Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.160.2026.2.AJZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem 24 marca 2026 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarcza zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Otrzymał kwalifikację działalności pod kodem PKWiU 70.22 (Doradztwo w zakresie działalności i zarządzania, z wyłączeniem doradztwa związanego z zarządzaniem rynkami rybnymi), wydaną przez „Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego”. Działalność posiada charakter monousługi – stanowi jednolite, niepodzielne świadczenie usług w roli Lidera Zespołu Product Ownerów, bez możliwości naturalnego podziału na odrębne komponenty generujące przychody. Od dnia rejestracji działalności (1 sierpnia 2025 r.) korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 564 ze zm.).

Świadczy Pan usługi wyłącznie dla jednego kontrahenta, podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą (kontrahent B2B). Umowa zawarta między Panem a kontrahentem określa charakter, zakres i warunki świadczenia usług. Nie był Pan w przeszłości pracownikiem kontrahenta, a zatem nie wznawia stosunku pracy w formie B2B. Współpraca ma charakter niezależny i autonomiczny, bez cech świadczenia pracy w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.). Umowa nie zawiera elementów podporządkowania typowych dla stosunku pracy (kierownictwo, nadzór bieżący, przestrzeganie regulaminu pracy).

Całość Pana przychodów generowana jest z pozycji Lidera Zespołu Product Ownerów. Nie prowadzi Pan żadnych innych działalności gospodarczych, nie świadczy usług dodatkowych ani nie uzyskuje przychodów z innych źródeł.

W ramach swoich zadań:

–      koordynuje Pan realizację strategii produktu wdrażając kierunki wyznaczone przez Kierownictwo firmy kontrahenta, nie definiując samodzielnie strategii ani nie posiadając autonomicznego mandatu decyzyjnego w kwestii kierunku rozwoju produktu;

–      dostosowuje się Pan do zatwierdzeń Kierownictwa, wszelkie propozycje dotyczące sposobu wdrożenia zmian w produkcie wymagają zatwierdzenia przez Kierownictwo firmy, które posiada ostateczną władzę decyzyjną;

–      pełni Pan funkcję doradczą i rekomendacyjną, nie funkcję decyzyjną;

–      nie prowadzi Pan dogłębnych analiz rynku ani konkurencji na potrzeby samodzielnego opracowania strategii, lecz skupia się na realizacji zatwierdzonych planów, bazując na ustalonych praktykach branżowych i wytycznych Kierownictwa.

Większość Pana zaangażowania dotyczy zadań o charakterze operacyjnym, związanych bezpośrednio z zarządzaniem procesami rozwojowymi produktu, a nie z doradztwem strategicznym czy definiowaniem kierunków biznesowych. W skład tej części wchodzą:

–      planowanie sprintów i cykli rozwojowych, ustalanie sekwencji prac w ramach metodyki (...) lub zbliżonych podejść iteracyjnych, wyznaczanie horyzontów czasowych dla poszczególnych etapów realizacji;

–      zarządzanie backlogiem produktu, gromadzenie, priorytetyzacja, dokumentowanie i aktualizacja listy zadań do wykonania, w tym udokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych zgłaszanych przez użytkowników lub właściciela produktu;

–      koordynacja pracy zespołów deweloperskich, organizacja spotkań synchronizacyjnych (daily standups, sprint reviews, retrospectives), ułatwienie komunikacji między zespołem technicznym a interesariuszami, wsparcie w rozwiazywaniu zidentyfikowanych barier;

–      monitoring postępu realizacji zadań, bieżące śledzenie stanu wykonania zaplanowanych prac, identyfikacja opóźnień, zmian zakresu i przeszkód technicznych, raportowanie stanu do Kierownictwa;

–      raportowanie stanu produktu i postępu prac Kierownictwu, przygotowywanie regularnych raportów dotyczących postępu, osiągniętych kamieni milowych, zidentyfikowanych ryzyk i rekomendacji dla organów zarządzających.

