, jaka będzie dla nich właściwa stawka podatku.”

Działalność opisana we wniosku nie stanowi żadnej z czynności wymienionych wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wobec czego w ocenie Wnioskodawczyni uzyskiwane z niej przychody powinny podlegać opodatkowaniu jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy.

Wnioskodawczyni wskazuje, że czynności wykonywane przez nią polegają na pozyskiwaniu potencjalnych klientów, przekazywaniu im ogólnych informacji o produktach kredytowych na podstawie materiałów udostępnionych przez Spółkę, prezentowaniu ofert wynikających z powszechnie dostępnych źródeł oraz organizacyjnym wsparciu procesu poprzedzającego zawarcie umowy kredytowej, bez świadczenia usług doradczych, bez sporządzania analiz oraz bez reprezentowania stron i składania oświadczeń woli. Tym samym czynności te mają charakter profesjonalny, jednak nie stricte finansowy ani doradczy.

Jednocześnie wskazuje, że grupowanie PKWiU 74.90.20.0 obejmuje m.in. usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, usługi zarządzania prawami oraz inne usługi profesjonalne o charakterze niematerialnym.

Wykonywane czynności nie obejmują usług wskazanych w wyłączeniach z tego grupowania, wskazanych w objaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.). W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni, będące przedmiotem zapytania usługi zawierają się pod kodem PKWiU 74.90.20.0 jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Usługi dotyczą pośrednictwa w zakresie kredytów oferowanych przez instytucje finansowe, w tym w szczególności kredytów hipotecznych, kredytów gotówkowych oraz kredytów związanych z finansowaniem działalności gospodarczej. Na fakturach wystawianych Zleceniodawcy usługi opisywane są jako „usługa pośrednictwa finansowego”. Jednocześnie Wnioskodawczyni podkreśla, że użyte na fakturze określenie ma charakter techniczno-opisowy i odnosi się do ogólnego gospodarczego kontekstu współpracy ze Zleceniodawcą, natomiast dla celów podatkowych oraz dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu decydujące znaczenie ma rzeczywisty zakres faktycznie wykonywanych czynności, szczegółowo przedstawiony we wniosku. Sam sposób opisania usługi na fakturze nie przesądza bowiem ani o jej klasyfikacji statystycznej, ani o właściwej stawce opodatkowania, co potwierdza również praktyka interpretacyjna organów podatkowych, w tym interpretacja indywidualna z dnia 2 sierpnia 2023 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.254.2023.1.BM, w której wskazano, że niezależnie od sposobu opisania usługi na fakturze, znaczenie dla opodatkowania ma rzeczywisty zakres wykonywanych czynności.

Zleceniodawca zleca Wnioskodawczyni wykonywanie usług polegających na pozyskiwaniu potencjalnych klientów zainteresowanych zawarciem umowy kredytu hipotecznego, nawiązywaniu z nimi kontaktu, przekazywaniu ogólnych informacji o dostępnych ofertach kredytowych na podstawie materiałów udostępnionych przez Zleceniodawcę, prezentowaniu tych ofert oraz organizacyjnym wsparciu procesu poprzedzającego zawarcie umowy kredytowej. Usługi te mają charakter pośrednicząco informacyjny i organizacyjny, nie obejmują natomiast doradztwa finansowego, podejmowania decyzji kredytowych, reprezentowania stron ani składania oświadczeń woli.

Świadczone usługi, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni nie dokonuje zmiany pytania ani stanowiska przedstawionych we wniosku. Jednocześnie wyjaśnia, że wskazane we wniosku oznaczenia działalności miały charakter pomocniczy i opisowy wobec rzeczywiście wykonywanych czynności, natomiast dla potrzeb rozstrzygnięcia sprawy zasadnicze znaczenie ma szczegółowo przedstawiony opis usług faktycznie świadczonych przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni podkreśliła, że przedmiotem wniosku pozostaje ustalenie właściwej stawki ryczałtu dla opisanych usług, a nie formalne przesądzenie klasyfikacji ewidencyjnej lub statystycznej, przy czym – jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. II FSK 487/23 – kwalifikacja usług do określonego grupowania PKWiU nie stanowi elementu stanu faktycznego koniecznego do ustalenia skutków podatkowych.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane z opisanej działalności Wnioskodawczyni może opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskane w ramach Umowy przychody powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 Ustawy.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem należy każdorazowo przypisać rodzaj wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem dział 74 PKWiU, Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Natomiast klasa PKWiU 74.90, „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które zawiera: usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp., usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych, usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii), usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ocenie Wnioskodawczyni czynności wykonywane w ramach Umowy zawartej ze Spółką nie mają charakteru usług doradczych ani eksperckich, jak również nie stanowią wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu przepisów Ustawy.

Wnioskodawczyni nie udziela klientom porad ani rekomendacji dotyczących wyboru konkretnego produktu kredytowego, nie sporządza analiz ekonomicznych, nie porównuje ofert w sposób prowadzący do sformułowania indywidualnej rekomendacji, ani nie opracowuje strategii finansowych lub prawnych. Nie dokonuje również samodzielnej, eksperckiej oceny zdolności kredytowej klientów ani nie wpływa na treść zawieranych przez nich umów kredytowych.

Zakres jej czynności ogranicza się do działań o charakterze pośrednicząco-informacyjnym i organizacyjnym. Wnioskodawczyni:

-     pozyskuje potencjalnych klientów,

-     przekazuje im ogólne informacje o produktach kredytowych,

-     udostępnia oferty wynikające z ogólnodostępnych materiałów, regulaminów i cenników,

-     wspiera klientów w zrozumieniu przekazanych informacji oraz w dopełnieniu formalności poprzedzających zawarcie umowy kredytu.

