Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.162.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%. Uzupełniła go Pani pismami z 21 marca i 17 kwietnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w modelu B2B, świadcząc usługi jako Product Designer (UX/UI Designer). Zakres Pani obowiązków wynika z zawartej umowy (Software Development Agreement), jednak faktycznie wykonywane czynności nie obejmują prac programistycznych. Pani działalność koncentruje się na projektowaniu produktów cyfrowych oraz analizie potrzeb użytkowników, co obejmuje następujące obszary:

1)  „Usługi specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.14.01.0)”:

–    projektowanie interfejsów użytkownika (UI) oraz doświadczeń użytkownika (UX) przy użyciu narzędzi graficznych (np. (...));

–    tworzenie interaktywnych prototypów produktów cyfrowych w celu testowania ich użyteczności przed implementacją (Prototyping&Testing);

–    opracowywanie systemów projektowych (Design Systems), w tym bibliotek komponentów wizualnych i standardów graficznych;

–    przygotowywanie projektów graficznych do przekazania zespołom inżynieryjnym wraz z niezbędną dokumentacją wizualną (Technical Collaboration & Handoff);

2)  „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne” (PKWiU 74.99.0):

–    przeprowadzanie badań z użytkownikami, analiza potrzeb rynku oraz badanie opinii użytkowników o produkcie (User Research & Analysis).

–    analiza problemów projektowych i poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań w celu poprawy funkcjonalności produktu (Problem-Solving & Innovation);

–    współpraca z interesariuszami w zakresie komunikacji wizualnej oraz udział w procesach decyzyjnych dotyczących strategii produktu.

W ramach świadczonych usług nie wykonuje Pani czynności związanych z pisaniem, modyfikowaniem czy testowaniem kodu źródłowego (brak usług z zakresu oprogramowania sklasyfikowanych w dziale 62 PKWiU). Rezultatem Pani pracy są projekty graficzne, makiety i raporty z badań, a nie kod programistyczny.

W związku z powyższym, usługi te mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 2025 pod symbolami:

74.14.01.0 oraz 74.99.0.

Uzupełnienie

Szczegółowy opis czynności wykonywanych w ramach świadczonych usług:

I. Usługi specjalistycznego projektowania:

Czynność 1: Projektowanie interfejsów użytkownika (UI/UX):

–    czynność polega na projektowaniu wizualnych makiet ekranów dla aplikacji webowej, mobilnej oraz tabletowej w dziedzinie logistyki transportowej; praca wykonywana jest w programie(...); makiety określają strukturę, rozmieszczenie elementów oraz sposób interakcji użytkownika z oprogramowaniem; obejmuje opracowywanie makiet wysokiej wierności (high-fidelity mockups) oraz projektów wizualnych, pracę z typografią, kolorami i układem.

–    zakres obejmuje wszystkie ekrany oraz scenariusze interakcji użytkownika z produktem - w wersji webowej, mobilnej oraz tabletowej;

–    efektem są gotowe makiety (projekty ekranów), stanowiące podstawę do implementacji interfejsu użytkownika przez zespół programistów;

–    makiety przekazywane są zespołowi programistów za pośrednictwem narzędzia(...) i stanowią podstawę do implementacji w oprogramowaniu - programiści na ich podstawie tworzą i modyfikują kod aplikacji;

Czynność 2: Tworzenie interaktywnych prototypów i testowanie:

–    czynność polega na tworzeniu interaktywnych (klikalnych) prototypów w programie (...), symulujących działanie gotowego oprogramowania; obejmuje również przeprowadzanie testów A/B oraz walidację rozwiązań projektowych poprzez testy z użytkownikami; wyniki testów wykorzystywane są do iteracyjnego doskonalenia rozwiązań projektowych;

–    zakres obejmuje kluczowe scenariusze użytkowania produktu;

–    efektem jest interaktywny prototyp umożliwiający weryfikację funkcjonalności przed etapem programowania oraz wnioski z testów, określające dalszy kierunek rozwoju interfejsu;

–    prototyp wykorzystywany jest do testowania z użytkownikami końcowymi oraz do prezentacji zleceniodawcy przed rozpoczęciem prac programistycznych;

Czynność 3: Opracowywanie systemów projektowych (Design Systems) i dokumentacja:

