Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.275.2026.2.AJZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Do 28 lutego 2026 r. wykonywała Pani pracę jako lekarz rezydent, na podstawie umowy o pracę w Samodzielnym Publicznym Specjalistycznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej (...).

Zakres obowiązków na stanowisku pracy obejmował:

–      podnoszenie kwalifikacji zawodowych poprzez realizację programu szkoleniowego właściwego dla specjalizacji, udział w szkoleniach, spotkaniach istotnych dla poziomu wiedzy fachowej,

–      wykonywanie czynności pod nadzorem lekarza kierującego oddziałem, w tym opieka nad powierzonymi przez lekarza kierującego oddziałem pacjentami,

–      udział w procesie leczniczym terapeutycznym i rehabilitacyjnym pacjentów oddziału poprzez uczestnictwo w pracach zespołu diagnostyczno-terapeutycznego i analizę dokumentacji medycznej pacjentów,

–      realizowanie zaleceń lekarza kierującego oddziałem, z wyłączeniem sytuacji radykalnej zmiany przebiegu choroby i braku możliwości kontaktu z lekarzem kierującym oddziałem,

–      udział w bieżącym rozpoznawaniu i rozwiązywaniu problemów pacjentów,

–      odpowiedzialność za prawidłowość wykonywania obowiązków przez personel pielęgniarski i pomocniczy powierzony nadzorowi,

–      udział w dyżurach lekarskich niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania oddziału,

–      przestrzeganie przepisów prawa regulujących wykonywanie zawodu oraz zasad prowadzenia dokumentacji medycznej, zasad etyki zawodowej, przepisów dotyczących dyscypliny i czasu pracy, przepisów sanitarno-epidemiologicznych i BHP,

–      odpowiedzialność przed lekarzem kierującym oddziałem w zakresie prawidłowości wykonywanych obowiązków, gospodarności i celowości wykorzystania leków, materiałów i innych środków medycznych.

Jednocześnie pracę charakteryzował brak samodzielności decyzyjnej, brak ryzyka gospodarczego oraz odpowiedzialność w reżimie prawa pracy.

2 marca 2026 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą w ramach kodów PKD 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna, 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna i zawarła umowę B2B jako lekarz specjalista z Samodzielnym Publicznym Specjalistycznym Zakładem Opieki Zdrowotnej (...).

Umowa przewiduje:

–      obowiązki udzielania lekarskich świadczeń zdrowotnych w Oddziale I Pediatrii, Alergologii i Pulmonologii wraz z Pediatryczną Izbą Przyjęć i poradniami SPS ZOZ (...),

–      obowiązek udzielania świadczeń w ramach ordynacji u udzielającego zamówienie, obejmującej 8 godzin pracy w ciągu doby w dniach od poniedziałku do piątku oraz do pełnienia dyżurów medycznych przez całą dobę, w dni wolne od pracy i święta,

–      obowiązek rzetelnego wykonywania świadczeń zdrowotnych wykorzystując posiadaną wiedzę i doświadczenie medyczne oraz uwzględniając aktualny postęp wiedzy medycznej,

–      uwzględnianie wskazań Dyrektora Udzielającego zamówienie lub jego zastępcy w zakresie aspektów organizacji świadczenia usług i w tym zakresie udzielanie również świadczeń zdrowotnych w formie konsultacji w innych jednostkach organizacyjnych Udzielającego zamówienie,

–      współpracę z innym personelem szpitala,

–      zobowiązanie do przestrzegania obowiązujących przepisów prawa oraz wewnętrznych regulacji Udzielającego zamówienie, w tym regulaminów i wytycznych dyrekcji,

–      zobowiązanie do prowadzenia wymaganej prawem dokumentacji medycznej,

–      przedkładanie Udzielającemu zamówienie wykazu udzielonych w okresie rozliczeniowym świadczeń zdrowotnych,

–      zobowiązanie do zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej za szkody związane z udzielaniem lub zaniechaniem udzielania świadczeń oraz upoważnienia do ujawnienia przed osobami kierującymi roszczenia odszkodowawcze danych dotyczących ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej,

