Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.198.2026.3.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 24 i 31 marca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i świadczy usługi jako IT Business Analyst.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

– zbieranie i analizę wymagań biznesowych oraz systemowych,

– opisywanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych,

– prowadzenie i priorytetyzację backlogu produktowego,

– wsparcie testów funkcjonalnych poprzez wyjaśnianie i doprecyzowanie wymagań.

W ramach wykonywanych usług nie tworzy Pan, nie rozwija ani nie modyfikuje oprogramowania, nie pisze kodu źródłowego, nie wykonuje testów technicznych ani automatycznych, nie wdraża ani nie konfiguruje systemów informatycznych.

Świadczone usługi mają charakter analityczny i doradczy i nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzupełnienie wniosku

1.  Zbieranie i analiza wymagań biznesowych oraz systemowych.

Wykonywane czynności polegają na identyfikowaniu, zbieraniu oraz analizie potrzeb biznesowych kontrahenta w kontekście prowadzonych przez niego procesów operacyjnych.

W szczególności obejmują one:

-     prowadzenie spotkań z interesariuszami biznesowymi,

-     zbieranie wymagań dotyczących procesów i oczekiwań użytkowników,

-     analizę istniejących procesów biznesowych,

-     identyfikację problemów oraz obszarów wymagających usprawnień,

-     dokumentowanie wymagań w formie opisowej lub diagramów,

-     doprecyzowywanie wymagań oraz ich uzgadnianie z interesariuszami.

Czynności te dotyczą procesów biznesowych realizowanych przez kontrahenta, w szczególności w obszarze (...).

Nie dotyczą one tworzenia ani modyfikacji kodu źródłowego ani bezpośredniego wytwarzania oprogramowania.

Zakres Pana działań obejmuje:

-     analizę potrzeb biznesowych,

-     przygotowanie dokumentacji wymagań,

-     wsparcie komunikacji pomiędzy zespołami biznesowymi,

-     udział w doprecyzowywaniu zakresu projektów.

Nie obejmuje natomiast:

-     programowania,

-     tworzenia kodu źródłowego,

-     projektowania architektury systemów informatycznych.

Celem tych działań jest:

-     uporządkowanie i doprecyzowanie potrzeb biznesowych,

-     wsparcie podejmowania decyzji biznesowych,

-     umożliwienie kontrahentowi lepszego zrozumienia jego procesów,

-     przygotowanie materiałów pomocnych przy planowaniu zmian organizacyjnych

Efektem Pana pracy są:

-     dokumenty zawierające opis wymagań biznesowych,

-     analizy procesów biznesowych,

-     zestawienia i opisy potrzeb użytkowników,

-     materiały wspierające decyzje biznesowe.

Efekty te mają charakter opisowy i analityczny – nie stanowią oprogramowania ani jego części.

Kontrahent wykorzystuje efekty Pana pracy do:

-     podejmowania decyzji biznesowych,

-     planowania zmian w procesach,

-     określania kierunków rozwoju działalności,

-     komunikacji wewnętrznej pomiędzy zespołami.

Efekty te mogą stanowić materiał pomocniczy dla innych zespołów (np. technicznych), jednak samodzielnie nie stanowią produktu informatycznego.

2.  Opisywanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych.

Czynności te polegają na opisywaniu potrzeb biznesowych oraz oczekiwanych funkcjonalności z perspektywy użytkownika i działalności kontrahenta.

W ramach tych działań:

-     opisuje Pan oczekiwane działanie procesów i funkcji w sposób zrozumiały dla biznesu,

-     porządkuje zgłoszone potrzeby i wymagania,

-     tworzy opisy scenariuszy użycia (bez aspektów technicznych),

-     doprecyzowuje sposób działania procesów z punktu widzenia użytkownika,

-     przygotowuje dokumentację opisową przedstawiającą oczekiwane rezultaty działań.

Czynności te dotyczą sposobu realizacji procesów biznesowych oraz oczekiwań użytkowników względem funkcjonowania sposobu realizacji procesów przez kontrahenta.

