Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.180.2025.3.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

- nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.03.12.0;

- prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismami z 24 kwietnia i 5 maja 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której zakres wykonanych usług w głównej mierze opiera się na usługach opisanych kodem PKWiU: 63.10, 63.10.C - Działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane. Działalność w zakresie serwerów sieci dostarczania treści (content delivery network).

Szczegółowy opis świadczonych usług:

- rozwój infrastruktury w chmurowej (w systemach informatycznych) klientów i firmowych,

- projektowanie infrastruktury serwerowej zgodnie ze specyfikacjami, wdrożenie nowych serwerów do chmury, konfiguracja tych maszyn, tworzenie sieci i podsieci teleinformatycznych, zarzadzanie adresami IP, wprowadzanie nowych zapisów domen w serwerach (...), tworzenie nowych środowisk, gdzie może zostać stworzona infrastruktura serwerowa lub bez serwerowa (serverless), wdrożenie kontenerów lub maszyn wirtualnych, odpowiedzialnych za hosting stron internetowych, zarządzanie sieciami - dbanie o jakość i efektywność procesów w firmie,

- monitorowanie stanu aplikacji (systemów informatycznych) i serwerów, poprzez kolekcjonowanie danych i tworzenie diagramów oraz wykresów,

- zarzadzanie dostępami użytkowników do środowisk chmurowych.

Uzupełnienie wniosku

I.

Bazując na instrukcji wysłanej dnia 17 kwietnia, Pana działalność klasyfikuje się pod następujące kody:

- 62.01.11.0,

- 62.01.12.0,

- 62.03.12.0,

- 62.09.20.0,

- 63.11.12.0.

Pana głównym zadaniem jest zarządzanie środowiskiem chmurowym firmy. Otrzymuje Pan dostęp do konta (...) ((...)) i loguje się przez przeglądarkę. Na tym koncie dostępne są wszystkie usługi oferowane przez (...), służące do tworzenia infrastruktury w chmurze.

Pana praca ma głównie charakter projektowy — oznacza to, że zadania są zróżnicowane i zależą głównie od konkretnych potrzeb firmy, z którą współpracuje.

W ostatnim miesiącu zajmował się Pan automatyzacją i usprawnieniem procesu (...). Aby to osiągnąć, (...). Po rozeznaniu doszedł Pan do wniosku, że najlepszym rozwiązaniem będzie użycie narzędzia (...), ponieważ (...). Oczywiście, aby wszystkie usługi mogły współpracować, musiał Pan przypisać im odpowiednie role i uprawnienia - ponieważ w (...) usługi są od siebie domyślnie izolowane i bez ingerencji użytkownika nie komunikują się ze sobą.

Analogicznie zajął się Pan również procesem odtwarzania backupu, ponieważ sama kopia zapasowa nie ma większej wartości bez możliwości jej użycia. W tym celu stworzył (...). Całe zadanie zajęło Panu tydzień pracy. Patrząc na poziom automatyzacji i zaawansowania rozwiązania, prawdopodobnie nie będzie Pan musiał już do niego wracać. To przykład zadania, którego celem było usprawnienie istniejącej infrastruktury oraz automatyzacja poszczególnych procesów.

Współpracuje Pan również z programistami, którzy są odpowiedzialni za tworzenie oprogramowania i umieszczają je w tzw. repozytorium - to miejsce w Internecie, gdzie przechowywany jest kod źródłowy programów.

Zanim rozpoczął Pan współpracę z obecną firmą, programiści musieli (...). Było to czasochłonne i nie należało do ich głównych obowiązków. Aby uprościć ten proces, wdrożył Pan tzw. system (...). W praktyce oznacza to, że (...). W tym celu (...). Oczywiście, aby cały system działał poprawnie i bezpiecznie, musiał również utworzyć odpowiednie klucze dostępu oraz nadać niezbędne uprawnienia.