Ze względu na charakter świadczonych usług nie jest możliwe odrębne przypisanie przychodów do części strategicznej versus części operacyjnej. Usługi są świadczone jako jednolite, kompleksowe świadczenie, w ramach którego komponenty strategiczne i operacyjne są nierozerwalnie powiązane i wzajemnie zależne. Przychody z działalności stanowią jedną niepodzielną całość, nie mogą być rozdzielone między różne kategorie lub stawki podatkowe.

Spełnia Pan warunki ustawowe do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%. Przychody z działalności nie przekraczają limitu ustawowego (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), uprawniającego do stosowania tej formy opodatkowania. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób wymagany dla funkcjonowania systemu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W sprawie, którą opisano, nie toczy się żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celnoskarbowa.

Sprawa nie została rozstrzygnięta co do istoty w żadnej decyzji lub postanowieniu wydanym przez organy podatkowe. Nie uczestniczy Pan w żadnym sporze z administracją podatkową dotyczącym przedmiotu niniejszego wniosku.

Uzupełnienie wniosku

Doprecyzował Pan opis stanu faktycznego wskazując szczegółowy opis poszczególnych czynności /zadań związanych z usługami stanowiącymi przedmiot Pana wniosku.

A.  Usługa koordynacji realizacji strategii produktu, wdrażania kierunków wyznaczonych przez Kierownictwo firmy kontrahenta (nie „definiowania samodzielnie strategii” ani nie „posiadania autonomicznego mandatu decyzyjnego w kwestii kierunku rozwoju produktu”).

(...)

B.  Usługa dostosowywania się do zatwierdzeń Kierownictwa. Wszelkie propozycje dotyczące sposobu wdrożenia zmian w produkcie wymagają zatwierdzenia przez Kierownictwo firmy, które posiada ostateczną władzę decyzyjną. Pełni Pan funkcję doradczą i rekomendacyjną, nie funkcję decyzyjną.

(...)

C. Usługa skupiania się na realizacji zatwierdzonych planów, bazując na ustalonych praktykach branżowych i wytycznych kierownictwa (nie prowadzi Pan dogłębnych analiz rynku ani konkurencji na potrzeby samodzielnego opracowania strategii).

(...)

D. Usługa planowania sprintów i cykli rozwojowych, ustalania sekwencji prac w ramach metodyki (...) lub zbliżonych podejść iteracyjnych, wyznaczania horyzontów czasowych dla poszczególnych etapów realizacji.

(...)

E.  Usługa zarządzania backlogiem produktu, gromadzenia, priorytetyzacji, dokumentowania i aktualizacji listy zadań do wykonania, w tym udokumentowania wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych zgłaszanych przez użytkowników lub właściciela produktu.

(...)

F.  Usługa koordynacji pracy zespołów deweloperskich, organizacji spotkań synchronizacyjnych (daily standups, sprint reviews, retrospectives), ułatwiania komunikacji między zespołem technicznym a Interesariuszami, wsparcia w rozwiązywaniu zidentyfikowanych barier.

(...)

G. Usługa monitoringu postępu realizacji zadań, bieżącego śledzenie stanu wykonania zaplanowanych prac, identyfikacji opóźnień, zmian zakresu i przeszkód technicznych, raportowania stanu do Kierownictwa.

(...)

H. Usługa raportowania stanu produktu i postępu prac kierownictwu, przygotowywania regularnych raportów dotyczących postępu, osiągniętych kamieni milowych, zidentyfikowanych ryzyk i rekomendacji dla organów zarządzających.

(...)

Produktem wskazanym w opisie stanu faktycznego są:

–      sklep internetowy (...).

–      aplikacja mobilna (...), funkcjonująca na tych samych rynkach co sklep internetowy.

Produkt jest w trakcie zmiany technologicznej na poszczególnych rynkach, polegającej na wymianie całości technologii dostarczanej przez partnerów zewnętrznych i zastępowanie ich technologią dostarczaną poprzez zespoły developerskie będące w zatrudnieniu u Kontrahenta.