Nie dotyczą tworzenia rozwiązań informatycznych ani ich implementacji, lecz wyłącznie opisu potrzeb biznesowych.

Ich zakres obejmuje:

-     przygotowywanie opisów funkcjonalności z punktu widzenia użytkownika,

-     dokumentowanie przebiegu procesów,

-     doprecyzowywanie oczekiwań biznesowych,

-     porządkowanie i strukturyzowanie informacji.

Zakres nie obejmuje:

-     tworzenia dokumentacji technicznej,

-     projektowania rozwiązań informatycznych,

-     programowania.

Celem tych działań jest:

-     jasne określenie potrzeb biznesowych,

-     uporządkowanie oczekiwań dotyczących funkcjonowania procesów,

-     zapewnienie spójnego opisu działań dla potrzeb organizacyjnych,

-     wsparcie kontrahenta w podejmowaniu decyzji dotyczących zmian w procesach.

Efektem są:

-     dokumenty opisujące wymagania biznesowe i funkcjonalne w sposób ogólny,

-     opisy procesów i scenariuszy działania,

-     zestawienia oczekiwań użytkowników.

Dokumenty te mają charakter opisowy i nie zawierają elementów technicznych ani kodu.

Kontrahent wykorzystuje te materiały do:

-     analizy i organizacji swoich procesów biznesowych,

-     podejmowania decyzji dotyczących zmian operacyjnych,

-     komunikacji wewnętrznej pomiędzy zespołami.

Dokumentacja ta może stanowić materiał pomocniczy, jednak nie jest bezpośrednio wykorzystywana do tworzenia oprogramowania.

3.  Prowadzenie i priorytetyzacja backlogu produktowego.

Czynności te polegają na prowadzeniu uporządkowanej listy działań, inicjatyw oraz potrzeb biznesowych zgłaszanych przez kontrahenta oraz ich systematycznym porządkowaniu.

W ramach tych działań:

-     zbiera Pan i ewidencjonuje zgłoszone potrzeby i pomysły,

-     porządkuje je według ustalonych kryteriów (np. istotność biznesowa, pilność),

-     doprecyzowuje zakres poszczególnych działań,

-     aktualizuje listę w zależności od zmieniających się potrzeb,

-     wspiera kontrahenta w ustalaniu kolejności realizacji działań.

Czynności te dotyczą planowania oraz organizacji działań biznesowych i operacyjnych kontrahenta, w szczególności w zakresie zmian i usprawnień w jego działalności.

Nie dotyczą bezpośrednio wytwarzania oprogramowania ani zarządzania procesem programistycznym.

Ich zakres obejmuje:

-     prowadzenie listy inicjatyw i zadań,

-     ich porządkowanie i aktualizację,

-     analizę ich znaczenia dla działalności kontrahenta,

-     wspieranie decyzji co do kolejności realizacji.

Zakres nie obejmuje:

-     zarządzania zespołem programistycznym,

-     planowania prac developerskich,

-     nadzoru nad tworzeniem oprogramowania.

Celem tych działań jest:

-     uporządkowanie działań i inicjatyw kontrahenta,

-     zapewnienie przejrzystości w zakresie planowanych zmian,

-     umożliwienie efektywnego podejmowania decyzji dotyczących kolejności realizacji działań,

-     optymalne wykorzystanie zasobów biznesowych.

Efektem są:

-     uporządkowane zestawienia inicjatyw i działań,

-     listy zadań wraz z określeniem ich priorytetów,

-     materiały wspierające planowanie działań biznesowych.

Efekty te mają charakter organizacyjny i analityczny, nie stanowią elementów oprogramowania.

Kontrahent wykorzystuje te materiały do:

-     planowania swoich działań i inicjatyw,

-     ustalania kolejności realizacji zadań,

-     zarządzania zmianami w organizacji,

-     koordynacji działań pomiędzy różnymi obszarami działalności.

