Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.163.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani pismami z 24 marca i 22 kwietnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Świadczy Pani usługi marketingowe na rzecz spółki X, obejmujące działania związane z multi-level marketingiem (MLM). W większości zajmuje się Pani przygotowaniem i realizacją marketingu cyfrowego dla spółki, obejmującego zarówno zaistniały stan faktyczny, jak i zdarzenia przyszłe, gdyż zakres usług pozostaje taki sam w nadchodzących miesiącach.

Zakres Pani działań obejmuje:

1. definicję celów marketingowych i KPI: przygotowuje Pani (...) cele i wskaźniki efektywności kampanii, które następnie są zatwierdzane przez zarząd spółki;

2. analizę rynku i konkurencji: identyfikuje Pani grupy docelowe, kanały komunikacji, analizuje konkurencję i definiuje USP; wyniki analiz przedstawia zarządowi w celu zatwierdzenia dalszych działań;

3. planowanie narracji i komunikacji: opracowuje Pani strategie marketingowe i kampanie, które wymagają zatwierdzenia zarządu przed realizacją;

4. planowanie i realizację kampanii marketingowych: w tym kampanie reklamowe, programy poleceń, działania sprzedażowe, onboarding społeczności, działania KOL; wszystkie kampanie realizuje Pani zgodnie z zatwierdzonymi planami;

5. kierunek kreatywny zgodny z celami marketingowymi: przygotowuje Pani rekomendacje kreatywne, które są następnie akceptowane przez zarząd;

6. tworzenie i planowanie treści: obejmuje copywriting, content marketing, zarządzanie social media i społecznościami online; wszystkie działania zatwierdzane przez zarząd;

7. budowanie i zarządzanie społecznością oraz KOL campaigns: planuje i realizuje Pani kampanie z influencerami/KOL, zgodnie z zatwierdzonymi przez zarząd planami i budżetem;

8. strategię i realizację działań eventowych: planowanie obecności na wydarzeniach branżowych, rekomendacje dotyczące sponsorów i organizacji eventów; wszystkie działania są zatwierdzane przez zarząd spółki przed wdrożeniem;

9. wystąpienia PR/spokesperson: reprezentuje Pani spółkę na konferencjach branżowych i prezentuje działania marketingowe, jednak nie podejmuje Pani decyzji finansowych ani strategicznych w imieniu spółki.

Charakter współpracy - współpracuje Pani z dwoma niezależnymi kontraktorami, wymienia informacje i konsultuje realizację działań marketingowych.

Nie zarządza Pani spółką ani jej zespołem; nie podejmuje decyzji finansowych ani strategicznych.

Wszystkie plany i działania są zatwierdzane przez zarząd spółki przed wdrożeniem.

Przychody osiągnięte z wykonywania powyższych usług nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro rocznie, co mieści się w limicie dla wyższej stawki ryczałtu 8,5%.

Podkreśla Pani, że opisany zakres usług jest analogiczny do przypadków, które wcześniej uzyskały pozytywne interpretacje KIS, m.in.:

1)  interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 3 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2-4011.602.2024.3.MO, dotycząca świadczenia usług marketingowych i promocji przez niezależnych kontraktorów przy zatwierdzaniu planów przez zarząd;

2)  interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 14 czerwca 2024 r., sygn. 0115-KDST2-1-4011.71.2024.2.MD, dotycząca usług marketingowych realizowanych na rzecz spółki w modelu MLM przy przychodach nieprzekraczających 2 mln euro rocznie.

Wskazuje to, że przychody z tytułu wykonywania opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem 8,5%, przy zachowaniu zatwierdzania planów przez zarząd i braku samodzielnej decyzji strategicznej lub finansowej.

Uzupełnienie wniosku

Dla świadczonych usług wskazała Pani grupowanie PKWiU 74.90.20.0. Wybór grupowania PKWiU 74.90.20.0 wynika z charakteru świadczonych usług, które mają charakter:

–    koncepcyjny,

–    analityczny w zakresie przetwarzania dostępnych informacji,

–    oraz wsparcie działań wykonawczych (opracowywanie i przygotowywanie działań marketingowych i komunikacyjnych),

jednak nie obejmują usług reklamowych (PKWiU 73.11) ani badań rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.20).

