Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.227.2026.4.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     prawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania stawki ryczałtu 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług polegających na aktualizacji treści i zdjęć na istniejących stronach internetowych,

-     nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 29 kwietnia oraz 12 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1.  Pozycjonowanie/SEO.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach usług pozycjonowania stron internetowych (SEO) wykonuje w szczególności:

- analizę słów kluczowych,

- audyt strony internetowej (ocena struktury, rozmieszczenia treści, nawigacji),

- optymalizację treści (m.in. metatagi, nagłówki, opisy podstron),

- konfigurację narzędzi analitycznych (…),

- doradztwo w zakresie poprawy widoczności strony w wyszukiwarkach.

Nie zajmuje się Pan programowaniem, tworzeniem ani modyfikacją kodu źródłowego stron internetowych. Nie tworzy oprogramowania, aplikacji ani systemów CMS (system zarządzania treścią). Nie posiada Pan wykształcenia ani wiedzy programistycznej.

Zdecydowana większość stron (ponad 95%) opiera się na (...), który umożliwia wdrożenie zmian w sposób niewymagający programowania poprzez gotowe wtyczki i panele administracyjne. Wiele projektów także posiada CMS-y, w których istnieje możliwość wprowadzenia metatagów oraz treści poprzez wklejenie/wpisanie ich w gotowe pola. W dzisiejszych czasach jest to standard i nie wymaga to programowania aby metatagi czy treści wprowadzić do projektu.

Jeśli projekt nie posiada gotowych pól do wprowadzenia metadanych czy treści (co jest niezwykle rzadkie, prawie niespotykane) zleca Pan wykonanie tego wykonawcy projektu Zamawiającego lub zleca te działania firmie zewnętrznej, ponieważ nie posiada takiej wiedzy.

Nie tworzy Pan reklam, nie prowadzi kampanii promocyjnych ani nie kupuje przestrzeni reklamowej. Pana działania mają charakter doradczy, analityczny i techniczny, nakierowany na poprawę widoczności stron w wyszukiwarkach, a nie na tworzenie przekazu reklamowego.

Pozycjonowanie sprowadza się zatem do ww. zmian bez programowania, czego następstwem jest to, że strona spełnia wymogi (...) i automatycznie idzie w górę w wyszukiwarce. Pracownik zatrudniony w Pana firmie zajmuje się wyłącznie obsługą klienta — nie realizuje żadnych prac technicznych związanych z optymalizacją stron.

2.  Copywriting – pisanie tekstów na stronę z przepisaniem praw autorskich.

3.  Tworzenie stron internetowych na gotowych szablonach CMS typu (...), bez tworzenia kodu źródłowego, w tym konfiguracja szablonu, wprowadzanie treści i grafiki klienta.

4.  Aktualizacja stron internetowych klientów wykonanych na gotowych szablonach CMS (…), polegająca na dodawaniu treści, zdjęć.

Wszystkie powyższe usługi są oferowane niezależnie od siebie i mogą być świadczone samodzielnie lub jako element umowy z klientem.

Ad 1 — Pozycjonowanie (SEO)

Stan faktyczny: świadczył Pan usługi pozycjonowania stron internetowych (dodawanie metatagów, treści, zdjęć, konfiguracja strony pod (...)) od początku działalności, tj. od 30 maja 2012 r. (na ryczałcie jest Pan od 2023 r.), bez programowania i kampanii reklamowych.

Zdarzenie przyszłe: w planie jest kontynuacja takich usług w bieżącym roku i kolejnych miesiącach w ramach prowadzonej działalności.

Ad 2 — Tworzenie stron internetowych na CMS (…)

Stan faktyczny: tworzenie stron na gotowych szablonach, dodanie treści i zdjęć, konfiguracja szablonu w okresach: od początku działalności, tj. od 30 maja 2012 r. (na ryczałcie jest Pan od 2023 r).

Zdarzenie przyszłe: planowane tworzenie i aktualizacja nowych stron w tym samym zakresie.

Ad 3 — Copywriting (teksty reklamowe)

Stan faktyczny: tworzenie treści na strony internetowe, artykuły reklamowe, przeniesienie praw autorskich w okresach: od początku działalności, tj. od 30 maja 2012 r. (na ryczałcie jest Pan od 2023 r.).