4.  Wsparcie testów funkcjonalnych poprzez wyjaśnianie i doprecyzowanie wymagań.

Czynności te polegają na udzielaniu wyjaśnień dotyczących wcześniej zebranych i opisanych potrzeb biznesowych oraz doprecyzowywaniu ich w trakcie weryfikacji realizowanych działań.

W szczególności:

Odpowiada Pan na pytania dotyczące opisu wymagań,

-     doprecyzowuje oczekiwane rezultaty z perspektywy biznesowej,

-     wyjaśnia znaczenie poszczególnych zapisów w dokumentacji,

-     uzupełnia lub koryguje opisy w przypadku niejasności.

Czynności te dotyczą interpretacji i doprecyzowania wymagań biznesowych w kontekście sprawdzania poprawności realizacji określonych działań przez kontrahenta.

Nie obejmują one wykonywania testów technicznych ani weryfikacji działania oprogramowania od strony technicznej.

Ich zakres obejmuje:

-     udzielanie wyjaśnień do dokumentacji,

-     doprecyzowywanie oczekiwań biznesowych,

-     aktualizację opisów w razie potrzeby.

Zakres nie obejmuje:

-     wykonywania testów systemów informatycznych,

-     przygotowywania scenariuszy testów technicznych,

-     korzystania z narzędzi testowych ani raportowania błędów technicznych.

Celem tych działań jest:

-     zapewnienie spójnego rozumienia wymagań,

-     ograniczenie niejasności w interpretacji zapisów,

-     wsparcie kontrahenta w ocenie, czy realizowane działania odpowiadają jego potrzebom biznesowym.

Efektem są:

-     doprecyzowane i uzupełnione opisy wymagań,

-     wyjaśnienia przekazane interesariuszom,

-     bardziej jednoznaczna dokumentacja.

Efekty te mają charakter opisowy i nie stanowią wyników testów technicznych.

Kontrahent wykorzystuje te wyjaśnienia i doprecyzowania do:

-     lepszego zrozumienia oczekiwań biznesowych,

-     weryfikacji, czy realizowane działania odpowiadają jego potrzebom,

-     usprawnienia komunikacji pomiędzy uczestnikami procesu.

Nie posiada Pan formalnie nadanej klasyfikacji PKWiU. Klasyfikacji dokonuje samodzielnie w oparciu o charakter wykonywanych czynności. W Pana ocenie, świadczone usługi mają charakter analityczny i doradczy w zakresie procesów biznesowych, a nie usług informatycznych polegających na tworzeniu oprogramowania.

Świadczone usługi nie obejmują koordynacji ani nadzoru nad projektami w rozumieniu zarządzania projektem. Nie jest Pan odpowiedzialny za przygotowanie, uruchomienie ani zakończenie projektu. Pana działania ograniczają się do wsparcia analitycznego, w szczególności w zakresie zbierania i opisu potrzeb biznesowych.

Nie świadczy Pan usług zarządzania projektami.

Nie odpowiada za:

-     budżet projektu,

-     kontrolę kosztów,

-     harmonogramy,

-     zarządzanie zasobami,

-     koordynację pracy zespołów ani podwykonawców.