W szczególności:

–    nie prowadzi Pani badań rynku ani badań opinii publicznej,

–    nie realizuje Pani badań ankietowych ani sondaży,

–    nie opracowuje Pani raportów o charakterze badawczym,

–    nie tworzy Pani opracowań statystycznych na potrzeby badań rynku.

Pani działania polegają wyłącznie na:

–    opracowywaniu koncepcji działań marketingowych,

–    analizie informacji przekazanych przez kontrahenta oraz ogólnie dostępnych,

–    przygotowywaniu materiałów marketingowych i komunikacyjnych.

Kontrahent wykorzystuje efekty Pani działań w ramach bieżących działań marketingowych i komunikacyjnych, w szczególności przy przygotowaniu treści, organizacji komunikacji oraz wdrażaniu zaplanowanych działań marketingowych, które realizowane są przez kontrahenta.

Szczegółowy opis czynności .

1. Definiowanie celów marketingowych i KPI:

(...)

2. Opracowanie koncepcji działań na podstawie dostępnych informacji:

(...)

3. Strategia marketingowa:

(...)

4. Wsparcie wdrożenia działań marketingowych:

(...)

5. Tworzenie treści (copywriting/content marketing):

(...)

6. Działania PR (spokesperson):

(...)

7. Działania z influencerami/KOL:

(...)

8. Finansowanie działań

W ramach świadczonych usług:

–    nie ponosi Pani żadnych wydatków na kampanie marketingowe,

–    nie finansuje Pani działań reklamowych ani współpracy z influencerami,

–    kontrahent płaci wyłącznie za świadczone usługi wyszczególnione powyżej.

Nie ponosi Pani żadnych kosztów związanych z prowadzeniem kampanii marketingowych na rzecz kontrahenta.

Jedynymi kosztami są koszty administracyjne prowadzenia działalności gospodarczej.

Wyjaśnienie pojęć.

–    KPI: wskaźniki efektywności działań marketingowych firmy, które zaleca Pani kontrahentowi jako warte do śledzenia aby ocenić efektywność działań, oraz które są monitorowane w ramach działań marketingowych kontrahenta;

–    (...) cele: cele mierzalne i określone w czasie, które zaleca Pani klientowi jako potencjalne cele dla działań marketingowych firmy;

–    USP: unikalna propozycja wartości firmy: pomaga Pani kontrahentowi określić w jaki sposób powinien opisywać swój produkt oraz przygotowuje Pani takie opisy wraz z innymi kontrahentami (nie jest Pani jedyną osobą odpowiedzialną za to);

–    onboarding społeczności: wprowadzanie użytkowników do społeczności kontrahenta, upewnianie się, że w momencie dołączania do kanału na platformie (...) mają dostęp do treści, które pomogą im się zaznajomić z działalnością kontrahenta;

–    działania KOL/kampanie KOL: planowanie i koordynacja współpracy komunikacyjnej z liderami opinii/influencerami;

–    działania eventowe: udział i wsparcie działań podczas wydarzeń organizowanych przez kontrahenta m.in. pomoc w rozstawieniu stoisk oraz sugerowanie co powinno się znaleźć na stoisku, przygotowanie treści wystąpień publicznych, zarządzanie listą gości na wydarzenie;

–    kampanie z influencerami: przygotowanie i koordynacja działań komunikacyjnych;

–    wystąpienia PR: działania wizerunkowe (mniej niż 3 razy w roku);

–    copywriting: tworzenie treści;

–    content marketing: przygotowywanie i zarządzanie treściami;

–    multi-level marketing: działania polegające na wielopoziomowym podejściu do komunikacji marketingowej, obejmujące opracowywanie rekomendacji oraz koncepcji działań marketingowych, które następnie podlegają zatwierdzeniu przez kontrahenta, a następnie których wdrożenie wspiera Pani.

Po zatwierdzeniu rekomendacji wykonywane są działania wspierające ich wdrożenie, obejmujące w szczególności:

–    tworzenie treści marketingowych,

–    przygotowywanie materiałów komunikacyjnych,

–    działania z zakresu komunikacji z liderami opinii,

–    działania PR: komunikacja z dziennikarzami - wysyłanie im maili na temat obecnie prowadzonych działań przez klienta; nie obejmuje kupowania płatnych artykułów lub reklam w prasie,

–    wsparcie eventowe (opisane wyżej),

–    działania związane z budowaniem społeczności: działania administracyjno-komunikacyjne, odpowiadanie na pytania społeczności na platformie (...), zgłaszanie problemów z działaniem platformy i produktów kontrahenta podnoszonych przez społeczność.