Bardzo duża część wykonywanych przez Pana czynności związana jest z projektami. Każda wymiana technologii na danym rynku traktowana i procesowana jest jako osobny projekt. Wymiana np. sklepu internetowego na rynku obecnie procesowanym (Bułgaria) wiąże się z powołaniem do życia projektu, który zawiera cel, zakres, harmonogram, uczestników, fazy planowania, wdrażania, testów, hypercare itp. Dodatkowo w ramach rynków procesowane są osobne projekty polegające na wdrażaniu nowych funkcjonalności w obrębie produktu na poszczególnych rynkach (np.: uruchomienie nowych form dostawy, nowych form płatności, wdrożenie nowego sposobu procesowania zwrotów, reklamacji, dostosowanie do nowych regulacji prawnych, jak chociażby wdrożenie waluty Euro na Bułgarii i wiele więcej). Każda z takich ważniejszych i bardziej skomplikowanych zmian jest traktowana i procesowana jako osobny projekt.

Pomiędzy Panem a Kontrahentem nie występują żadne powiązania, o których mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana pytanie

Czy usługi Lidera Zespołu Product Ownerów, opisane niniejszym wnioskiem, mogą być w całości opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zajął Pan stanowisko, że świadczone przez Pana usługi w roli Lidera Zespołu Product Ownerów, polegające na koordynacji realizacji zatwierdzonej strategii produktu oraz wykonywaniu zadań operacyjnych (planowanie sprintów, zarządzanie backlogiem, koordynacja zespołów deweloperskich, monitoring postępu), powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Klasyfikuje Pan swoją działalność pod kodem PKWiU 70.22 (Doradztwo w zakresie działalności i zarządzania), który zgodnie z klasyfikacją dzieli się na trzy główne kategorie:

–      PKWiU 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem (m.in. strategicznym, finansami, zasobami ludzkimi, rynkiem),

–      PKWiU 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami,

–      PKWiU 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Pana działalność, w szczególności ze względu na praktyczny charakter wykonywanych zadań (zarządzanie sprintami, backlogiem, koordynacja zespołów, monitoring postępu), mieści się w kategorii PKWiU 70.22.2 i 70.22.3, a nie w kategorii PKWiU 70.22.1, dotyczącej doradztwa związanego z zarządzaniem.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wprowadzają różnicowanie stawek w zależności od charakteru świadczonych usług. Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje stawkę 15% dla usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), które zdefiniować można jako usługi mające charakter strategiczny, polegające na doradzaniu w kwestiach polityki, struktury organizacyjnej i kierunków rozwoju podmiotu.

W Pana przypadku wykonywane działania mają charakter głównie operacyjny, a nie strategiczny:

–      nie definiuje Pan samodzielnie strategii produktu, kierunki wyznacza Kierownictwo kontrahenta,

–      nie podejmuje ostatecznych decyzji dotyczących kierunku rozwoju, wszystkie propozycje wymagają zatwierdzenia Kierownictwa,

–      realizuje zatwierdzone plany, skupia się na wdrażaniu wytycznych, a nie na ich formułowaniu,

–      wykonuje zadania operacyjne, które stanowią większość czasu pracy, planowanie sprintów, zarządzanie backlogiem, koordynacja zespołów, monitoring postępu,

Choć wykonuje Pan również pewne elementy doradztwa (na temat sposobów realizacji zatwierdzonej strategii), elementy doradcze są nierozerwalnie powiązane z komponentem operacyjnym i stanowią jego niepodzielną cześć. Świadczenie należy oceniać w całości, z uwzględnieniem rzeczywistego rozkładu czasu i zaangażowania.

Zgodnie z utrwaloną praktyką interpretacyjną organów podatkowych, gdy działalność ma charakter mieszany, ale dominujący charakter to charakter operacyjny, przychody podlegają opodatkowaniu stawką odpowiadającą charakterowi dominującemu.

Praktyka organów podatkowych wskazuje, że usługi polegające na zarządzaniu produktami technologicznymi o charakterze głównie operacyjnym, polegające na pracy na różnych polach rozwoju produktu, mogą być opodatkowane stawką 15%, gdy stanowią całościowe świadczenie doradcze.