Pana rola nie ma charakteru zarządczego, lecz analityczny i wspierający. Nie świadczy Pan usług zarządzania, w tym zarządzania biurem ani działalnością operacyjną kontrahenta, niezależnie od tego, czy wiązałoby się to z udziałem personelu. Nie pełni też funkcji kierowniczych ani organizacyjnych w strukturze kontrahenta. Świadczone przez Pana usługi nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu zarządzania przedsiębiorstwem, podejmowania decyzji strategicznych ani kierowania działalnością kontrahenta. Mają charakter analityczny i polegają na identyfikowaniu, opisie oraz doprecyzowywaniu potrzeb biznesowych w określonym obszarze działalności kontrahenta. W ramach wykonywanych czynności nie doradza Pan w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji zarządczych, nie odpowiadam za wyniki działalności ani organizację pracy. Efekty Pana pracy mogą wspierać kontrahenta w lepszym zrozumieniu jego procesów oraz podejmowaniu decyzji, jednak nie mają charakteru usług doradztwa w zakresie zarządzania. Świadczone przez Pana usługi nie są też usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0). W ramach prowadzonej działalności nie zajmuje się Pan doborem, konfiguracją ani oceną sprzętu komputerowego, infrastruktury technicznej ani rozwiązań hardware’owych. Pana czynności mają charakter analityczny i polegają na identyfikowaniu oraz opisie potrzeb biznesowych, a także ich doprecyzowywaniu z perspektywy procesów biznesowych. Nie świadczy Pan usług doradczych w zakresie technologii sprzętowych ani infrastruktury IT. Świadczone przez Pana usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. W ramach wykonywanej działalności nie doradza Pan w zakresie wyboru, projektowania ani wdrażania oprogramowania, nie rekomenduje konkretnych rozwiązań technologicznych ani narzędzi informatycznych. Pana czynności mają charakter analityczny i polegają na identyfikowaniu, opisie oraz doprecyzowywaniu potrzeb biznesowych kontrahenta, w szczególności w zakresie jego procesów operacyjnych. Nie zajmuje się Pan projektowaniem rozwiązań informatycznych ani określaniem sposobu ich implementacji. Efekty Pana pracy mają charakter opisowy i mogą stanowić materiał pomocniczy dla innych zespołów, jednak same w sobie nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania. W ramach świadczonych usług nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów w rozumieniu wytycznych technicznych dotyczących tworzenia oprogramowania.

Przygotowywane przez Pana materiały mają charakter analityczny i opisowy oraz nie zawierają szczegółowych instrukcji technicznych dotyczących sposobu implementacji rozwiązań informatycznych. Efekty Pana pracy mogą stanowić materiał pomocniczy dla różnych zespołów, jednak nie są bezpośrednimi wytycznymi dla programistów w zakresie tworzenia oprogramowania. Kontrahent zleca Panu usługi o charakterze analitycznym, polegające na identyfikowaniu, analizie oraz opisie potrzeb biznesowych związanych z prowadzoną przez niego działalnością. Usługi te obejmują w szczególności analizę procesów biznesowych, porządkowanie i dokumentowanie wymagań oraz doprecyzowywanie oczekiwań użytkowników w kontekście funkcjonowania tych procesów. Mają one charakter wspierający i doradczy w zakresie analizy potrzeb biznesowych, jednak nie obejmują doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem ani usług informatycznych polegających na tworzeniu, projektowaniu lub wdrażaniu oprogramowania. Świadczone usługi nie mają charakteru technicznego ani wykonawczego w obszarze IT, lecz koncentrują się na analizie i opisie działalności biznesowej kontrahenta.

Na wystawianych fakturach nie wyodrębnia Pan wynagrodzenia za poszczególne czynności. Świadczone usługi mają charakter kompleksowy i stanowią jedną całość o charakterze analitycznym, obejmującą różne powiązane ze sobą czynności, takie jak analiza potrzeb biznesowych, ich dokumentowanie oraz doprecyzowywanie. Poszczególne czynności są elementami jednej usługi i nie stanowią odrębnych świadczeń. Umowa z kontrahentem przewiduje świadczenie jednej usługi o charakterze analitycznym. Poszczególne czynności opisane we wniosku stanowią elementy tej usługi i są ze sobą powiązane, tworząc jedną spójną całość. Czynności te nie są odrębnymi usługami, lecz składają się na kompleksową usługę polegającą na analizie oraz opisie potrzeb biznesowych kontrahenta. Kontrahent jest zainteresowany przede wszystkim uzyskaniem uporządkowanego opisu swoich potrzeb biznesowych, identyfikacją obszarów wymagających doprecyzowania oraz wsparciem w zakresie ich analizy. Pozostałe czynności, takie jak dokumentowanie wymagań czy ich doprecyzowywanie, mają charakter pomocniczy i służą realizacji głównego celu, jakim jest analiza potrzeb biznesowych.