–    czynność polega na tworzeniu i utrzymywaniu biblioteki wizualnych komponentów interfejsu (przyciski, formularze, tabele itp.), zapewniających spójność interfejsu produktu programowego oraz zgodność z wytycznymi marki (brand guidelines); obejmuje dokumentowanie zasad projektowych oraz zapewnianie skalowalności i reużywalności komponentów;

–    zakres obejmuje wszystkie powtarzalne elementy interfejsu aplikacji;

–    efektem jest usystematyzowana biblioteka komponentów w programie (...) wraz z dokumentacją zasad projektowych;

–    biblioteka wykorzystywana jest przez programistów do implementacji komponentów w kodzie źródłowym aplikacji oraz przez Wnioskodawczynię do projektowania nowych ekranów;

Czynność 4: Przekazywanie dokumentacji projektowej i współpraca z zespołem

(Technical Collaboration & Handoff):

–    czynność polega na przygotowaniu i przekazaniu dokumentacji projektowej zespołowi deweloperów - za pośrednictwem wideokonferencji, narzędzia (...) oraz za pośrednictwem analityka biznesowego; obejmuje ścisłą współpracę z menedżerami produktu, inżynierami i innymi członkami zespołu, komunikację decyzji projektowych oraz udział w sesjach informacji zwrotnej;

–    zakres obejmuje wszystkie zaprojektowane ekrany i komponenty;

efektem jest kompletna specyfikacja dla programistów zawierająca: wymiary, odstępy, kolory, stany elementów oraz logikę interakcji;

–    programiści wykorzystują tę dokumentację jako dane wejściowe do tworzenia i modyfikacji kodu oprogramowania;

II. Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne:

Czynność 5: Badania i analiza potrzeb użytkowników (User Research & Analysis):

–    czynność polega na analizie zachowań, potrzeb i problemów użytkowników, analizie wymagań zleceniodawcy, badaniu najlepszych praktyk (best practices) w zakresie UX dla branży logistyki transportowej oraz analizie danych i informacji zwrotnych od użytkowników i testerów produktu, pozyskiwanych za pośrednictwem systemu zgłoszeń (…), kanałów komunikacji zespołowej (…) oraz dokumentacji w (...);

–    zakres obejmuje zbieranie i analizę wymagań oraz opinii użytkowników przed rozpoczęciem i w trakcie etapu projektowania;

–    efektem są wnioski i rekomendacje określające kierunek rozwoju funkcjonalności oprogramowania;

–    zleceniodawca wykorzystuje je jako podstawę do podejmowania decyzji dotyczących rozwoju produktu programowego;

Czynność 6: Analiza problemów i doskonalenie produktu (Problem-Solving & Innovation)

–    czynność polega na analizie informacji zwrotnych od testerów oraz użytkowników produktu, pozyskiwanych za pośrednictwem formalnych kanałów (…) oraz spotkań zespołowych, identyfikacji problemów w funkcjonowaniu oprogramowania oraz proponowaniu usprawnień interfejsu i wymagań biznesowych; obejmuje również śledzenie trendów projektowych i nowych technologii w celu doskonalenia procesu projektowania;

–    zakres obejmuje bieżące doskonalenie istniejącego produktu programowego;

–    efektem są zaktualizowane makiety oraz rekomendacje dotyczące zmian w oprogramowaniu;

–    rekomendacje i makiety wdrażane są przez programistów jako aktualizacje oprogramowania.

W uzupełnieniu wniosku zweryfikowała Pani wcześniej podaną klasyfikację i usług, wskazując, że wszystkie usługi opisane we wniosku należą do grupowania: PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Uzasadnienie: Pani działalność polega na projektowaniu struktury i zawartości aplikacji webowej, mobilnej oraz tabletowej w dziedzinie logistyki transportowej, co odpowiada opisowi grupowania PKWiU 62.01.11.0, w szczególności: „projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych” oraz „projektowanie struktury (...) niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta”.

Całość Pani działalności – projektowanie interfejsów, tworzenie prototypów, opracowywanie systemów projektowych, przekazywanie dokumentacji zespołowi programistów, badanie potrzeb użytkowników oraz doskonalenie produktu – stanowi integralną część procesu projektowania i rozwoju oprogramowania.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU, każdą usługę należy klasyfikować zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zakwalifikowany podmiot gospodarczy.