Poza tym regularnie monitoruje Pan stan infrastruktury - sprawdza, czy serwery i bazy danych działają prawidłowo oraz czy nie są przeciążone. Analizuje Pan również wykresy i dane dotyczące wydajności, aby upewnić się, że wszystkie elementy systemu pracują sprawnie. Jeśli obciążenie jest zbyt duże (lub zbyt małe), może dostosować zasoby - na przykład zwiększyć lub zmniejszyć moc serwerów - tak, aby system lepiej odpowiadał na potrzeby użytkowników końcowych. Z kolei, jeśli zauważy Pan, że któryś z serwerów nie działa, przeprowadza dokładną analizę, aby jak najszybciej rozwiązać problem.

Pana celem jest nie tylko naprawienie usterki, ale również ustalenie jej przyczyny, tak aby zrozumieć, co się dokładnie wydarzyło. Na tej podstawie tworzy Pan rozwiązania i zabezpieczenia, które w przyszłości pozwolą uniknąć podobnych sytuacji.

Jak już Pan wspomniał, zarządza dostępami do poszczególnych usług nie tylko z perspektywy serwerów, ale także użytkowników. Tworzy m.in. klucze dostępu dla użytkowników, rejestruje urządzenia do uwierzytelniania wieloskładnikowego ((...)) oraz przypisuje odpowiednie polityki bezpieczeństwa dla użytkowników.

Kody 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0 - projektuje Pan rozwiązanie i mapuje jakie serwisy mają zastać użyte, np. (...) oraz rozwija istniejące rozwiązania przy użyciu nowych technologii, tj.: użycie (...).

Kod 62.03.12.0 - Zarządzanie infrastrukturą chmurową (...)

• administracja kontami i dostępami ((...)),

• monitorowanie zasobów ((...)).

Utrzymanie i konfiguracja serwerów (...):

· tworzenie (...),

· konfiguracja instancji,

· zarządzanie dostępem (...), zabezpieczeniami ((...)).

Zarządzanie kontenerami i orkiestracja:

• utrzymanie (...),

• budowa (...).

Kod 62.09.20.0 - Doradztwo i projektowanie architektury chmurowej (...):

• Dobór usług pod wymagania klienta (np. (...)).

Audyt środowiska (...):

• Ocena konfiguracji bezpieczeństwa, kosztów, zgodności z dobrymi praktykami (np. (...)).

Optymalizacja kosztów w (...):

• Przegląd zużycia i rekomendacje (np. (...)).

Kod 63.11.12.0 - zarządzania stronami internetowymi w sensie ich dostępności, czyli monitorowania, czy strony Pana klientów są dostępne w Internecie, a jeśli nie to inwestygacja błędów po stronie serwerów w chmurze.

Reasumując, Pana celem jest ulepszanie istniejącego środowiska chmurowego (...). Osiąga to poprzez modyfikacje infrastruktury, zmianę narzędzi lub technologii. Efektem końcowym jest zmniejszenie kosztów ponoszonych przez klienta na rzecz (...) oraz zwiększenie wydajności środowiska.

II.

Zaznaczył Pan, że ostateczny zakres czynności przedstawiony został w uzupełnieniu.

PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania:

• zadania jakie Pan realizuje: tworzy automatyczne mechanizmy, które uruchamiają aplikacje i procesy bez udziału człowieka (tzw. (...)),

• dotyczą: ułatwienia pracy programistom - po zapisaniu nowej wersji programu system sam ją wdraża,

• zakres: konfiguracja połączeń między serwerami, nadawanie uprawnień, automatyczne uruchamianie kodu,

• efekt: system sam wdraża zmiany, co wcześniej wymagało ręcznej pracy,

• wykorzystanie przez zleceniodawcę: firma może szybciej rozwijać i aktualizować swoje aplikacje.

PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych:

• zadania jakie Pan realizuje: projektuje i rozbudowuje rozwiązania techniczne w chmurze - np. tworzenie systemów do (...),

• dotyczą: przechowywania kopii zapasowych, uruchamiania aplikacji,

• zakres: korzysta Pan z wielu usług w chmurze (m.in. (...)),

• efekt: procesy działają automatycznie - (...),

• wykorzystanie przez zleceniodawcę: firma ma stałe zabezpieczenie danych bez potrzeby ręcznego działania.