Zdarzenie przyszłe: kontynuacja tworzenia treści dla klientów w bieżącym roku.

Ad 4 — Aktualizacje stron internetowych

Stan faktyczny: aktualizacja treści i zdjęć na istniejących stronach w okresach: od początku działalności, tj. od dnia 30 maja 2012 r. (na ryczałcie jest Pan od 2023 r.).

Zdarzenie przyszłe: planowane dalsze aktualizacje treści i zdjęć.

Uzupełnienie

Szczegółowy charakter czynności:

• Pozycjonowanie (SEO).

Polega na technicznej konfiguracji istniejących parametrów strony (np. metatagów) oraz optymalizacji treści pod kątem algorytmów wyszukiwarek. Efektem jest raport z analizy słów kluczowych oraz poprawa widoczności strony w wynikach wyszukiwania, np. wyszukiwarki (...). Kontrahent wykorzystuje te efekty do ruchu organicznego na swojej stronie i w konsekwencji zwiększenia sprzedaży.

• Copywriting.

Polega na tworzeniu tekstów (artykułów, opisów produktów) o charakterze informacyjnym lub promocyjnym. Efektem jest gotowy utwór słowny. Kontrahent wykorzystuje go do wypełnienia strony treścią, celem jej lepszego pozycjonowania w wyszukiwarce i budowania relacji z odbiorcami.

•Tworzenie stron na gotowych szablonach.

Polega na konfiguracji gotowego narzędzia (…) przy użyciu interfejsu graficznego, bez pisania kodu. Efektem jest gotowa do użytku witryna oparta na standardowych rozwiązaniach. Kontrahent wykorzystuje ją jako wizytówkę firmy w Internecie.

•Aktualizacja stron.

Polega na cyklicznym dodawaniu dostarczonych przez klienta zdjęć i tekstów do istniejącego panelu zarządzania stroną. Efektem jest aktualność informacji na stronie.

Nie wykonuje Pan usług związanych z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera. Pana działania ograniczają się do obsługi gotowych interfejsów i narzędzi, które nie wymagają ingerencji w kod źródłowy.

Nie wykonuje Pan usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i komputerowych.

Kontrahenci zlecają Panu konkretne usługi wspierające ich obecność w Internecie: pozycjonowanie witryny, przygotowanie treści (copywriting), przygotowanie prostej strony informacyjnej na gotowym szablonie i w przyszłości ewentualna aktualizacja strony w nowe zdjęcia czy teksty. Wszystko odrębnie rozliczane i opisane na fakturach, ponieważ nie każde zlecenie/konkretny przypadek klienta równoznaczne jest z wykonaniem każdej usługi. Czasem jest to tylko pozycjonowanie, czasem pozycjonowanie z nową stroną, czasem pozycjonowanie + strona + copywriting. Na fakturach wystawianych na rzecz kontrahentów wyodrębnia Pan wynagrodzenie za każdą poszczególną czynność.

Umowa nie przewiduje jednej kompleksowej usługi. Każda z opisanych czynności (SEO, copywriting, tworzenie stron) może być i jest świadczona jako odrębna, niezależna usługa. Wybór czynności zależy od audytu potrzeb klienta. Często nowa strona nie jest potrzebna, ponieważ obecna witryna technicznie spełnia wymogi pozycjonowania. Nie zawsze też zachodzi konieczność rozbudowywania strony o nowe treści.

W praktyce rynkowej usługa pozycjonowania jest często powiązana z copywritingiem, ponieważ większa ilość wartościowej treści przekłada się bezpośrednio na lepszą widoczność strony w wyszukiwarce, a strony kontrahentów zazwyczaj posiadają deficyt odpowiednich tekstów. Niemniej jednak, każda z tych czynności zachowuje swoją odrębność i jest wynikiem indywidualnego zapotrzebowania klienta. W przypadku zleceń łączonych, dominujący mają usługi pozycjonowania (SEO).

Świadczone usługi klasyfikuje Pan pod następującymi numerami PKWiU 2015:

• Pozycjonowanie (SEO): 63.99.10.0 — Pozostałe usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

• Copywriting: 73.11.12.0 — Usługi koncepcyjne, strategiczne i twórcze w zakresie reklam.