Odwrotnie, gdy dominujący charakter działalności to operacyjne zarządzanie (a nie doradztwo strategiczne), a elementy doradcze są drugoplanowe, przychody powinny podlegać stawce 8,5%.

Nie jest Pan w stanie rozdzielić przychodów między komponenty strategiczne a operacyjne ze względu na:

–      jednolitą naturę świadczenia – usługa stanowi kompleksowe zarządzanie produktem,

–      brak osobnych umów lub wersji usług o różnym charakterze,

–      techniczną niemożliwość przypisania odrębnych wynagrodzeń do poszczególnych komponentów.

W takich przypadkach stosuje się jedną stawkę, odpowiadającą charakterowi dominującemu świadczenia. Ponieważ dominujący charakter to operacyjne zarządzanie, właściwa stawka to 8,5%.

Spełnia Pan wszystkie warunki ustawowe do stosowania stawki 8,5%:

–      jest polskim rezydentem podatkowym z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym,

–      prowadzi jednolitą, monousługową działalność (product owner),

–      świadczy usługi wyłącznie dla jednego kontrahenta (podmiot B2B),

–      umowa nie zawiera cech podporządkowania pracowniczego stanowiąc umowę niezależną (zlecenie, dzieło lub świadczenie usług),

–      przychody nie przekraczają limitów ustawowych,

–      prowadzi prawidłową ewidencję przychodów w systemie ryczałtu.

Na podstawie powyższego uzasadnienia zajmuje Pan stanowisko, że:

–      świadczone usługi mają głównie operacyjny charakter, stanowiąc zarządzanie produktem (PKWiU 70.22.2 i 70.22.3), a nie doradztwo strategiczne (PKWiU 70.22.1),

–      element doradczy jest nierozerwalnie powiązany z komponentem operacyjnym i nie zmienia charakteru dominującego świadczenia,

–      brak możliwości podziału przychodów uzasadnia stosowanie jednej stawki odpowiadającej charakterowi dominującemu,

–      prawidłową stawką opodatkowania jest 8,5%, a nie stawka wyższa (12% lub 15%),

–      spełnia Pan wszystkie wymogi ustawowe do stosowania tej stawki.

Proponuje Pan, aby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził prawidłowość stosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla opisanego stanu faktycznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony)

W świetle z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    12% przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na podstawie umowy usługi stanowiące jednolite, niepodzielne świadczenie (rola Lidera Zespołu Product Ownerów), bez możliwości naturalnego podziału na odrębne komponenty generujące przychody. W ramach zadań:

–      koordynuje Pan realizację strategii produktu wdrażając kierunki wyznaczone przez Kierownictwo firmy kontrahenta, nie definiując samodzielnie strategii ani nie posiadając autonomicznego mandatu decyzyjnego w kwestii kierunku rozwoju produktu;

–      dostosowuje się Pan do zatwierdzeń Kierownictwa, wszelkie propozycje dotyczące sposobu wdrożenia zmian w produkcie wymagają zatwierdzenia przez Kierownictwo firmy, które posiada ostateczną władzę decyzyjną.

Wyjaśnił Pan, że pełni funkcję doradczą i rekomendacyjną, nie funkcję decyzyjną.

Nie prowadzi Pan dogłębnych analiz rynku ani konkurencji na potrzeby samodzielnego opracowania strategii, lecz skupia się na realizacji zatwierdzonych planów, bazując na ustalonych praktykach branżowych i wytycznych Kierownictwa.