Ponadto, umowa zawarta z kontrahentem nosi tytuł „Software Development and Maintenance Agreement”, co potwierdza, że świadczone usługi stanowią integralną część procesu rozwoju i utrzymania oprogramowania.

Interfejs użytkownika (UI - User Interface) jest to warstwa wizualna oprogramowania, z którą bezpośrednio wchodzi w interakcję użytkownik. Obejmuje ekrany, przyciski, formularze, menu, tabele oraz inne elementy aplikacji. Projektowanie UI określa, jak wygląda i funkcjonuje aplikacja programowa dla użytkownika końcowego.

Doświadczenia użytkownika (UX - User Experience) jest to proces projektowania sposobu interakcji użytkownika z oprogramowaniem. Celem jest zapewnienie wygody, intuicyjności i efektywności korzystania z aplikacji. Obejmuje analizę potrzeb użytkowników, określenie struktury nawigacji oraz logiki przejść między ekranami aplikacji.

Interaktywne prototypy oznaczają klikalne makiety utworzone w programie (...), symulujące działanie gotowego oprogramowania. Umożliwiają weryfikację funkcjonalności i użyteczności aplikacji przed etapem programowania. Nie zawierają kodu programowego - służą do testowania i walidacji koncepcji aplikacji.

Narzędzia graficzne są to specjalistyczne oprogramowania wykorzystywane do projektowania interfejsów. W przypadku Wnioskodawczyni jest to program (...).

Produkty cyfrowe jest to oprogramowanie przeznaczone dla użytkowników końcowych. W Pani przypadku – aplikacja webowa, mobilna oraz tabletowa w dziedzinie logistyki transportowej.

Systemy projektowe (Design Systems) są to usystematyzowane biblioteki wizualnych komponentów interfejsu (przyciski, formularze, tabele, ikony itp.) wraz z zasadami ich stosowania. Zapewniają spójność interfejsu aplikacji programowej. Wykorzystywane są przez Panią do projektowania nowych ekranów oraz przez zespół programistów do implementacji komponentów w kodzie aplikacji.

Produktem, którego dotyczą te usługi, jest to samo oprogramowanie – produkt programowy w dziedzinie logistyki transportowej, obejmujący aplikację webową, mobilną oraz tabletową. Badanie potrzeb użytkowników (User Research) oraz analiza problemów i doskonalenie produktu (Problem-Solving) wykonywane są wyłącznie w kontekście rozwoju tego oprogramowania.

Wszystkie świadczone usługi – zarówno usługi projektowania, jak i pozostałe usługi profesjonalne – zawsze dotyczą tego samego produktu, tj. oprogramowania (aplikacji webowej, mobilnej oraz tabletowej w dziedzinie logistyki transportowej).

Dokumentacja wizualna obejmuje makiety ekranów, bibliotekę komponentów (Design System) oraz specyfikacje interfejsu, utworzone w programie(...) Zawiera: strukturę ekranów, wymiary i odstępy elementów, kolory, typografię, stany elementów (aktywny, nieaktywny, błąd itp.) oraz logikę interakcji użytkownika z aplikacją.

Dokumentacja nie zawiera kodów źródłowych ani algorytmów w postaci kodu programowego. Zawiera natomiast parametry techniczne oraz logikę interakcji, które stanowią dane wejściowe dla zespołu programistów - na ich podstawie programiści tworzą i modyfikują kod oprogramowania. Dokumentacja przekazywana jest za pośrednictwem (...), co umożliwia programistom automatyczne odczytywanie parametrów elementów (wymiary, kolory, odstępy) bezpośrednio z makiet.

Nie przygotowuje Pani instrukcji przeznaczonych do komputera, które pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego. Nie pisze kodu programowego (w tym (...) ani żadnego innego).

Natomiast przygotowuje Pani wytyczne dla programistów, a mianowicie:

–    makiety ekranów z określoną strukturą, rozmieszczeniem elementów oraz logiką interakcji użytkownika z aplikacją;

–    specyfikacje elementów interfejsu: wymiary, odstępy, kolory, typografię, stany elementów (aktywny, nieaktywny, błąd itp.);

–    bibliotekę komponentów (Design System) z zasadami ich stosowania;

–    opis logiki przejść między ekranami aplikacji.

Wytyczne przekazywane są programistom za pośrednictwem (...), wideokonferencji oraz za pośrednictwem analityka biznesowego. Na ich podstawie programiści tworzą i modyfikują kod oprogramowania.