Usługa nie ma charakteru technicznego ani informatycznego i nie polega na tworzeniu, projektowaniu ani wdrażaniu oprogramowania.

W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, które nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ewidencja przychodów jest prowadzona zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, za pośrednictwem biura rachunkowego, któremu przekazuję dokumenty sprzedażowe.

Pytanie

Czy przychody osiągane z tytułu opisanych usług analizy biznesowej IT mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody osiągane z tytułu opisanych usług analizy biznesowej IT podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Świadczone usługi mają charakter analityczny i doradczy i nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie tworzy Pan, nie rozwija ani nie modyfikuje oprogramowania, nie wykonuje czynności programistycznych, nie prowadzi testów technicznych ani automatycznych oraz nie wdraża ani nie konfiguruje systemów informatycznych.

W związku z powyższym, do przychodów z tytułu opisanych usług zastosowanie znajduje stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)            ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)            ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z treści wniosku wynika, że świadczy Pan usługi jako IT Business Analyst.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

– zbieranie i analizę wymagań biznesowych oraz systemowych,

– opisywanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych,

– prowadzenie i priorytetyzację backlogu produktowego,

– wsparcie testów funkcjonalnych poprzez wyjaśnianie i doprecyzowanie wymagań.

Świadczone usługi mają charakter kompleksowy i stanowią jedną całość o charakterze analitycznym, obejmującą różne powiązane ze sobą czynności, takie jak analiza potrzeb biznesowych, ich dokumentowanie oraz doprecyzowywanie.

Wątpliwości objęte pytaniem dotyczą oceny, czy może Pan stosować stawkę ryczałtu 8,5% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Z kolei klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

• 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

• 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

• 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział zarówno dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), jak i związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawkę podatku w wysokości 12%.

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 i PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem i z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, a w przypadku PKWiU ex 62.02 – z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych przez Pana jako Analityka Biznesowego IT usług, obejmujący zbieranie i analizę wymagań biznesowych oraz systemowych, opisywanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych, prowadzenie i priorytetyzację backlogu produktowego, wsparcie testów funkcjonalnych poprzez wyjaśnianie i doprecyzowanie wymagań, a także powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU wskazać należy, że usługi te wpisują się w zakres kategorii PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” i – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – mają związek z oprogramowaniem.

Zakres wykonywanych przez Pana czynności wskazuje, że usługi te związane są z oprogramowaniem.

Zbieranie i analiza wymagań biznesowych oraz systemowych pozwala przełożyć potrzeby biznesowe klientów na konkretne funkcjonalności systemu informatycznego klienta. Bez tego etapu nie jest możliwe stworzenie rozwiązania informatycznego odpowiadającego rzeczywistym wymaganiom. Takie czynności definiują wymagania funkcjonalne i techniczne, które są bezpośrednio implementowane w systemach IT.

Opisywanie i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych stanowi podstawę dla zespołów IT. Dokumentacja ta określa, jak system informatyczny ma działać, jakie funkcje ma realizować oraz jakie scenariusze użytkowania obsługiwać. Zespoły developerskie muszą bowiem otrzymać takie wytyczne jako wyjściowy materiał do dalszej pracy.

Prowadzenie i priorytetyzacja backlogu produktowego jest elementem zarządzania rozwojem produktu, natomiast wsparcie testów funkcjonalnych poprzez wyjaśnianie i doprecyzowanie wymagań zapewnia, że system informatyczny działa zgodnie z założeniami. Jest to istotny element zapewnienia jakości systemu przed jego wdrożeniem.

Wszystkie te działania są integralną częścią procesu wytwarzania i utrzymania oprogramowania, a ich celem jest dostarczenie działającego systemu informatycznego, który jest zgodny z zebranymi wcześniej przez Pana wymaganiami biznesowymi.

Jak już wskazano, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, w tym oprogramowania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. To zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo. Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie dokumentacje, analizy, opisy, wymagania biznesowe wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Okoliczność, że nie wykonuje Pan (pośrednio, ani bezpośrednio) czynności programistycznych nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że są to usługi związane w oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.