Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.254.2026.3.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania 15 kwietnia i 11 maja 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi farmaceutyczne na rzecz podmiotów leczniczych, w szczególności szpitali, w działach farmacji szpitalnej na podstawie zawartych umów o świadczenie usług.

Usługi polegają na wykonywaniu czynności organizacyjnych, administracyjnych oraz technicznych związanych z funkcjonowaniem działu farmacji oraz gospodarką produktami leczniczymi i wyrobami medycznymi w podmiotach leczniczych.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

-     organizowanie pracy działu farmacji w sposób zapewniający ciągłość jego funkcjonowania zgodnie z potrzebami podmiotu leczniczego;

-     prowadzenie magazynów działu farmacji szpitalnej, w tym magazynów produktów leczniczych, wyrobów medycznych, sprzętu medycznego, materiałów opatrunkowych oraz środków dezynfekcyjnych;

-     zaopatrywanie działu farmacji w produkty lecznicze i wyroby medyczne na podstawie zawartych przez podmiot leczniczy umów oraz zapotrzebowań jednostek organizacyjnych szpitala, prowadzenie ewidencji produktów w systemie informatycznym oraz współpracę z dostawcami w zakresie realizacji dostaw;

-     weryfikowanie faktur i rachunków wystawianych przez dostawców zgodnie z obowiązującymi procedurami;

-     przyjmowanie produktów na magazyn oraz zapewnienie właściwego przechowywania produktów leczniczych i wyrobów medycznych;

-     monitorowanie prawidłowych warunków przechowywania produktów leczniczych i wyrobów medycznych, w tym kontrolę urządzeń chłodniczych przeznaczonych do przechowywania leków; wydawanie leków, wyrobów medycznych oraz innych produktów na oddziały szpitalne oraz do innych komórek organizacyjnych podmiotu leczniczego na podstawie zapotrzebowań;

-     sporządzanie zestawień i sprawozdań dotyczących przyjęć i wydań produktów leczniczych, sprzętu medycznego, materiałów opatrunkowych, środków dezynfekcyjnych oraz innych produktów; zamawianie, ewidencjonowanie oraz wydawanie produktów leczniczych zawierających środki odurzające i substancje psychotropowe zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa; przygotowywanie oraz zgłaszanie do właściwych komórek organizacyjnych podmiotu leczniczego opisów przedmiotu zamówienia publicznego dotyczących leków, wyrobów medycznych i innych produktów wraz z oszacowaną ilością i wartością;

-     monitorowanie realizacji umów na dostawę leków, sprzętu medycznego, materiałów opatrunkowych oraz środków dezynfekcyjnych;

-     udzielanie informacji dotyczących produktów leczniczych i wyrobów medycznych w zakresie ich działania, stosowania oraz dostępności w ramach obsługi działu farmacji;

-     zgłaszanie działań niepożądanych produktów leczniczych zgodnie z obowiązującymi przepisami; sprawowanie nadzoru nad obrotem, wykorzystaniem oraz utylizacją produktów leczniczych i wyrobów medycznych;

-     współudział w sprawowaniu nadzoru nad gospodarką produktami leczniczymi w podmiocie leczniczym;

-     monitorowanie komunikatów dotyczących wycofania lub wstrzymania produktów leczniczych i wyrobów medycznych z obrotu.

Wnioskodawca wykonuje powyższe czynności w kilku podmiotach leczniczych na podstawie zawartych umów o świadczenie usług, przy czym zakres wykonywanych obowiązków w tych podmiotach jest analogiczny i obejmuje czynności o charakterze organizacyjnym, administracyjnym oraz technicznym związanym z funkcjonowaniem działu farmacji szpitalnej.

W jednym z podmiotów leczniczych Wnioskodawca wykonuje odrębny zakres usług polegający na świadczeniu usług o charakterze zdrowotnym. Usługi te są wykonywane na podstawie odrębnej umowy, mają inny zakres czynności oraz są odrębnie dokumentowane. Przychody uzyskiwane z tytułu tych usług Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie usług opisanych powyżej, które mają charakter organizacyjny, administracyjny i techniczny związany z funkcjonowaniem działów farmacji szpitalnej oraz gospodarką lekową w podmiotach leczniczych.

