Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.230.2025.3.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniach 12 maja oraz 12 czerwca 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Aktualnie jest Pani w trakcie szkolenia specjalizacyjnego z zakresu B, które trwa w ramach umowy rezydenckiej (umowy o pracę). Szkolenie rozpoczęło się w listopadzie 2016 r. Szkolenie trwa 5 lat, jednak zgodnie z art. 161 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1516) czas ten ulega wydłużeniu o adekwatny okres zwolnienia lekarskiego lub urlopu macierzyńskiego. W Pani przypadku zostało ono przedłużone do 8 maja 2025 r., uwzględniając czas ciąży i urlopu macierzyńskiego.

Przebieg szkolenia jest ściśle określony 95-stronicowym dokumentem, w którym już na pierwszych stronach jasno opisuje jego cel: uzyskanie kompetencji zawodowych (których jako lekarz po studiach Pani nie posiada), nabycie wiedzy w zakresie określonym w niniejszym programie, nabycie umiejętności praktycznych określonych w niniejszym programie, a w kolejnych latach również poszerzenie wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych na poziomie umożliwiającym samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych według najwyższych standardów.

Jak wynika z powyższego, bez odbycia szkolenia samodzielne udzielanie świadczeń nie jest w pełni możliwe. W trakcie szkolenia zobowiązana jest Pani do odbywania ściśle ustalonej liczby zewnętrznych staży na innych oddziałach niż oddział macierzysty. W ciągu pierwszych 3 lat (moduł podstawowy) są to 53 tygodnie, a w trakcie kolejnych 2 lat szkolenia (moduł specjalistyczny) liczba ta wynosi aż 65 tygodni. Służy to zdobyciu jak najwyższych kwalifikacji niezbędnych do samodzielnej pracy.

W trakcie odbywania szkolenia jako lekarz rezydent znajduje się Pani pod ścisłym nadzorem lekarza specjalisty, jest on nazywany kierownikiem specjalizacji i za swoją pracę otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie. Pod nieobecność kierownika specjalizacji jest Pani zobowiązana pracować pod nadzorem – innego specjalisty. Wyraża się to poprzez wspólne planowanie diagnostyki i leczenia, ustalanie planu hospitalizacji oraz podejmowanie decyzji ewentualnym wypisie dziecka do domu. Żadna z powyższych decyzji nie może zostać podjęta samodzielnie przez lekarza w trakcie szkolenia, w kwestiach dyskusyjnych decydujące zdanie ma lekarz specjalista. W trakcie trwania szkolenia specjalizacyjnego lekarz rezydent zobowiązany jest do dyżurowania, w Pani przypadku odbywa się to na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (SOR). W trakcie dyżuru nad lekarzem rezydentem pełni nadzór dwóch innych specjalistów: lekarz nadzoru SOR i lekarz nadzoru Oddziału B i to oni rozstrzygają o najważniejszych kwestiach dotyczących leczenia i dalszych losach pacjenta.

Z chwilą ukończenia szkolenia specjalistycznego, z uwagi na brak możliwości ze strony pracodawcy zatrudnienia na umowę o pracę, jest Pani zmuszona kontynuować pracę w innej niż dotychczas formie, a mianowicie umowy kontraktowej. Od maja „2024 r.” wznowi Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej (PKO 86.22.Z praktyka lekarska specjalistyczna) i podejmie pracę w formie pełnienia dyżurów lekarskich na Oddziale B w szpitalu, z którym aktualnie ma zawartą umowę rezydencką, jako specjalista B, a także podejmie współpracę z placówkami, z którymi nie była Pani wcześniej związana stosunkiem pracy. W zakresie współpracy ze szpitalem, z którym ma Pani zawartą umowę rezydencką, będą to maksymalnie trzy dyżury w miesiącu, a zakres obowiązków w ramach umowy kontraktowej będzie odmienny od zakresu obowiązków lekarza rezydenta.

Oznacza to, że w ramach umowy kontraktowej będzie Pani samodzielnie podejmować decyzje terapeutyczno-lecznicze, nadzorować pracę młodszego lekarza dyżurnego w SOR, konsultować pacjentów z innych szpitali, którzy zostaną przysłani z uwagi na wyższy stopień referencyjności. Jako lekarz specjalista posiądzie Pani odpowiednią wiedzę (popartą zdanym Państwowym Egzaminem Specjalizacyjnym) oraz doświadczenie, żeby przyjąć funkcję kierownika specjalizacji innego lekarza rezydenta i odpowiadać za jego szkolenie.

Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto, w roku podatkowym 2024 przychód z działalności nie przekroczy 2 mln euro.

