Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.222.2025.3.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu dla świadczonych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.1. Wniosek został uzupełniony w dniach 14 maja i 15 czerwca 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „(...)”, zarejestrowaną w CEIDG. Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej to 2 maja 2022 r. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi analizy biznesowej systemów informatycznych na rzecz kontrahenta z siedzibą w (...) – na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej. Zakres świadczonych usług obejmuje:

- projektowanie architektury systemów informatycznych oraz serwisów internetowych;

- projektowanie struktury, zawartości i oprawy wizualnej stron internetowych na życzenie klienta;

- definiowanie i analizę wymagań systemowych, przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych systemów;

- definiowanie i analizę interfejsów (połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) przygotowywanie specyfikacji integracyjnej;

- dbałość o zachowanie poufności i bezpieczeństwa danych wrażliwych systemów komputerowych;

- analizę obecnych funkcjonalności systemów informatycznych, przystosowanie (modyfikowanie i konfigurowanie) istniejących systemów informatycznych zgodnie z wymaganiami klienta;

- nadzorowanie i testowanie wdrażanych rozwiązań (sprawdzenie, czy program, który został stworzony, nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami i wymaganiami);

- udzielanie pomocy klientowi w usuwaniu usterek w oprogramowaniu.

Zgodnie z uzyskaną opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (załączoną do wniosku), zakres świadczonych usług mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Uzupełnienie wniosku

Szczegółowy charakter poszczególnych czynności:

· Projektowanie architektury systemów informatycznych oraz serwisów internetowych

1) Na czym polega: analiza potrzeb klienta, identyfikacja głównych komponentów systemu, projektowanie logiki działania i powiązań między modułami.

2) Czego dotyczy: struktura techniczna i funkcjonalna systemu (back-end, front-end, API itp.).

3) Efekt: dokument zawierający schematy architektury oraz opis jej działania.

4) Wykorzystanie przez kontrahenta: służy zespołowi deweloperskiemu jako wytyczna przy implementacji systemu.

· Projektowanie struktury, zawartości i oprawy wizualnej stron internetowych na życzenie klienta

1) Na czym polega: opracowanie układu strony, propozycji treści i designu (UX/UI), zgodnych z oczekiwaniami użytkownika końcowego.

2) Czego dotyczy: warstwa prezentacji i dostępności systemu przez przeglądarkę.

3) Efekt: makiety, wireframy, przykładowe layouty i rekomendacje wizualne.

4) Wykorzystanie przez kontrahenta: przekazywane do wdrożenia przez front- end developerów.

· Definiowanie i analiza wymagań systemowych, przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych systemów

1) Na czym polega: zbieranie wymagań od interesariuszy, analiza ich wykonalności, tworzenie dokumentów opisujących sposób działania przyszłego systemu.

2) Czego dotyczy: funkcjonalności, ograniczeń, technologii, zależności między komponentami.

3) Efekt: specyfikacja techniczna (np. w formie dokumentów (...)).

4) Wykorzystanie przez kontrahenta: jako podstawowy dokument referencyjny do stworzenia oprogramowania.

· Definiowanie i analiza interfejsów (połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami), przygotowywanie specyfikacji integracyjnej

1) Na czym polega: określenie metod integracji ((...) itp.), opis danych przesyłanych między systemami, formatów i częstotliwości komunikacji.

2) Czego dotyczy: wymiana informacji pomiędzy systemami wewnętrznymi i/lub zewnętrznymi.

3) Efekt: dokumentacja integracyjna (np. Opis interfejsów API, model danych wykorzystywany w komunikacji między systemami, Diagramy (...) itp.).

4) Wykorzystanie przez kontrahenta: używana przez programistów przy tworzeniu i testowaniu integracji systemów.

· Dbałość o zachowanie poufności i bezpieczeństwa danych wrażliwych systemów komputerowych

1) Na czym polega: identyfikacja potencjalnych zagrożeń, doradztwo w zakresie szyfrowania, uprawnień dostępu, procedur bezpieczeństwa.

2) Czego dotyczy: ochrona danych osobowych, finansowych, danych logowania itp.

3) Efekt: zalecenia dotyczące bezpieczeństwa oraz audyt aktualnych praktyk.

4) Wykorzystanie przez kontrahenta: wprowadzane w życie przez programistów (przekładane na kod) lub zespoły IT.

· Analiza obecnych funkcjonalności systemów informatycznych, przystosowanie (modyfikowanie i konfigurowanie) istniejących systemów informatycznych zgodnie z wymaganiami klienta

1) Na czym polega: analiza obecnego systemu, identyfikacja luk i niedopasowań, zaproponowanie zmian, konfiguracja i optymalizacja istniejących funkcji.