Usługi te wykonywane są na rzecz podmiotów leczniczych, a nie bezpośrednio na rzecz pacjentów. Wnioskodawca nie udziela w ich ramach indywidualnych konsultacji terapeutycznych ani świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach opisanych usług nie stanowią świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów dotyczących świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Wnioskodawca dokumentuje wykonywane czynności fakturami z opisem „usługi farmaceutyczne”.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca wykonuje na rzecz podmiotów leczniczych czynności o charakterze organizacyjnym, administracyjnym oraz technicznym, związane z funkcjonowaniem działu farmacji szpitalnej oraz gospodarką produktami leczniczymi i wyrobami medycznymi.

Poniżej przedstawiono charakterystykę poszczególnych czynności:

1 . Organizowanie pracy działu farmacji. Czynności polegają na planowaniu i koordynowaniu pracy działu farmacji w sposób zapewniający ciągłość jego funkcjonowania. Efektem jest zapewnienie sprawnej obsługi oddziałów szpitalnych w zakresie zaopatrzenia w produkty lecznicze i wyroby medyczne. Kontrahent wykorzystuje efekt poprzez zapewnienie ciągłości leczenia i funkcjonowania jednostki.

2. Prowadzenie magazynów. Obejmuje ewidencjonowanie, rozmieszczenie oraz kontrolę stanów magazynowych produktów leczniczych, wyrobów medycznych i innych materiałów. Efektem jest utrzymanie prawidłowej gospodarki magazynowej. Kontrahent wykorzystuje dane do zarządzania zapasami i ograniczania braków lub nadwyżek.

3. Zaopatrzenie i współpraca z dostawcami. Polega na składaniu zamówień, kontakcie z dostawcami oraz realizacji dostaw zgodnie z umowami. Efektem jest terminowe dostarczanie produktów. Kontrahent wykorzystuje to do zapewnienia dostępności leków i materiałów.

4. Weryfikacja faktur i dokumentów. Obejmuje sprawdzanie zgodności faktur z zamówieniami i dostawami. Efektem jest prawidłowa dokumentacja finansowa i magazynowa. Kontrahent wykorzystuje to do rozliczeń i kontroli kosztów.

5. Przyjmowanie i przechowywanie produktów. Polega na przyjmowaniu dostaw oraz zapewnieniu właściwych warunków przechowywania. Efektem jest zachowanie jakości i bezpieczeństwa produktów. Kontrahent wykorzystuje to w procesie leczenia pacjentów.

6. Monitorowanie warunków przechowywania. Obejmuje kontrolę temperatur, urządzeń chłodniczych i warunków magazynowych. Efektem jest zgodność z wymogami prawnymi i jakościowymi. Kontrahent wykorzystuje to do zapewnienia bezpieczeństwa obrotu produktami.

7. Wydawanie produktów na oddziały. Polega na realizacji zapotrzebowań oddziałów szpitalnych. Efektem jest bieżące zaopatrzenie jednostek organizacyjnych. Kontrahent wykorzystuje to w procesie udzielania świadczeń zdrowotnych.

8. Sporządzanie zestawień i raportów. Obejmuje przygotowywanie raportów dotyczących przyjęć i wydań. Efektem są dane analityczne i sprawozdawcze. Kontrahent wykorzystuje je do zarządzania i kontroli.

9. Obsługa produktów szczególnego nadzoru (np. środki odurzające). Polega na ich ewidencji, zamawianiu i wydawaniu zgodnie z przepisami. Efektem jest zgodność z regulacjami prawnymi. Kontrahent wykorzystuje to do spełnienia obowiązków ustawowych.

10. Przygotowywanie opisów do zamówień publicznych. Obejmuje opracowywanie zapotrzebowania ilościowego i jakościowego. Efektem jest dokumentacja przetargowa. Kontrahent wykorzystuje ją w procedurach zakupowych.