PKWiU 62.03.12.0 - Zarządzanie systemami komputerowymi:

• zadania jakie Pan realizuje: zarządza serwerami i dostępami w chmurze (...),

• dotyczą: bezpieczeństwa, konfiguracji maszyn, ustawień sieciowych, monitorowania,

• zakres: tworzenie użytkowników, nadawanie dostępów, uruchamianie serwerów, analizowanie błędów,

• efekt: system działa stabilnie, serwery są zabezpieczone i stale nadzorowane,

• wykorzystanie przez zleceniodawcę: firma może bezpiecznie korzystać z chmury i reagować na awarie.

PKWiU 62.09.20.0 - Pozostałe usługi doradztwa w zakresie informatyki:

• zadania jakie Pan realizuje: doradza, jak najlepiej zbudować środowisko w chmurze pod konkretne potrzeby,

• dotyczą: doboru technologii, bezpieczeństwa, optymalizacji kosztów,

• zakres: przegląda Pan istniejące rozwiązania, proponuje zmiany, wyjaśnia korzyści,

• efekt: Klient wie, jakie usługi wybrać, aby działały szybko, bezpiecznie i taniej,

• wykorzystanie przez zleceniodawcę: firma może wdrożyć zalecenia i zmniejszyć koszty utrzymania systemów.

PKWiU 63.11.12.0 - Usługi zarządzania stronami internetowymi:

• zadania jakie Pan realizuje: sprawdza, czy strony internetowe działają poprawnie i są widoczne w Internecie,

• dotyczą: monitorowania działania serwerów, analizowania awarii,

• zakres: alarmy, wykresy, analiza problemów z dostępnością stron,

• efekt: szybkie wykrycie i naprawa problemów, które mogą zablokować stronę,

• wykorzystanie przez zleceniodawcę: klient ma pewność, że jego strona działa bez przerw, co wpływa np. na sprzedaż lub wizerunek.

Aktualnie współpracuje Pan z jednym kontrahentem, niestety sytuacja na rynku utrudnia pozyskanie kolejnych, mimo prób.

Pana usługi świadczone są poprzez platformę (...), czyli platformę usług chmurowych oferującą szeroki zakres usług i produktów. Tak więc wszystkie Pana kontrakty dotyczą tej chmury, ale czynności jakie w jej wykonuje będą się różnić w zależności od potrzeb.

Postanowienia umowy nie są identyczne dla każdego kontrahenta.

Zakres usług, warunki wykonania oraz stawki są ustalane indywidualnie w zależności od potrzeb i wymagań konkretnego klienta.

Działa Pan w branży informatycznej jako (...), pracuje głównie z usługami chmurowymi (...). Każdy klient może mieć inny projekt, inną infrastrukturę i inne potrzeby - dlatego umowy są dostosowywane indywidualnie. Nie oferuje Pan „jednej usługi dla wszystkich”, tylko dostosowuje się do sytuacji technicznej klienta.

Zazwyczaj dla jednego klienta świadczy Pan szereg usług, które obejmują kilka różnych czynności - takich jak konfiguracja środowiska chmurowego, automatyzacja procesów, zarządzanie infrastrukturą, monitorowanie zasobów itp. Są to działania powiązane ze sobą i składają się na całość Pana pracy jako (...). Jednak w niektórych przypadkach może Pan świadczyć tylko część z tych usług, jeśli klient potrzebuje tylko konkretnego działania - np. samej automatyzacji wdrożeń. Każda umowa jest dostosowana indywidualnie do potrzeb kontrahenta.