• Tworzenie stron na szablonach (bez programowania): 62.01.11.0 — Usługi związane z projektowaniem i rozwojem stron internetowych.

•Aktualizacja stron (wprowadzanie danych): 63.11.19.0 — Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych.

Wyjaśnienia dotyczące klasyfikacji usług.

Brak charakteru programistycznego: Pana praca nie obejmuje projektowania struktury baz danych, tworzenia kodu źródłowego (w tym wstawek korekcyjnych), ani rozwoju technologii informatycznych dla sieci, o których mowa w PKWiU 62.01.

Charakter usługi SEO: Pozycjonowanie (SEC)) w Pana wykonaniu ogranicza się do pracy z gotowymi interfejsami (CMS) i optymalizacji treści pod kątem wyszukiwarek. Nie tworzy Pan oprogramowania, lecz zarządza informacją na stronach klientów, co w pełni wpisuje się w definicję usług w zakresie informacji (PKWiU 63).

Spójność z zakresem: Wskazany numer 63.99.10.0 obejmuje usługi w zakresie wyszukiwania informacji („usługi w zakresie wyszukiwania informacji, wykonywane na zlecenie”) oraz zautomatyzowanego udzielania informacji, co jest bezpośrednio zbieżne z efektami Pana działań SEO, czyli poprawą widoczności witryny w wyszukiwarce.

Ponownie wskazuje Pan, że usługa pozycjonowania jest usługą dominującą i nie stanowi elementu projektowania technologii IT.

Pytanie

1.  Czy usługi pozycjonowania stron internetowych, polegające na dodawaniu metatagów, treści, zdjęć oraz konfiguracji strony pod wyszukiwarkę (...) (bez programowania i prowadzenia kampanii reklamowych), świadczone w ramach działalności opodatkowanej ryczałtem, mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2.  Czy tworzenie stron internetowych na gotowych szablonach CMS, w tym dodawanie treści, zdjęć oraz konfiguracja szablonu w ramach działalności opodatkowanej ryczałtem, może być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

3.  Czy tworzenie treści na strony internetowe, artykułów reklamowych oraz przeniesienie praw autorskich w ramach działalności opodatkowanej ryczałtem może być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

4.  Czy aktualizacja treści i zdjęć na istniejących stronach w ramach działalności opodatkowanej ryczałtem może być opodatkowana stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1 — Pozycjonowanie (SEO)

W Pana ocenie, usługi pozycjonowania stron internetowych mają charakter doradczy i techniczny, nie reklamowy. Nie wykonuje Pan programowania ani kampanii reklamowych, a działania obejmują m.in. dodawanie metatagów, treści, zdjęć i konfigurację strony pod (...). W związku z tym usługi te kwalifikują się do stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 2 — Tworzenie stron internetowych na CMS (…)

W Pana ocenie, tworzenie stron na gotowych szablonach, dodawanie treści i zdjęć oraz konfiguracja szablonu nie obejmuje programowania i ma charakter usługi informatycznej/technicznej. Z tego powodu kwalifikuje się do stawki 8,5% ryczałtu.

Ad 3 — Copywriting (teksty reklamowe)

W Pana ocenie, tworzenie treści na strony internetowe, artykułów reklamowych i przeniesienie praw autorskich stanowi usługę reklamowo-informacyjną w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie i kwalifikuje się do stawki 8,5%.

Ad 4 — Aktualizacje stron internetowych

W Pana ocenie, aktualizacja treści i zdjęć na istniejących stronach ma charakter techniczno-doradczy i nie obejmuje programowania, dlatego kwalifikuje się do stawki 8,5%

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan następujące usługi:

-     pozycjonowanie/SEO, dla którch wskazał grupowanie PKWiU 63.99.10.0;

-     copywriting – pisanie tekstów na stronę z przepisaniem praw autorskich, dla których wskazał grupowanie PKWiU 73.11.12.0;

-     tworzenie stron internetowych na gotowych szablonach CMS typu (...), bez tworzenia kodu źródłowego, w tym konfiguracja szablonu, wprowadzanie treści i grafiki klienta, dla których wskazał grupowanie PKWiU 62.01.11.0;

-     aktualizacja stron internetowych klientów wykonanych na gotowych szablonach CMS (…), polegająca na dodawaniu treści, zdjęć, dla których wskazał grupowanie PKWiU 63.11.19.0.