Działania te mają charakter marketingowo-koncepcyjny i wykonawczy.

Jednocześnie działania te nie stanowią multi-level marketingu w klasycznym rozumieniu handlowym, ponieważ:

–    nie obejmują sprzedaży produktów lub usług w strukturze wielopoziomowej,

–    nie obejmują systemów prowizyjnych,

–    nie obejmują zarządzania strukturą sprzedaży,

–    nie stanowią działalności dystrybucyjnej ani sprzedażowej.

Kampanie z influencerami.

Polegają na:

–    opracowaniu koncepcji współpracy,

–    identyfikacji influencerów,

–    koordynacji działań komunikacyjnych.

Nie obejmują:

–    zakupu usług influencerów,

–    emisji reklam,

–    zarządzania budżetem reklamowym.

Kampanie reklamowe.

Nie prowadzi Pani kampanii reklamowych w rozumieniu technicznym:

–    nie kupuje mediów,

–    nie obsługuje systemów reklamowych,

–    nie zarządza emisją reklam.

Pani działania mają charakter marketingowo-koncepcyjny.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z przepisami. Ewidencja obejmuje: wszystkie przychody od kontrahenta, daty i kwoty przychodów.

Zaznacza Pani, że wszystkie powyższe czynności są wykonywane w ramach stałej miesięcznej usługi za jaką płaci kontrahent. Nie wyszczególnia Pani poszczególnych działań jako osobne usługi, z oddzielnymi stawkami. Całość Pani działań jest jedną usługą, w której zawiera się wsparcie działań komunikacyjnych i marketingowych kontrahenta.

Usługi nie są świadczone na rzecz podmiotu powiązanego. Kontrahent jest spółką prawa handlowego z siedzibą w Estonii. Odpowiedniej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie jest Pani wspólnikiem, udziałowcem, członkiem zarządu kontrahenta – nie pełni Pani żadnej funkcji zarządczej.

Podsumowanie.

Świadczone usługi:

–    mają charakter koncepcyjno-marketingowy,

–    nie stanowią usług reklamowych,

–    nie stanowią badań rynku ani badań opinii publicznej,

–    nie obejmują emisji reklam ani zakupu mediów,

–    nie obejmują pośrednictwa w płatnościach.

W związku z czym Pani zdaniem właściwe jest ich zaklasyfikowanie do PKWiU 74.90.20.0 oraz zastosowanie stawki ryczałtu 8,5%

Pani stanowisko, znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności:

–    interpretacji z dnia 3 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.602.2024.3.MO,

–    interpretacji z dnia 14 czerwca 2024 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.71.2024.2.MD.

Zgodnie z ich treścią, czynności marketingowe o charakterze doradczym i koncepcyjnym, które nie obejmują emisji reklam ani zakupu mediów: „nie stanowią usług reklamowych w rozumieniu PKWiU 73.11” oraz mogą być klasyfikowane jako: „usługi o charakterze profesjonalnym, niemieszczące się w innych grupowaniach, tj. PKWiU 74.90.20.0” i opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia opisanych wyżej usług, zaklasyfikowanych do PKWiU 74.90.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem 8,5%, przy zachowaniu opisanych warunków?

Pani stanowisko w sprawie

Na podstawie świadczonych usług dla spółki X uważa Pani, że przychody uzyskiwane z tego tytułu mogą być opodatkowane ryczałtem 8,5%.