Z obecnym kontrahentem ma Pan podpisaną umowę na świadczenie konkretnych usług, takich jak:

• zarządzanie środowiskami (...) w architekturze mikroserwisów, zapewniając wysoką dostępność, automatyczną skalowalność, samonaprawianie, bezpieczeństwo oraz działanie systemów na poziomie 99,99% uptime’u;

• wdrażanie produkcyjne bez przestojów oraz automatyczne procedury wycofywania zmian;

• procedury kontroli zmian w celu spełnienia wymagań PCI;

• wsparcie techniczne trzeciej linii w kwestiach związanych z infrastrukturą; budowanie, wdrażanie i utrzymywanie infrastruktury (...);

• rozwijanie, utrzymywanie i wspieranie infrastruktury oraz pipelinow do wdrażania aplikacji logowania, monitorowania i alterowania infrastruktury i aplikacji; współpraca z członkami zespołów (...);

• monitorowanie infrastruktury pod katem optymalizacji kosztów, wydajności i bezpieczeństwa;

• utrzymywanie dokumentacji technicznej i procedur dla procesów infrastrukturalnych i operacyjnych;

• diagnozowanie i rozwiazywanie problemów technicznych oraz blokad w rozwoju i wdrażaniu.

Nie ma Pan podpisanej umowy z zapisem PKWiU, jednak bazując na powyższym opisie są to kody: 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.03.12.0, 62.09.20.0, 63.11.12.0. Kontrahent płaci Panu za godzinę pracy, stawka godzinowa jest z góry określona i w zależności od przepracowanych godzin w miesiącu wystawia Pan fakturę.

Narzędzia w chmurze (...) (czyli zdalne serwery i usługi, które zastępują fizyczne komputery i serwerownie):

• (...)

W praktyce taka infrastruktura może obejmować:

1. wydzielenie środowisk (np. produkcyjne i testowe) - aby oddzielić wersje robocze od tych używanych przez klientów;

2. użycie kontenerów ((...)) - aplikacje są uruchamiane szybciej i łatwiej zarządzać ich wersjami;

3. zarządzanie kontenerami przez (...) - system automatycznie uruchamia, zatrzymuje i skaluje aplikacje w zależności od potrzeb;

4. automatyczne wdrażanie aplikacji (CI/CD pipeline) - nowe wersje programów są wdrażane bez przerwy w działaniu systemu;

5. monitorowanie działania aplikacji ((...)) - automatyczne wykrywanie problemów, np. spowolnień czy błędów;

6. bezpieczny dostęp ((...)) - tylko uprawnione osoby mają dostęp do określonych elementów systemu;

7. automatyczne wykonywanie zadań ((...)) - np. codzienne kopie zapasowe lub czyszczenie danych;

8. redukcja kosztów - poprzez automatyczne wyłączanie nieużywanych zasobów lub przeniesienie ich na tańsze usługi (np. (...)).

Każdy element jest dopasowany do konkretnego klienta i jego potrzeb. Celem jest stworzenie infrastruktury, która działa niezawodnie, jest łatwa w utrzymaniu i bezpieczna.

Automatyzacja procesów polega na tym, że powtarzalne czynności, które wcześniej trzeba było robić ręcznie, wykonują się same, według ustalonych reguł, np. codziennie, przy zmianie pliku, albo po zatwierdzeniu nowej wersji programu.

Aby osiągnąć automatyzację, wykonuje Pan następujące działania:

1. tworzy tzw. pipeline CI/CD - czyli zestaw kroków, który automatycznie buduje, testuje i wdraża aplikację po każdej zmianie kodu;

2. konfiguruje usługi takie jak (...) lub (...), które automatycznie uruchamiają zadania w ustalonym czasie lub po wystąpieniu określonego zdarzenia;

3. ustawia automatyczne tworzenie kopii zapasowych (backupów) - np. raz dziennie o 2:00 w nocy;

4. automatyzuje monitoring i alarmy (np. przez (...)) - dzięki temu, jeśli coś przestanie działać lub działa za wolno, system sam wyśle powiadomienie;

5. automatyzuje skalowanie systemu - np. jeśli więcej osób korzysta z aplikacji, system automatycznie uruchamia więcej kopii programu.

Celem automatyzacji jest oszczędność czasu, eliminacja błędów ludzkich i niezawodność działania systemów.