11. Monitorowanie realizacji umów. Polega na kontrolowaniu dostaw i zgodności z umowami. Efektem jest prawidłowa realizacja kontraktów. Kontrahent wykorzystuje to do nadzoru nad wydatkami.

12. Udzielanie informacji o produktach. Dotyczy informacji o dostępności i właściwościach produktów w kontekście zaopatrzenia. Efektem jest usprawnienie gospodarki lekowej. Kontrahent wykorzystuje to organizacyjnie – nie są to świadczenia zdrowotne.

13. Zgłaszanie działań niepożądanych. Polega na przekazywaniu informacji do odpowiednich jednostek. Efektem jest realizacja obowiązków prawnych. Kontrahent wykorzystuje to w systemie nadzoru nad bezpieczeństwem leków.

14. Nadzór nad obrotem i utylizacją. Obejmuje kontrolę zużycia i utylizacji produktów. Efektem jest prawidłowa gospodarka i zgodność z przepisami.

15. Monitorowanie komunikatów o wycofaniu produktów. Polega na śledzeniu i wdrażaniu decyzji o wycofaniu. Efektem jest eliminacja produktów z obrotu.

Wszystkie powyższe czynności mają charakter organizacyjno-techniczny i nie stanowią świadczeń zdrowotnych. Umowy zawarte przez Wnioskodawcę przewidują świadczenie jednej kompleksowej usługi, obejmującej wszystkie opisane czynności.

Poszczególne czynności nie stanowią odrębnych usług, lecz elementy składowe jednego świadczenia polegającego na kompleksowej obsłudze organizacyjnej i technicznej działu farmacji szpitalnej. Przedmiot umowy określony jest jako świadczenie usług w zakresie zapewnienia funkcjonowania działu farmacji oraz gospodarki produktami leczniczymi i wyrobami medycznymi.

Zakres wykonywanych usług wynika bezpośrednio z zawartej umowy oraz bieżących potrzeb podmiotu leczniczego w zakresie funkcjonowania działu farmacji. Czynności wykonywane są w sposób ciągły i powtarzalny, zgodnie z ustalonym zakresem obowiązków. Wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy (miesięczny) i jest ustalone w umowie jako wynagrodzenie za kompleksowe świadczenie usług.

Wnioskodawca wystawia faktury za dany okres rozliczeniowy (miesiąc) z ogólnym opisem „usługi farmaceutyczne”, obejmujące wyłącznie czynności będące przedmiotem niniejszego wniosku.

Opis na fakturze ma charakter uproszczony, natomiast rzeczywisty zakres usług wynika z umowy oraz faktycznie wykonywanych czynności o charakterze organizacyjnym, administracyjnym i technicznym.

Wnioskodawca dokonał klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku mają charakter organizacyjny, administracyjny i techniczny, związany z funkcjonowaniem działów farmacji szpitalnej oraz gospodarką produktami leczniczymi i wyrobami medycznymi w podmiotach leczniczych.

Wnioskodawca klasyfikuje je jako działalność usługową. Nie występował o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie usług opisanych w stanie faktycznym, które są odrębnie dokumentowane i nie obejmują usług o charakterze zdrowotnym.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy.

Przychody objęte niniejszym wnioskiem są wyodrębnione i dotyczą wyłącznie usług wskazanych w opisie stanu faktycznego.

Do działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy, w szczególności Wnioskodawca: nie prowadzi apteki, nie prowadzi działalności wyłączonej z ryczałtu, nie wytwarza wyrobów akcyzowych, nie korzysta ze zwolnień od podatku dochodowego, nie świadczy usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawca wskazuje, że przeanalizował treść art. 8 ustawy i potwierdza, że żadne z wyłączeń określonych w tym przepisie nie mają zastosowania do działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy.

W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych usług świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Świadczone usługi polegają na organizacyjnej i technicznej obsłudze funkcjonowania działów farmacji szpitalnej oraz gospodarce produktami leczniczymi i wyrobami medycznymi w podmiotach leczniczych.