–      rozliczenie w formie stawki godzinnej za wykonywane usługi,

–      obowiązek rejestracji rozpoczęcia i zakończenia świadczenia usług za pomocą karty elektronicznej lub chipa,

–      prawo do 30 dni niepłatnej przerwy w realizacji umowy w ciągu roku,

–      zobowiązanie do podjęcia czynności mających na celu zachowanie ciągłości udzielania świadczeń w przypadkach losowych uniemożliwiających udzielanie świadczeń przez przyjmującego zamówienie,

–      odpowiedzialność finansową za nałożone na Udzielającego zamówienie kary przez NFZ lub inny organ państwowy,

–      kary umowne za nieprawidłowości w prowadzeniu dokumentacji medycznej, nie przedłożenie aktualnej polisy odpowiedzialności cywilnej i świadectwa zdrowia.

W przypadkach nieuregulowanych umową zastosowanie będą miały zapisy Kodeksu Cywilnego.

Uzupełnienie wniosku

W prowadzonej przez Panią działalności nie mają zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem interpretacji, wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, we wniosku o zmianę wpisu w CEIDG 8 marca 2026 r.

Wskazała Pani istotne różnice pomiędzy zadaniami jakie będzie Pani wykonywała w ramach działalności gospodarczej jako specjalista, a tymi, które wykonywała w ramach stosunku pracy.

1)  Charakter wykonywanych czynności:

–      jako lekarz rezydent realizowała Pani program specjalizacyjny, którego celem było zdobywanie wiedzy i umiejętności, a wykonywane czynności miały charakter szkoleniowy i były elementem kształcenia,

–      w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pani świadczenia zdrowotne jako lekarz specjalista, bez elementu szkoleniowego, w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie.

2)  Samodzielność decyzyjna:

–      w ramach stosunku pracy wykonywała Pani czynności pod nadzorem lekarza specjalisty lub kierownika oddziału, bez samodzielności w podejmowaniu kluczowych decyzji diagnostycznych i terapeutycznych,

–      w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pani świadczenia zdrowotne samodzielnie jako lekarz specjalista, podejmując niezależne decyzje medyczne.

3)  Odpowiedzialność za podejmowane działania:

–      w stosunku pracy odpowiedzialność była ograniczona do reżimu prawa pracy i podporządkowania służbowego,

–      w działalności gospodarczej ponosi Pani pełną odpowiedzialność cywilnoprawną za udzielane świadczenia zdrowotne, w tym odpowiedzialność odszkodowawczą wobec pacjentów oraz podmiotu leczniczego, co znajduje odzwierciedlenie w obowiązku posiadania ubezpieczenia OC oraz możliwości dochodzenia roszczeń bezpośrednio od Pani.

4)  Odpowiedzialność finansowa i kontraktowa:

–      w ramach działalności gospodarczej ponosi Pani odpowiedzialność finansową za skutki niewłaściwego wykonania umowy, w tym możliwość obciążenia Pani karami umownymi za kary nałożone na podmiot leczniczy przez NFZ lub inne organy,

–      w stosunku pracy tego rodzaju odpowiedzialność nie występowała.

5)  Ryzyko gospodarcze:

–      w ramach stosunku pracy nie ponosiła Pani ryzyka gospodarczego – przysługiwało Pani stałe wynagrodzenie niezależnie od liczby i efektów wykonywanych świadczeń,

–      w działalności gospodarczej Pani wynagrodzenie jest uzależnione od liczby przepracowanych godzin i faktycznie wykonanych świadczeń, ponosi Pani ryzyko braku wynagrodzenia w przypadku niewykonywania usług.

6)  Sposób organizacji pracy i ciągłość świadczeń:

–      w stosunku pracy organizacja pracy była zapewniana przez pracodawcę oraz ograniczała się do pracy w Oddziale I Pediatrii, Alergologii i Pulmonologii wraz z Pediatryczną Izbą Przyjęć jako drugi lekarz dyżurny pod nadzorem pierwszego lekarza dyżurnego,

–      w działalności gospodarczej musi Pani podejmować działania zapewniające ciągłość udzielania świadczeń; świadczenia medyczne realizowane są w Oddziale I Pediatrii, Alergologii i Pulmonologii wraz z Pediatryczną Izbą Przyjęć jako pierwszy lekarz dyżurny nadzorujący pracę innych lekarzy dyżurnych oraz w poradniach SPS ZOZ (...) oraz pełnienie dyżurów pod telefonem.