Świadczy Pani wszystkie opisane we wniosku usługi na rzecz tylko jednego kontrahenta, na podstawie jednej umowy.

Umowa z kontrahentem (Software Development and Maintenance Agreement) przewiduje świadczenie jednej kompleksowej usługi w ramach roli Product Designer. Wszystkie opisane we wniosku czynności (projektowanie interfejsów, tworzenie prototypów, opracowywanie systemów projektowych, przekazywanie dokumentacji programistom, badanie potrzeb użytkowników oraz doskonalenie produktu) stanowią składowe elementy tej jednej usługi. Wynagrodzenie ustalono w formie jednolitej stawki miesięcznej, bez podziału na poszczególne rodzaje czynności. Usługi świadczone są na rzecz tylko jednego kontrahenta.

Na fakturze widnieje następujące świadczenie: „Product Design services” (usługi projektowania produktu). Faktura wystawiana jest miesięcznie w formie jednej kwoty, bez podziału na poszczególne rodzaje czynności. Nazwa na fakturze odzwierciedla pełnioną rolę (Product Designer), natomiast charakter świadczonych usług stanowi integralną część procesu rozwoju oprogramowania, zgodnie z umową „Software Development and Maintenance Agreement”.

Kontrahent zleca jedną kompleksową usługę w ramach roli Product Designer, obejmującą wszystkie czynności opisane. Zgodnie z umową („Software Development and Maintenance Agreement”) zakres usług obejmuje: projektowanie interfejsów, tworzenie prototypów i testowanie, opracowywanie systemów projektowych, przekazywanie dokumentacji zespołowi programistów, badanie potrzeb użytkowników oraz doskonalenie produktu.

Wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy – ustalone jest w formie jednolitej stawki miesięcznej, niezależnej od rodzaju wykonywanych czynności. Umowa przewiduje dostępność nie mniej niż 40 godzin tygodniowo.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczenie usług nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomiędzy Panią a kontrahentem nie występują żadne powiązania.

Kontrahent –X Inc – jest korporacją (corporation) zarejestrowaną zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych Ameryki, z siedzibą w stanie (...).

Nie jest Pani wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu kontrahenta (X Inc).

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy w opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania), polegających na projektowaniu interfejsów użytkownika (UX/UI), tworzeniu interaktywnych prototypów i testowaniu, opracowywaniu systemów projektowych (Design Systems), przekazywaniu dokumentacji projektowej zespołowi programistów, badaniu potrzeb użytkowników oraz doskonaleniu produktu - podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

W Pani ocenie, właściwą stawką ryczałtu dla opisanych usług jest 12%.

Uzasadnienie: Po zapoznaniu się z opisem grupowania PKWiU 62.01.11.0 zawartym w wezwaniu, uznaje Pani, że Pani usługi należą do tego grupowania, w szczególności odpowiadają opisowi: „projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych" oraz „projektowanie struktury (...) niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta”. Projektuje Pani strukturę i zawartość aplikacji, a makiety stanowią podstawę do implementacji oprogramowania przez zespół programistów. W pierwotnym wniosku błędnie wykluczyła Pani dział 62 PKWiU, uznając, że dotyczy wyłącznie pisania kodu programowego. Po analizie opisu grupowania 62.01.11.0 uznaje Pani, że projektowanie struktury aplikacji (bez pisania kodu) również mieści się w tym grupowaniu (słowo „i/lub”). W związku z powyższym, właściwą stawką ryczałtu jest 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)        ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)        ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jako Product Desinger (UX/UI Desinger) świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi, które obejmują swym zakresem:

-     projektowanie interfejsów użytkownika (UI/UX);

-     tworzenie interaktywnych prototypów i testowanie;

-     opracowywanie systemów projektowych (Design Systems) i dokumentację;

-     przekazywanie dokumentacji projektowej i współpracę z zespołem (Technical Collaboration &Handoff);

-     badanie i analizę potrzeb użytkowników (User Research & Analysis);

-     analizę problemów i doskonalenie produktu (Problem-Solving & Innovation);

-     współpracę z interesariuszami w zakresie komunikacji wizualnej oraz udział w procesach decyzyjnych dotyczących strategii produktu.

Świadczone usługi klasyfikuje Pani w grupowaniu: 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, które – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Panią grupowania PKWiU świadczonych usług. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.