Usługi te nie stanowią świadczeń zdrowotnych ani wykonywania wolnego zawodu, ponieważ nie są świadczone bezpośrednio na rzecz pacjentów i nie polegają na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, lecz mają charakter usługowej obsługi działalności podmiotów leczniczych.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu usług organizacyjno‑technicznych świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów leczniczych (działy farmacji szpitalnej) mają charakter działalności usługowej i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-       8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi polegające na wykonywaniu czynności organizacyjnych, administracyjnych oraz technicznych związanych z funkcjonowaniem działu farmacji oraz gospodarką produktami leczniczymi i wyrobami medycznymi w podmiotach leczniczych, których zakres obejmuje:

-     organizowanie pracy działu farmacji w sposób zapewniający ciągłość jego funkcjonowania zgodnie z potrzebami podmiotu leczniczego;

-     prowadzenie magazynów działu farmacji szpitalnej, w tym magazynów produktów leczniczych, wyrobów medycznych, sprzętu medycznego, materiałów opatrunkowych oraz środków dezynfekcyjnych;

-     zaopatrywanie działu farmacji w produkty lecznicze i wyroby medyczne na podstawie zawartych przez podmiot leczniczy umów oraz zapotrzebowań jednostek organizacyjnych szpitala, prowadzenie ewidencji produktów w systemie informatycznym oraz współpracę z dostawcami w zakresie realizacji dostaw;

-     weryfikowanie faktur i rachunków wystawianych przez dostawców zgodnie z obowiązującymi procedurami;

-     przyjmowanie produktów na magazyn oraz zapewnienie właściwego przechowywania produktów leczniczych i wyrobów medycznych;

-     monitorowanie prawidłowych warunków przechowywania produktów leczniczych i wyrobów medycznych, w tym kontrolę urządzeń chłodniczych przeznaczonych do przechowywania leków; wydawanie leków, wyrobów medycznych oraz innych produktów na oddziały szpitalne oraz do innych komórek organizacyjnych podmiotu leczniczego na podstawie zapotrzebowań;

-     sporządzanie zestawień i sprawozdań dotyczących przyjęć i wydań produktów leczniczych, sprzętu medycznego, materiałów opatrunkowych, środków dezynfekcyjnych oraz innych produktów; zamawianie, ewidencjonowanie oraz wydawanie produktów leczniczych zawierających środki odurzające i substancje psychotropowe zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa; przygotowywanie oraz zgłaszanie do właściwych komórek organizacyjnych podmiotu leczniczego opisów przedmiotu zamówienia publicznego dotyczących leków, wyrobów medycznych i innych produktów wraz z oszacowaną ilością i wartością;

-     monitorowanie realizacji umów na dostawę leków, sprzętu medycznego, materiałów opatrunkowych oraz środków dezynfekcyjnych;

-     udzielanie informacji dotyczących produktów leczniczych i wyrobów medycznych w zakresie ich działania, stosowania oraz dostępności w ramach obsługi działu farmacji;

-     zgłaszanie działań niepożądanych produktów leczniczych zgodnie z obowiązującymi przepisami; sprawowanie nadzoru nad obrotem, wykorzystaniem oraz utylizacją produktów leczniczych i wyrobów medycznych;

-     współudział w sprawowaniu nadzoru nad gospodarką produktami leczniczymi w podmiocie leczniczym;

-     monitorowanie komunikatów dotyczących wycofania lub wstrzymania produktów leczniczych i wyrobów medycznych z obrotu.

Usługi świadczone są na rzecz podmiotów leczniczych, w szczególności szpitali, w działach farmacji szpitalnej na podstawie zawartych umów o świadczenie usług.

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Znajdujące się w tym dziale grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia opisanej kompleksowej usługi o charakterze organizacyjnym, administracyjnym oraz technicznym, związanej z funkcjonowaniem działu farmacji szpitalnej oraz gospodarką produktami leczniczymi i wyrobami wpisującej się w zakres PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.