Większość Pana zaangażowania dotyczy zadań o charakterze operacyjnym, związanych bezpośrednio z zarządzaniem procesami rozwojowymi produktu, a nie z doradztwem strategicznym czy definiowaniem kierunków biznesowych. W skład tej części wchodzą:

–      planowanie sprintów i cykli rozwojowych, ustalanie sekwencji prac w ramach metodyki (...)lub zbliżonych podejść iteracyjnych, wyznaczanie horyzontów czasowych dla poszczególnych etapów realizacji;

–      zarządzanie backlogiem produktu, gromadzenie, priorytetyzacja, dokumentowanie i aktualizacja listy zadań do wykonania, w tym udokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych zgłaszanych przez użytkowników lub właściciela produktu;

–      koordynacja pracy zespołów deweloperskich, organizacja spotkań synchronizacyjnych (daily standups, sprint reviews, retrospectives), ułatwienie komunikacji między zespołem technicznym a interesariuszami, wsparcie w rozwiazywaniu zidentyfikowanych barier;

–      monitoring postępu realizacji zadań, bieżące śledzenie stanu wykonania zaplanowanych prac, identyfikacja opóźnień, zmian zakresu i przeszkód technicznych, raportowanie stanu do Kierownictwa;

–      raportowanie stanu produktu i postępu prac Kierownictwu, przygotowywanie regularnych raportów dotyczących postępu, osiągniętych kamieni milowych, zidentyfikowanych ryzyk i rekomendacji dla organów zarządzających.

Wyjaśnił Pan, że ze względu na charakter świadczonych usług nie jest możliwe odrębne przypisanie przychodów do części strategicznej versus części operacyjnej. Usługi są świadczone jako jednolite, kompleksowe świadczenie, w ramach którego komponenty strategiczne i operacyjne są nierozerwalnie powiązane i wzajemnie zależne.

Wskazał Pan, że urząd statystyczny zakwalifikował świadczone przez Pana usługi pod kodem PKWiU 70.22 (Doradztwo w zakresie działalności i zarządzania, z wyłączeniem doradztwa związanego z zarządzeniem rynkami rybnymi).

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 klasa PKWiU 70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA zawiera następujące kategorie i pozycje:

·      70.22.1 – USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM

‒    70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym

‒    70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków

‒    70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem

‒    70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi

‒    70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją

‒    70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem

‒    70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczym

·      70.22.2 – POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH

‒    70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

·      70.22.3 – POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

‒    70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU z 2015 r.:

·      Dział 70 USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM obejmuje:

‒    usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

‒    usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

·      Klasa 70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA nie obejmuje:

‒    usług w zakresie projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.11.0,

‒    usług doradztwa i reprezentowania prawnego, sklasyfikowanych w 69.10,

‒    usług doradztwa podatkowego, sklasyfikowanych w 69.20.3,

‒    usług doradztwa w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.11, 71.12.11.0,

‒    usług doradztwa w zakresie ochrony środowiska, rolnictwa, sklasyfikowanych w 74.90.13.0,

‒    usług doradztwa w zakresie bezpieczeństwa, sklasyfikowanych w 74.90.15.0,

‒    usług doradztwa w zakresie wyszukiwania miejsc pracy i poszukiwania pracowników, sklasyfikowanych w 78.10.12.0,

‒    usług doradztwa w zakresie edukacji, sklasyfikowanych w 85.60.10.0

Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15% m.in. dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Taki zapis oznacza, że jeśli podatnik świadczy usługi, które dotyczą doradztwa związanego z zarządzaniem i jednocześnie wpisują się w zakres działu PKWiU 70, to właściwą stawką ryczałtu jest stawka 15%.

Pojęcie „doradztwo” – w świetle definicji zawartej w internetowym Wielkim słowniku języka polskiego Państwowej Akademii Nauk – oznacza „udzielanie fachowych porad”, natomiast „doradzać” – oznacza „podpowiadać komuś, jak postępować w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analizując zakres opisanej przez Pana usługi, stanowiącej jednolite, niepodzielne świadczenie w roli Lidera Zespołu Product Ownerów, mieszczącej się w klasie PKWiU 70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA stwierdzić należy, że niewątpliwie dotyczy ona doradztwa w zakresie zarządzania.