Całość przekazywanych informacji pochodzi z materiałów, procedur i narzędzi udostępnionych przez Spółkę, bez ich merytorycznego przetwarzania, autorskiej interpretacji czy tworzenia własnych rekomendacji. Wnioskodawczyni nie reprezentuje klientów wobec banków ani nie składa oświadczeń woli w imieniu Spółki.

Jej działalność sprowadza się zatem do kojarzenia stron oraz organizacyjnego wsparcia procesu poprzedzającego zawarcie umowy kredytowej, przy czym decyzja o wyborze produktu oraz udzieleniu kredytu pozostaje wyłącznie po stronie klienta i kredytodawcy. Wobec tego zasadna jest ich kwalifikacja do PKWiU 74.90.20.0 jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ocenie Wnioskodawczyni, prowadzona przez nią działalność ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy. Usługi te stanowią usługi o charakterze profesjonalnym i handlowo-pośredniczącym, niewyodrębnione w innych grupowaniach PKWiU.

Tym samym, powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy.

Wnioskodawczyni pragnie też wskazać, iż znane są rozstrzygnięcia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których organ stwierdził, że usługi pośrednictwa kredytowego, analogiczne do usług będących przedmiotem niniejszego wniosku, powinny być objęte stawką ryczałtu 8,5%, m.in. interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.48.2025.2.DT; interpretacja indywidualna z dnia 8 sierpnia 2025 r., 0112-KDSL1-1.4011.427.2025.2.JB; interpretacja indywidualna z dnia 7 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.429.2025.2.AK).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K);

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przeważającym przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest pośrednictwo w zakresie usług udzielania kredytów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi w ramach Umowy zawartej z podmiotem działającym na rynku kredytowym, na które składają się m.in. następujące czynności: poszukiwanie klientów i kierowanie ich do Spółki, dystrybucja materiałów reklamowych Spółki wśród klientów lub innych osób, nawiązywanie kontaktów z klientami, wyjaśnianie treści różnych ofert o lub treści materiałów reklamowych oraz wniosków na podstawie ogólnych informacji przekazanych przez klientów przed wyborem konkretnej oferty danego banku i przed ujawnieniem przez klientów jakichkolwiek danych objętych tajemnicą bankowa, udostępnianie ofert banków wynikających z ogólnie, powszechnie dostępnych ofert, cenników i regulaminów, materiałów reklamowych skierowanych do nieoznaczonego adresata, a także stosowanie się do procedur i schematów postępowania przekazanych przez banki. Istotą nawiązywanej współpracy jest podejmowanie przez Panią czynności ukierunkowanych na pozyskiwanie potencjalnych kredytobiorców oraz prowadzenie ich przez proces poprzedzający zawarcie umowy kredytowej, aż do etapu wydania decyzji kredytowej przez kredytodawcę.

Dla świadczonych usług wskazała Pani klasyfikację PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, przy czym zaznaczyła, że wskazane we wniosku oznaczenia działalności miały charakter pomocniczy i opisowy wobec rzeczywiście wykonywanych czynności, natomiast dla potrzeb rozstrzygnięcia sprawy zasadnicze znaczenie ma szczegółowo przedstawiony opis faktycznie świadczonych przez Panią usług. Wskazała Pani ponadto, że istota złożonego wniosku dotyczy ustalenia właściwej stawki ryczałtu dla szczegółowo opisanych czynności, a nie samej klasyfikacji statystycznej. Podkreśliła Pani, powołując tezę płynącą z wyroku NSA z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. II FSK 487/23, że kwalifikacja usług do określonego grupowania PKWiU nie stanowi elementu stanu faktycznego koniecznego do ustalenia skutków podatkowych.

Dokonując zatem analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

·      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

·      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

·      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Sekcja K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE

Sekcja ta obejmuje:

-     usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

-     usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

-     usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

-     usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

-     usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

-     usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

-     usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

-     usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

-     usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.

W sekcji K znajduje się m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, który – w świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 –obejmuje:

-     świadczenie usług objętych pośrednictwem finansowym lub ściśle z nim związanych, które jednak samo nie jest usługą finansową.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług na rynkach finansowych wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 64.99.1,

-     usług wyceny nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

-     usług wyceny wykonywanej w innych celach niż wycena nieruchomości, sklasyfikowanych w 74.90.12.0.

W dziale 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE znajduje się m.in. pozycja PKWiU 66.19.99.0 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 grupowanie 66.19.99.0 obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.

Natomiast – zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 – wskazane przez Panią grupowanie 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie ,teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. Przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Analiza treści wniosku, w szczególności przedstawiony opis czynności składających się na zakres świadczonych usług, polegających na pośrednictwie finansowym (pośrednictwie w zakresie zawierania umów kredytowych), pozwala stwierdzić, że wpisują się one w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, która obejmuje m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, w szczególności pozycję PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Zajmuje się Pani bowiem pośrednictwem w zakresie udzielania kredytów oferowanych przez instytucje finansowe. Ponadto Pani wynagrodzenie ma charakter prowizyjny za doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientami a Spółką.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług polegających na pośrednictwie finansowym (pośrednictwie w zakresie zawierania umów kredytu), które wpisują się w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – stawki 8,5%.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, wynosi 15%.

Zatem Pani stanowisko w zakresie stawki podatku uznano za nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.