Uzupełnienie wniosku

Zgodnie z informacjami podanymi we wniosku do 8 maja 2025 r. jest Pani zatrudniona w ramach umowy rezydenckiej (umowa o pracę). Działalność gospodarczą którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku wznawia 12 maja 2025 r., już po zakończeniu szkolenia w ramach rezydentury. Zamierza Pani podjąć zatrudnienie u obecnego pracodawcy jako lekarz specjalista oraz u dwóch nowych pracodawców (Y).

Wznowienie działalności gospodarczej od 12 maja 2025 r. oraz preferowaną formę opodatkowania zgłosiła Pani 18 kwietnia 2025 r.

Pisany wniosek oparła Pani na wydanych dotąd indywidualnych interpretacjach podatkowych gdzie występowała analogiczna sytuacja, w której lekarz rezydent po zakończeniu szkolenia jest zatrudniany u tego samego pracodawcy – ale już jako specjalista w danej dziedzinie:

- opinia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 września 2023 r. (nr.0115-KDST2-2.4011.301.2023.4.MS);

- opinia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 lutego 2024 r. (nr.0112-KDIL2-2.4011.115.2024.1.MW);

- opinia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2024 r.(nr.0115-KDST2-2.4011.301.2024.1.PR);

- opinia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 marca 2024 r. (0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK).

Dodatkowym argumentem jest fakt, że choć umowa o pracę na okres rezydentury zawarta była z ośrodkiem szkolącym, to właściwym organem powołującym na to stanowisko i będącym płatnikiem wynagrodzenia jest Ministerstwo Zdrowia, a nie Szpital.

Obecnie podczas szkolenia specjalizacyjnego pełni Pani obowiązki na stanowisku młodszego asystenta – rezydenta na podstawie umowy o pracę.

Do Pani zadań należy m.in.: opiekowanie się chorymi powierzonymi opiece, prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie historii choroby, pełnienie dyżurów lekarskich w szpitalnym oddziale ratunkowym pod nadzorem lekarza specjalisty, uczestniczenie w obchodach i notowanie w czasie obchodów otrzymanych zaleceń, weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z kierownikiem specjalizacji lub w razie jego nieobecności z innym lekarzem specjalistą spośród starszych asystentów, w przypadku stanów nagłych i zagrażających życiu chorego, których załatwienie przekracza możliwości młodszego asystenta, porozumiewanie się ze starszym asystentem, względnie kierownikiem kliniki. Dodatkowo jako lekarz rezydent była Pani zobowiązana do zaliczenia licznych staży zewnętrznych i kursów co potwierdza typowo szkoleniowy charakter zatrudnienia.

Po zakończeniu szkolenia jako lekarz specjalista posiądzie Pani uprawnienia, które pozwolą Pani na zmianę stanowiska na starszego asystenta. Do Pani obowiązków należeć będzie: opiekowanie się chorymi, prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie historii choroby, pełnienie dyżurów lekarskich w klinice B jako kierownik dyżuru (nadzorowanie pracy młodszego lekarza rezydenta w szpitalnym oddziale ratunkowym, przeprowadzanie wieczornego obchodu chorych). Zakres obowiązków jest częściowo zbieżny, ale wzbogacony o dodatkowe czynności związane z tytułem specjalisty. Zasadniczą różnicą jest fakt, iż lekarza rezydent nie może prawnie samodzielnie sprawować opieki nad pacjentem ani w ciągu dnia pracy ani w trakcie dyżuru. Zatem jako lekarz rezydent nie mogłaby Pani podjąć zatrudnienia jako lekarz samodzielnie dyżurujący i samodzielnie prowadzący proces diagnostyczno-terapeutyczny. W przyszłej umowie cywilnoprawnej będzie wskazane, że będzie Pani ponosić całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową.

Usługi świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej – Indywidualna Specjalistyczna Praktyka Lekarska, nie będą usługami tożsamymi świadczonymi na rzecz byłego pracodawcy, u którego była Pani zatrudniona w bieżącym roku na podstawie umowy rezydenckiej (umowa o pracę).