2) Czego dotyczy: aktualne systemy i ich komponenty.

3) Efekt: raport analityczny, nowe scenariusze konfiguracji, aktualizacja dokumentacji.

4) Wykorzystanie przez kontrahenta: służy do poprawy działania systemu bez konieczności jego całkowitego przebudowania.

· Nadzorowanie i testowanie wdrażanych rozwiązań, udzielanie pomocy klientowi w usuwaniu usterek w oprogramowaniu

1) Na czym polega: uczestnictwo w testach ((...)), zgłaszanie błędów, rekomendacje naprawcze, kontakt z zespołem developerskim i klientem.

2) Czego dotyczy: poprawność funkcjonowania nowych lub zmienionych funkcji systemu.

3) Efekt: raporty, notatki z testów, instrukcje poprawy.

4) Wykorzystanie przez kontrahenta: zapewnienie wysokiej jakości i stabilności wdrażanych rozwiązań.

Wszystkie wskazane czynności są świadczone na różnych etapach procesu tworzenia oprogramowania: zarówno na etapie analizy przedwdrożeniowej, jak i w trakcie projektowania, wdrażania oraz testowania systemów informatycznych.

Mają bezpośredni wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania, ponieważ definiują wymagania funkcjonalne i techniczne, przygotowują specyfikacje techniczne oraz wspierają programistów i zespoły developerskie w procesie wytwarzania i integracji systemów.

Usługi te mają również na celu usprawnienie działania oprogramowania – poprzez analizę obecnych funkcjonalności, identyfikację i zgłaszanie błędów oraz proponowanie rozwiązań optymalizacyjnych i wspomaganie testów akceptacyjnych.

Działania nie mają wyłącznie na celu ochrony systemów komputerowych. Aspekty związane z bezpieczeństwem danych są tylko jednym z elementów kompleksowej usługi analizy biznesowej i technicznej systemów informatycznych.

W ramach świadczonych usług przygotowuje Pan wytyczne dla programistów. Wytyczne te przyjmują formę dokumentacji technicznej, specyfikacji funkcjonalnych i niefunkcjonalnych, a także szczegółowych opisów wymagań systemowych i integracyjnych.

Specyfikacja techniczna do przygotowywanych systemów oraz specyfikacja integracyjna to dokumenty opracowywane w ramach Pana usług analizy biznesowej i systemowej. Ich przedmiotem jest dokładne opisanie działania systemów informatycznych oraz sposobu ich współpracy z innymi systemami.

Przedmiotem specyfikacji technicznej są wymagania systemowe dotyczące projektowanego systemu, takie jak

- struktura danych,

- opis procesów biznesowych i przepływów informacji,

- wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne (np. wydajność, dostępność, bezpieczeństwo),

- proponowane rozwiązania technologiczne.

Efektem specyfikacji technicznej jest dokument, który nie zawiera kodu źródłowego ani algorytmów, lecz stanowi podstawę dla zespołu programistycznego do implementacji systemu.

Specyfikacja integracyjna opisuje sposób komunikacji między systemami, czyli:

- dostępne API,

- formaty danych (np. (...)),

- protokoły transmisji (np. (...)),

- mapowanie danych i zasady autoryzacji.

Efektem tej dokumentacji jest dokładna instrukcja integracji systemów, z której korzystają programiści, administratorzy systemów lub zespoły integracyjne podczas tworzenia i wdrażania połączeń między różnymi systemami.

System informatyczny to zorganizowany zestaw powiązanych ze sobą elementów (oprogramowanie, bazy danych, interfejsy użytkownika, moduły integracyjne (np. API), którego celem jest przetwarzanie, przechowywanie i przekazywanie informacji.

System komputerowy to szersze pojęcie techniczne odnoszące się głównie do infrastruktury – obejmuje sprzęt komputerowy (hardware) oraz oprogramowanie (software), które razem umożliwiają przetwarzanie danych. W kontekście świadczonych usług pojęcie to używane jest zamiennie z „systemem informatycznym”, ale z naciskiem na aspekty techniczne (np. bezpieczeństwo, dostępność, niezawodność środowiska działania systemu).