Wskazał Pan, że koordynuje realizacją strategii produktu, wdraża kierunki wyznaczone przez Kierownictwo firmy kontrahenta i dostosowuje się do zatwierdzeń Kierownictwa. Zaznaczył Pan przy tym, że pełni funkcję doradczą i rekomendacyjną, nie funkcję decyzyjną. Wszelkie propozycje dotyczące sposobu wdrożenia zmian w produkcie wymagają zatwierdzenia przez Kierownictwo firmy, które posiada ostateczną władzę decyzyjną. Rekomenduje Pan zmiany w procesach i scenariuszach wdrożeniowych do Kierownictwa na bazie poprzednich doświadczeń. Zgłoszenia podlegają ocenie kierownictwa lub wspólnej rozmowie. Wdrażanie zmian następuje wyłącznie po otrzymaniu formalnej zgody od Kierownictwa.

Na elementy doradztwa w świadczonej usłudze wskazują również efekty opisanych czynności, przykładowo: wskazanie obszarów, punktów do potencjalnej zmiany lub dyskusji na ten temat –rekomendacje te służą do podejmowania ostatecznych decyzji i w przypadku zaakceptowania propozycji następują zmiany w poszczególnych zagadnieniach i obszarach; plany wdrożenia, które wykorzystywane są m.in. do m.in. planowania zasobów, zadań i priorytetów; uporządkowany backlog zadań, wykorzystywany przez kontrahenta m.in. jako narzędzie do monitorowania postępu realizacji zadań, raporty i informacje umożliwiające ocenę stanu projektu, identyfikację zagrożeń oraz podejmowanie świadomych decyzji strategicznych.

Podkreślić należy, że opisując charakter świadczonej usługi sam Pan wskazał, że pełni funkcję doradczą i rekomendacyjną, nie funkcję decyzyjną. Wyjaśnić trzeba, że brak funkcji decyzyjnej nie może przesądzać – w świetle brzmienia treści art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – o zastosowaniu 15% stawki ryczałtu. Istotnym bowiem jest charakter doradczy związany z zarządzaniem, a nie charakter decyzyjny danej usługi.

W świetle powyższego, skoro świadczona przez Pana usługa mieści się w klasie 70.22 POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA i tym samym jest objęta działem PKWiU 70, a ponadto dotyczy ona m.in. doradztwa związanego z zarządzaniem procesami rozwojowymi produktu, to uznać trzeba, że zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodać trzeba, że o braku zastosowania 15% stawki nie może przesądzać podnoszona przez Pana we własnym stanowisku okoliczność, że świadczone usługi mają głównie operacyjny charakter, stanowiąc zarządzanie produktem (PKWiU 70.22.2 i 70.22.3), a nie doradztwo strategiczne (PKWiU 70.22.1). Stawka 15% ma bowiem zastosowanie dla przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem, które są objęte wszystkimi klasami, kategoriami, czy też pozycjami działu PKWiU 70, w tym kategoriami PKWiU 70.22.2 i 70.22.3.

Klasyfikacja do danej kategorii (PKWiU 70.22.2 i 70.22.3) ze względu na podnoszony przez Pana dominujący charakter usługi (Pana wskazanie: dominujący charakter Pana działalności to operacyjne zarządzanie, natomiast elementy doradcze są drugoplanowe) nie oznacza, że takie usługi nie są objęte dyspozycją art. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Istotne bowiem jest, że opisana usługa mieści się w dziale 70 i ma ona elementy doradztwa związanego z zarządzaniem.

Gdyby bowiem intencją ustawodawcy było objęcie 15% stawką ryczałtu wyłącznie usług objętych wyłącznie kategorią 70.22.1, to w ww. przepisie odniósłby się na wprost do tej kategorii PKWiU, tak jak w innych przepisach, przykładowo w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawodawca przewidział 12% stawkę ryczałtu dla przychodów ze świadczenia usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Reasumując, w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia opisanej jednej, kompleksowej usługi, objętej działem PKWiU 70 i dotyczącej m.in. doradztwa związanego z zarządzaniem procesami rozwojowymi produktu, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Tym samym Pana uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem (stawkę ryczałtu). Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.