Istotą różnicy pomiędzy dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent, a nową jako kontraktowy lekarz specjalista jest fakt, iż przy wykonywaniu tych obowiązków lekarz osobiście podejmuje decyzje dotyczące sposobów leczenia i diagnostyki pacjentów, za które ponosi pełną odpowiedzialność, w przeciwieństwie do odpowiedzialności częściowej – w czasie realizacji rezydentury. Podczas szkolenia specjalizacyjnego wszystkie obowiązki wykonywane są pod bezpośrednim nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty. Lekarz rezydent nie ponosi żadnej odpowiedzialności za nieprawidłowe rozpoznanie i diagnozowanie, nie podejmuje samodzielnie decyzji teraputycznych, nie może samodzielnie sprawować opieki nad pacjentem, prowadzona przez niego dokumentacja medyczna jest ściśle kontrolowana przez lekarza specjalistę. Dodatkowo na lekarza specjalistę nałożone są obowiązki takie jak konsultowanie pacjentów innych oddziałów i klinik, decydowanie o przyjęciu i wypisie ze szpitala, nadzorowanie transportu medycznego wymagającego obecności lekarza, samodzielne wykonywanie inwazyjnych procedur medycznych – tych obowiązków nie posiada lekarz rezydent.

Kolejną różnicą jest obowiązek realizacji 5-letniego programu specjalizacji przez lekarza rezydenta, podczas którego nabywa wiedzę w zakresie leczenia, rozpoznania, diagnozowania. Przez połowę trwania szkolenia specjalizacyjnego zostaje on oddelegowany do innych oddziałów i klinik oraz na kursy specjalizacyjne.

Lekarz specjalista w przeciwieństwie do lekarza rezydenta posiada obowiązek szkolenia i nadzorowania pracy młodych lekarzy. Za błędy popełnione przez lekarza rezydenta odpowiedzialność prawną ponosi nadzorujący go lekarz specjalista.

W ramach umowy o pracę, na stanowisku lekarz rezydent do zakresu Pani obowiązków należało:

- realizowanie programu specjalizacji, który obejmuje m.in. formy i metody pogłębiania i uzupełniania wiedzy teoretycznej oraz nabywanie i doskonalenie umiejętności praktycznych;

- odbywanie staży kierunkowych oraz kursów – zgodnie z programem specjalizacji w ramach których zdobywała Pani wiedzę, doświadczenie oraz umiejętności w różnych gałęziach medycyny;

- zaliczanie kolokwiów ustnych lub pisemnych na koniec każdego stażu oraz modułu;

- uczestniczenie pod opieką lekarza specjalisty w świadczeniach medycznych na oddziałach szpitalnych, na których w danym momencie odbywała Pani staż kierunkowy;

- opiekowanie się chorymi powierzonymi opiece pod nadzorem lekarza specjalisty;

- prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie historii choroby pod nadzorem lekarza specjalisty;

- pełnienie dyżurów lekarskich w formie dyżurów towarzyszących lub pod nadzorem lekarza specjalisty;

- uczestniczenie w obchodach i notowanie w czasie obchodów otrzymanych zaleceń;

- weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z kierownikiem specjalizacji lub w razie jego nieobecności innym lekarzem specjalistą spośród starszych asystentów;

- w przypadku stanów nagłych i zagrażających życiu chorego, których załatwienie przekracza możliwości lekarza rezydenta konsultowanie się z lekarzem specjalistą.

W ramach umowy kontraktowej, na stanowisku lekarz specjalista B do zakresu obowiązków należy:

- udzielanie świadczeń zdrowotnych w dziedzinie B wyłącznie w X w A;

- udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu B bez nadzoru;

- ponoszenie pełnej odpowiedzialności za proces leczniczy;

- szkolenie i nadzorowanie pracy młodszych lekarzy;

- pełnienie funkcji kierownika specjalizacji rezydenta;

- opiekowanie się chorymi powierzonymi Pani opiece;

- samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie historii choroby;

- kwalifikowanie pacjenta do przyjęcie pacjenta na oddział oraz decydowanie o braku wskazań do hospitalizacji;

- samodzielne kwalifikowanie pacjentów do wypisu ze szpitala i przygotowywanie ich kart informacyjnych;

- samodzielne wykonywanie inwazyjnych procedur medycznych bez nadzoru

- pełnienie dyżurów lekarskich jako kierownik dyżuru: nadzorowanie pracy młodszego lekarza (rezydenta), przeprowadzanie wieczornego obchodu chorych;

- udział w konsyliach międzyoddziałowych i podejmowanie decyzji o procesach diagnostyczno-terapeutycznych podczas ich trwania;

- przeprowadzania konsultacji na potrzeby innych klinik/oddziałów;

- nadzorowanie transportu medycznego.

Podsumowując zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, jedynie częściowo odpowiada czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, a co za tym idzie nie są one tożsame.