Funkcjonalności to konkretne działania lub możliwości, które oferuje system informatyczny użytkownikowi lub innemu systemowi. Przykładami funkcjonalności mogą być: rejestracja użytkownika, filtrowanie danych, integracja z zewnętrzną bazą danych itp.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, przy świadczeniu usług na rzecz kontrahenta z siedzibą w (...), których zakres został sklasyfikowany przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi do grupowania PKWiU 62.01.1 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, prawidłowe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%? W przypadku negatywnej odpowiedzi, prosi Pan o wskazanie, jaka stawka ryczałtu powinna mieć zastosowanie: 8,5% czy 12%, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej opodatkowuje Pan przychody z tytułu świadczonych usług stawką 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uznając, że wykonywane czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.3 – Doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Jednakże po dokonaniu szczegółowej analizy zakresu świadczonych usług oraz po uzyskaniu opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, zgodnie z którą usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, powziął Pan wątpliwość co do prawidłowości stosowanej stawki ryczałtu.

Zgodnie z „art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l” ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62 mogą korzystać z opodatkowania stawką 8,5%, do wysokości przychodów nieprzekraczających 300.000 zł rocznie.

W Pana ocenie, na podstawie opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, wykonywane przez Pana czynności – obejmujące analizę wymagań, projektowanie architektury systemów informatycznych i serwisów internetowych, przygotowywanie dokumentacji technicznej i integracyjnej, nadzorowanie oraz testowanie wdrażanych rozwiązań, jak również modyfikację istniejących systemów – mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”.

W związku z powyższym, stoi Pan na stanowisku, że stosowana dotychczas stawka 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie znajduje zastosowania do opisanych usług.

Zakres świadczonych usług, zgodnie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym przedstawionym we wniosku, kwalifikuje się do opodatkowania ryczałtem w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi analizy biznesowej systemów informatycznych na rzecz kontrahenta z siedzibą w (...). Zakres świadczonych usług obejmuje:

- projektowanie architektury systemów informatycznych oraz serwisów internetowych;

- projektowanie struktury, zawartości i oprawy wizualnej stron internetowych na życzenie klienta;

- definiowanie i analizę wymagań systemowych, przygotowywanie specyfikacji technicznej do projektowanych systemów;

- definiowanie i analizę interfejsów (połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) przygotowywanie specyfikacji integracyjnej;

- dbałość o zachowanie poufności i bezpieczeństwa danych wrażliwych systemów komputerowych;

- analizę obecnych funkcjonalności systemów informatycznych, przystosowanie (modyfikowanie i konfigurowanie) istniejących systemów informatycznych zgodnie z wymaganiami klienta;

- nadzorowanie i testowanie wdrażanych rozwiązań (sprawdzenie, czy program, który został stworzony, nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami i wymaganiami);

- udzielanie pomocy klientowi w usuwaniu usterek w oprogramowaniu.

Zgodnie z uzyskaną opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, zakres świadczonych usług mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

- projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.1, mają związek z oprogramowaniem.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się m.in. projektowaniem architektury systemów informatycznych oraz serwisów internetowych, definiowaniem i analizą wymagań systemowych, przygotowywaniem specyfikacji technicznej do projektowanych systemów, definiowaniem i analizą interfejsów (połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami), przygotowywaniem specyfikacji integracyjnej, analizą obecnych funkcjonalności systemów informatycznych, przystosowaniem (modyfikowanie i konfigurowanie) istniejących systemów informatycznych zgodnie z wymaganiami klienta.

Związek z oprogramowaniem widoczny jest również w opisanych efektach Pana usług oraz sposobie ich wykorzystania przez usługobiorcę. Przykładowo: sporządzony przez Pana dokument zawierający schematy architektury oraz opis jej działania służy zespołowi deweloperskiemu jako wytyczna przy implementacji systemu. Makiety, wireframy, przykładowe layouty i rekomendacje wizualne przekazywane są do wdrożenia przez front-end developerów. Natomiast sporządzona dokumentacja integracyjna jest używana przez programistów przy tworzeniu i testowaniu integracji systemów.

Skoro system informatyczny to zorganizowany zestaw powiązanych ze sobą elementów (oprogramowanie, bazy danych, interfejsy użytkownika, moduły integracyjne (np. API), którego celem jest przetwarzanie, przechowywanie i przekazywanie informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania.

Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy, powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, opisy procesów, specyfikacje, działania weryfikacyjne co do celów, kształtu i funkcji systemu informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Opis świadczonych usług potwierdza, że Pana działania niewątpliwie są związane z oprogramowaniem. Pana usługi mają na celu optymalizację i usprawnienie procesów IT, są świadczone na każdym etapie tworzenia oprogramowania, mają wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania, pozwalają na działanie oprogramowania zgodne z wymaganiami biznesowymi, przygotowuje Pan wytyczne dotyczące wymagań biznesowych dla tworzonego oprogramowania.

Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.