Czynności, które wykonuje Pan w ramach usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0:

a) nie polegają bezpośrednio na tworzeniu oprogramowania (czyli pisaniu kodu aplikacji), Pana działania dotyczą przygotowania, konfiguracji oraz utrzymania środowiska, w którym to oprogramowanie może powstać, zostać przetestowane oraz wdrożone;

b) nie mają wpływu na proces tworzenia oprogramowania, nie uczestniczy Pan w spotkaniach projektowych z programistami, nie ustala im celów ani zadań; nie wpływa w żaden sposób na to, jak oni piszą i tworzą oprogramowanie;

c) nie usprawniają działania oprogramowania, ponieważ nie ma Pan kompetencji do zmiany kodu, a tym bardziej dostępu do modyfikowania tego kodu, trzymanego w prywatnych repozytoriach kontrahenta, to jak działa oprogramowanie jest kwestią tylko programistów, jeśli nie działa lub działa z błędami, nie jest to Pana problem.

W ramach ww. usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0 i 62.01.12.0 nie przygotowuje/nie będzie przygotowywał Pan wytycznych dla programistów.

W ramach usług sklasyfikowanych wg grupowania PKWiU 62.09.20.0 nie zajmuje się Pan usługami instalowania oprogramowania.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazana klasyfikacja PKWiU 62.09.20.0 - „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane” jest właściwa dla czynności określonych jako „Doradztwo i projektowanie architektury chmurowej (...)”, ponieważ:

1. Zakres tych usług nie polega na tworzeniu ani rozwijaniu konkretnego oprogramowania (co byłoby klasyfikowane w 62.01.1), ani nie dotyczy sprzętu komputerowego (62.02), ani nie polega na hostingu czy przetwarzaniu danych (63.11.1).

2. Czynności takie jak:

• dobór odpowiednich usług (...) do wymagań klienta (np. (...)),

• audyt istniejącej infrastruktury chmurowej,

• ocena bezpieczeństwa, kosztów i zgodności z praktykami (...) ((...)),

• rekomendacje optymalizacji ((...)),

• planowanie struktury kont, ról, dostępów ((...)),

są usługami o charakterze doradczym i projektowym, które nie zostały wprost opisane w innych grupowaniach PKWiU.

3. Brzmienie klasyfikacji 62.09.20.0 ma charakter otwarty („gdzie indziej niesklasyfikowane”), co umożliwia uwzględnienie nowoczesnych form usług IT, takich jak architektura chmurowa, które nie istniały w obecnym kształcie w momencie tworzenia klasyfikacji.

Z tego względu podtrzymuje Pan, że PKWiU 62.09.20.0 jest właściwą klasyfikacją dla usług z zakresu doradztwa i projektowania architektury chmurowej (...), zgodnie z aktualnym stanem technologicznym i charakterem świadczonych przez Pana usług.

Pytanie

Bazując na powyższym opisie, jaka stawka ryczałtu jest odpowiednia? Czy to ma być 8,5%, czy 12%?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z przedstawionym opisem, świadczenie usług, które są określone w odpowiednich pozycjach klasyfikacji PKWiU, uprawnia do zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%. Na podstawie przepisów dotyczących ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, usługi, które są klasyfikowane w PKWiU w ramach odpowiednich kategorii, mogą korzystać z tej stawki, pod warunkiem spełnienia innych wymogów przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zatem, dla wskazanych w PKWiU usług, stosowanie stawki ryczałtu 8,5% jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie okoliczności faktycznych sprawy wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi, dla których wskazał następujące klasyfikacje PKWiU:

• PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” – w ramach tych usług zajmuje się Pan tworzeniem automatycznych mechanizmów, które uruchamiają aplikacje i procesy bez udziału człowieka (tzw. p(...)),

• PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”- projektuje Pan i rozbudowuje rozwiązania techniczne w chmurze, np. tworzenie systemów do automatycznego backupu,

• PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”- zarządza Pan serwerami i dostępami w chmurze (...),

• PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane” – doradza Pan, jak najlepiej zbudować środowisko w chmurze pod konkretne potrzeby klienta,

• PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)” – sprawdza Pan, czy strony internetowe działają poprawnie i są widoczne w Internecie.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

- projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniach PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Opis świadczonych usług, potwierdza niewątpliwie, że są związane z oprogramowaniem. Zadania jakie Pan realizuje w ramach PKWiU 62.01.11.0 wskazuje na związek z oprogramowaniem, ponieważ tworzy Pan automatyczne mechanizmy, które uruchamiają aplikacje i procesy bez udziału człowieka (tzw. pipeline’y CI/CD). Zakres prac obejmuje konfigurację połączeń między serwerami, nadawanie uprawnień, automatyczne uruchamianie kodu.

Z kolei do Pana zadań w ramach PKWiU 62.01.12.0 należy projektowanie i rozbudowa rozwiązań technicznych w chmurze - np. tworzenie systemów do automatycznego backupu. Zakres prac obejmuje korzystanie z wielu usług w chmurze (m.in. kontenery, funkcje, harmonogramy), przechowywanie kopii zapasowych, uruchamianie aplikacji.

Związek z oprogramowaniem widoczny jest również w opisanych efektach Pana usług oraz sposobie ich wykorzystania przez usługobiorcę. Przykładowo w ramach usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0 efektem jest to, że system sam wdraża zmiany, co wcześniej wymagało ręcznej pracy. Firma może szybciej rozwijać i aktualizować swoje aplikacje. Zaś w przypadku usług wykonywanych w ramach PKWiU 62.01.12.0 efekt Pana pracy widoczny jest w procesach, które działają automatycznie - backupy tworzą się same o ustalonej godzinie, a firma ma stałe zabezpieczenie danych bez potrzeby ręcznego działania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania.

Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy, powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie usługi dotyczące środowiska chmurowego, a więc środowiska bazującego m.in. na oprogramowaniu, wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” i grupowaniu 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

W tym kontekście okoliczność, że świadczone przez Pana usługi nie polegają bezpośrednio na tworzeniu oprogramowania, w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Z tego względu, stanowisko Pana w tym zakresie uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się do usług sklasyfikowanych wg kodu PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, w ramach których zajmuje się Pan zarządzaniem serwerami i dostępami w chmurze (...), należy zastosować – wbrew Pana stanowisku – stawkę ryczałtu 12%, wynikającą z zapisów art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do ww. usług wskazać należy, że w przepisie tym ustawodawca wprost przewidział stawkę podatku w wysokości 12% dla usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Skoro stawką ryczałtu 12% została objęta cała kategoria PKWiU 62.03.1 (nie zastosowano oznaczenia „ex”), to stawka ta ma zastosowania do wszystkich podkategorii oraz pozycji zawartych w kategorii PKWiU 62.03.1. Tym samym wysokość stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych do pozycji PKWiU 62.03.12.0 wynosi 12%, a nie 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie również uznano za nieprawidłowe.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach świadczonych usług doradza również, jak najlepiej zbudować środowisko w chmurze pod konkretne potrzeby w zakresie doboru technologii, bezpieczeństwa, optymalizacji kosztów, przegląda istniejące rozwiązania, proponuje zmiany, wyjaśnia korzyści. Dla usług tych wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W ramach tych usług nie zajmuje się Pan usługami instalowania oprogramowania.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.09.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami w zakresie instalowania oprogramowania, to może Pan je opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.

W odniesieniu natomiast do usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)” wskazał Pan, że sprawdza, czy poprawnie działają strony internetowe i czy są widoczne w Internecie. Usługi dotyczą monitorowania działania serwerów i analizowania awarii. Zakres prac obejmuje: alarmy, wykresy, analizę problemów z dostępnością stron. W tej sytuacji, jeśli usługi te nie są związane przetwarzaniem danych (PKWiU 63.11.11.0), przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na tej podstawie, stanowisko w tym zakresie również uznano za prawidłowe.

Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mają zastosowanie przy założeniu, że prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.