Pytanie

Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, w oparciu o przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będzie możliwe rozliczanie przez Panią przychodów uzyskiwanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w sytuacji, kiedy po wygaśnięciu umowy o pracę na stanowisku lekarz-rezydent zawartej ze szpitalem, będzie Pani świadczyć na rzecz tego podmiotu usługi w ramach wykonywanej jednoosobowo działalności gospodarczej jako lekarz specjalista?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, czynności wykonywane obecnie jako lekarz-rezydent na rzecz szpitala z tytułu zawartej umowy o pracę, będą się różnić od czynności świadczonych po uzyskaniu tytułu specjalisty, które to czynności będą wykonywane przez Panią na rzecz szpitala po wygaśnięciu umowy o pracę, a w ramach indywidualnej działalności gospodarczej. Obydwa zakresy czynności – wskazane wcześniej w piśmie – są różne, zatem nie są tożsame i nie mogą być uznane za „czynności odpowiadające”. Zaznaczenia wymaga, że istnieją już liczne interpretacje indywidualne potwierdzające pogląd, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta nie jest tożsama. Jako przykład wymienić można: interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 października 2023 r. (0115-KDST2-2.4011.327.2023.2.PR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 września 2023 r. (0115-KDST2-2.4011.301.2023.4.MS); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2022 r. (0114-KDIP3-2.4011.1240.2021.2.MR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 kwietnia 2017 r. (0115-KDIT3. 4011.9.2017.1.AW).

Powyższe potwierdza wyrok z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16. Naczelny Sąd Administracyjny w swojej sentencji uznaje, że „zakres czynności wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie. Istotne jest, że dla uznania czynności jako „odpowiadających” wymagane jest porównanie poszczególnych czynności w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego charakteru i zakresu. Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o pracę, jak i w ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co niejako wynika z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice wykonywanych czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z punktu widzenia braku ich tożsamości. W konsekwencji niezasadny jest też zarzut dotyczący naruszenia art. 9a ust. 2 i ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 30c u.p.d.o.f. Sąd pierwszej instancji trafnie przyjął, że na tle stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Skarżącej przysługuje prawo do opodatkowania dochodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c u.p.d.o.f.”.

Artykuł 30c u.p.d.o.f. zawiera takie same ograniczenia, jak art. 8 ust. 2 u.z.d.p. A zatem, jeżeli NSA uznał, że w wypadku lekarza wykonującego czynności w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej liniowo, tj. na podstawie art. 30c u.p.d.o.f. na rzecz swojego obecnego pracodawcy jest dopuszczalne, to tak samo dopuszczalnym będzie zastosowanie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Pani zdaniem, dopuszczalne jest opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Zakres czynności i ponoszona odpowiedzialność są inne na etapie szkoleniowym, w trakcie odbywania praktyki lekarskiej podczas obowiązywania rezydentury lekarskiej, a inne podczas świadczenia usług zdrowotnych jako lekarz specjalista w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co zostało opisane w wyżej przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

· prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

· w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do 8 maja 2025 r. była Pani zatrudniona w ramach umowy rezydenckiej (umowa o pracę). Od 12 maja 2025 r. wznowiła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i podjęła pracę w formie pełnienia dyżurów lekarskich na Oddziale B w Szpitalu, z którym aktualnie ma zawartą umowę rezydencką, jako specjalista B.

Wskazała Pani, że usługi, które zamierza świadczyć w ramach kontraktu nie są tożsame z tymi, które wykonywała w ramach umowy o pracę. Istotą różnicy jest fakt, że z specjalista przy wykonywaniu obowiązków osobiście podejmuje decyzje dotyczące sposobów leczenia i diagnostyki pacjentów. Ponosi on również pełną odpowiedzialność, w przeciwieństwie do odpowiedzialności częściowej – w czasie realizacji rezydentury. Podczas szkolenia specjalizacyjnego wszystkie obowiązki wykonywane są pod bezpośrednim nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty. Lekarz rezydent nie ponosi żadnej odpowiedzialności za nieprawidłowe rozpoznanie i diagnozowanie, nie podejmuje samodzielnie decyzji teraputycznych, nie może samodzielnie sprawować opieki nad pacjentem, prowadzona przez niego dokumentacja medyczna jest ściśle kontrolowana przez lekarza specjalistę. Na lekarza specjalistę nałożone są obowiązki, tj.: konsultowanie pacjentów innych oddziałów i klinik, decydowanie o przyjęciu i wypisie ze szpitala, nadzorowanie transportu medycznego wymagającego obecności lekarza, samodzielne wykonywanie inwazyjnych procedur medycznych – tych obowiązków nie posiada lekarz rezydent.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tym Szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. Szpitala nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

· Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).