Świadczone przez Panią usługi mają charakter wykonawczy i operacyjny, a ich główny zakres koncentruje się na marketingu cyfrowym, w tym:

1)  definiowanie celów marketingowych i KPI: opracowuje Pani (...) cele oraz wskaźniki efektywności kampanii, które następnie są zatwierdzane przez zarząd spółki;

2)  analiza rynku i konkurencji: identyfikuje Pani grupy docelowe, kanały komunikacji, analizuje konkurencję i definiuje USP; wyniki analiz przedstawia zarządowi w celu zatwierdzenia dalszych działań;

3)  planowanie narracji i komunikacji: opracowuje Pani strategie marketingowe i kampanie, które wymagają zatwierdzenia przez zarząd przed wdrożeniem;

4)  planowanie i realizacja kampanii marketingowych: w tym kampanie reklamowe, programy poleceń, działania sprzedażowe, onboarding społeczności oraz kampanie KOL; wszystkie działania realizuje Pani zgodnie z zatwierdzonymi planami;

5)  kierunek kreatywny: przygotowuje Pani rekomendacje kreatywne zgodne z celami marketingowymi, które są następnie akceptowane przez zarząd;

6)  tworzenie i planowanie treści: obejmuje copywriting, content marketing, zarządzanie social media oraz społecznościami online; wszystkie działania są zatwierdzane przez zarząd spółki;

7)  budowanie i zarządzanie społecznością oraz kampanie KOL: planuje, koordynuje i realizuje Pani kampanie z influencerami/KOL zgodnie z zatwierdzonymi przez zarząd planami i budżetem.

8)  wystąpienia PR / spokesperson: reprezentuje Pani spółkę na konferencjach branżowych i prezentuje działania marketingowe; rola ta ma charakter wyłącznie PR‑owy i nie obejmuje podejmowania decyzji strategicznych ani finansowych.

Charakter współpracy – współpracuje Pani z dwoma niezależnymi kontraktorami, konsultując i koordynując realizację działań marketingowych, jednak nie zarządza zespołem, ani nie podejmuje decyzji w ich imieniu.

Nie reprezentuje Pani spółki w zakresie zobowiązań finansowych ani strategicznych wobec osób trzecich.

Wszystkie Pani działania są zatwierdzane przez zarząd spółki przed wdrożeniem.

Przychody osiągane z tytułu świadczenia powyższych usług nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro rocznie, co mieści się w limicie umożliwiającym zastosowanie stawki ryczałtu 8,5%.

Świadczone przez Panią usługi marketingowe można zakwalifikować do grupowania: PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zakres Pani pracy jest analogiczny do przypadków, które wcześniej uzyskały pozytywne interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, w tym:

–    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 3 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2-4011.602.2024.3.MO, dotycząca świadczenia usług marketingowych przy współpracy z kontraktorami, przy czym wszystkie plany marketingowe były zatwierdzane przez zarząd spółki;

–    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 14 czerwca 2024 r., sygn. 0115-KDST2-1-4011.71.2024.2.MD, dotycząca usług marketingowych realizowanych w modelu MLM przy przychodach nieprzekraczających 2 mln euro rocznie, przy pełnym zatwierdzeniu działań przez zarząd spółki.

W związku z powyższym, uważa Pani, że przychody osiągane z tytułu świadczenia opisanych usług marketingowych dla spółki X mogą być opodatkowane ryczałtem 8,5%, przy zachowaniu wszystkich opisanych warunków: zatwierdzania planów przez zarząd, braku samodzielnej decyzji finansowej lub strategicznej oraz realizacji działań w zakresie marketingu cyfrowego i PR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

·      15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazała Pani, że świadczy Pai usługi na rzecz spółki X, obejmujące działania związane z multi-level marketingiem (MLM). Zakres Pani działań obejmuje:

-     definicję celów marketingowych i KPI:

-     analizę rynku i konkurencji:

-     planowanie narracji i komunikacji:

-     planowanie i realizację kampanii marketingowych:

-     kierunek kreatywny zgodny z celami marketingowymi:

-     tworzenie i planowanie treści:

-     budowanie i zarządzanie społecznością oraz KOL campaigns:

-     strategię i realizację działań eventowych:

-     wystąpienia PR/spokesperson.

Dla świadczonych usług wskazała Pani grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Z kolei z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” oraz grupowania:

·      PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·      PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·      PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·      PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·      PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·      PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Grupowanie PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

-     analizy i formułowania strategii marketingowej,

-     formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

-     sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

-     organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

-     usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pani przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mieszczących się grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie jeżeli faktycznie nie uzyskała/nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) oraz usług reklamowych (PKWiU 73).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o opis okoliczności sprawy przedstawiony we wniosku, w szczególności na podstawie wskazanego przez Panią grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. W przypadku wskazania nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem (stawkę ryczałtu). Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.