Wskazał Pan, że powyższe usługi są oferowane niezależnie od siebie i mogą być świadczone samodzielnie.

Wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy wszystkie ww. usługi mogą być objęte stawką ryczałtu 8,5%, o której jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na wstępie wskazać należy, że dokonując analizy opisanych usług, w pierwszej kolejności trzeba mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

W odniesieniu do usług pozycjonowania/SEO, dla których podał Pan klasyfikację PKWiU 63.99.10.0, wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 w dziale 63 „Usługi w zakresie informacji” mieści się klasa 63.99 „Pozostałe usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie tej znajduje się m.in. grupowanie 63.99.10.0 „Usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje:

-     usługi w zakresie wyszukiwania informacji, wykonywane na zlecenie,

-     usługi dostarczania wycinków w zakresie informacji i wycinków prasowych itp.,

-     usługi w zakresie kompilowania faktów i informacji, inne niż sporządzanie list adresowych,

-     zautomatyzowane udzielanie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług sporządzania list adresowych, jako części usług wspomagających działalność biura, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

-     usług centrów telefonicznych, sklasyfikowanych w 82.20.10.0

Wskazać trzeba, że cytowany wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ww. ustawy przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15% dla pozostałych usług w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). Zatem dla wszystkich usług w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych, które mieszczą się w klasie 63.99 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu 15%.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług pozycjonowania/SEO, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 63.99.10.0, a więc pozycję obejmującą „Usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, mieszczącą się w klasie 63.99 „Pozostałe usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał – 8,5%.

W tym zakresie Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Z kolei w odniesieniu do usług copywritingu (tekstów reklamowych), dla których podał Pan klasyfikację PKWiU 73.11.12.0, wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 w dziale 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej” mieści się klasa 73.11 „Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe”.

W klasie tej znajduje się m.in. grupowanie 73.11.12.0 „Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia”, które obejmuje:

-     rozwijanie i organizację kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego, tj. wysyłanie materiałów reklamowych i promocyjnych bezpośrednio do konsumentów (zamiast przez mass media), włączając bezpośrednie przesyłki pocztowe i telemarketing.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wysyłkowych, sklasyfikowanych w 82.19.12.0.

Zauważyć trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15% dla usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73). Zatem dla wszystkich usług, które mieszczą się w dziale 73 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu 15%

Tym samym dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 73.11.12.0, a więc pozycję obejmującą „Marketing bezpośredni i reklamę bezpośrednią”, mieszczącą się w dziale 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 15% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawka 8,5%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie również uznano za nieprawidłowe.

Dokonując natomiast analizy usług tworzenia stron internetowych, dla których podał Pan klasyfikację PKWiU 62.01.11.0, wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) stawkę podatku w wysokości 12%.

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, które dotyczą oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi obejmujące tworzenie stron internetowych na gotowych szablonach CMS, dla których wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.01.11.0 – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – mają związek z oprogramowaniem.

Jak już wskazano, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, w tym oprogramowania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, usługi tworzenia stron internetowych wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Okoliczność, że nie wykonuje Pan (pośrednio, ani bezpośrednio) czynności programistycznych nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że są to usługi związane w oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług tworzenia stron internetowych na gotowych szablonach CMS, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – stawką 8,5%.

W tym zakresie Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do usług aktualizacji stron (wprowadzanie danych), dla których podał Pan klasyfikację PKWiU 63.11.19.0 wyjaśnić należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobne usługi”.

W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, która obejmuje m.in. grupowania:

–    PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;

–    PKWiU 63.11.19.0 „Pozosłałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:

-     usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),

-     usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),

-     usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),

-     strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,

-     pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Zatem jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług skategoryzowanych wg PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych, to nie podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług mieszących się we wskazanym grupowaniu 63.11.19.0, które – jak wynika z opisu sprawy – nie są usługami przetwarzania danych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym zakresie Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku przychodów z tytułu świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), dla których właściwa stawka podatku to 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione przez Pana grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.