7)  Obowiązki sprawozdawcze i rozliczeniowe:

–      w ramach kontraktu zobowiązana jest Pani do przedkładania wykazu wykonanych świadczeń zdrowotnych,

–      w stosunku pracy nie była Pani zobowiązana do prowadzenia tego rodzaju rozliczeń.

8)  Czas pracy i dyspozycyjność:

–      w stosunku pracy czas pracy był określony zgodnie z przepisami Kodeksu pracy i harmonogramem ustalanym przez pracodawcę,

–      w działalności gospodarczej zobowiązana jest Pani do realizacji świadczeń na zasadach wynikających z umowy cywilnoprawnej.

9)  Zakres nadzoru:

–      w stosunku pracy wykonywała Pani obowiązki na podstawie Kodeksu pracy, w warunkach podporządkowania pracowniczego, pod nadzorem przełożonych,

–      w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej, na zasadzie równorzędności stron, co wyklucza podporządkowanie właściwe stosunkowi pracy.

10)  Odpowiedzialność za dokumentację medyczną:

–      w ramach działalności gospodarczej ponosi Pani pełną odpowiedzialność za prawidłowość prowadzenia dokumentacji medycznej, w tym ryzyko nałożenia kar umownych za nieprawidłowości,

–      w stosunku pracy odpowiedzialność ta była ograniczona i wynikała z nadzoru przełożonych.

11)  Możliwość przerw w świadczeniu usług:

–      w działalności gospodarczej przysługuje Pani prawo do przerwy w wykonywaniu usług, która ma charakter niepłatny i wymaga uwzględnienia ciągłości świadczeń,

–      w stosunku pracy korzystała Pani z płatnego urlopu wypoczynkowego.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego przysługuje Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego w formie ryczałtu od pierwszego dnia prowadzenia działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy. Różnice dotyczą w szczególności zakresu odpowiedzialności, sposobu wykonywania świadczeń, samodzielności, ryzyka ekonomicznego oraz podstawy prawnej wykonywania usług.

W konsekwencji nie znajduje zastosowania wyłączenie określone w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, co umożliwia Pani skorzystanie z opodatkowania w formie ryczałtu od początku prowadzenia działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 28 lutego 2026 r. zakończyła Pani pracę wykonywaną na podstawie umowy o pracę, na stanowisku lekarza rezydenta w Samodzielnym Publicznym Specjalistycznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej (...). Po jej zakończeniu, 2 marca 2026 r., rozpoczęła Pani działalność gospodarczą w ramach kodów PKD 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna, 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna i zawarła umowę B2B jako lekarz specjalista z tym samym podmiotem.

Opisując szczegółowo zakresy obowiązków wykonywanych jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę oraz umowy B2B zawartej w ramach działalności gospodarczej, wskazała Pani, że zakres obowiązków na stanowisku lekarza specjalisty zatrudnionego w formie B2B, istotnie różni się od tych, które dotyczyły Pani jako rezydenta.

Wskazała Pani istotne różnice pomiędzy zadaniami, jakie będzie Pani wykonywała w ramach działalności gospodarczej jako specjalista, a tymi, które wykonywała w ramach stosunku pracy.

1)  Charakter wykonywanych czynności:

–      jako lekarz rezydent realizowała Pani program specjalizacyjny, którego celem było zdobywanie wiedzy i umiejętności, a wykonywane czynności miały charakter szkoleniowy i były elementem kształcenia,

–      w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pani świadczenia zdrowotne jako lekarz specjalista, bez elementu szkoleniowego, w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie.

2)  Samodzielność decyzyjna:

–      w ramach stosunku pracy wykonywała Pani czynności pod nadzorem lekarza specjalisty lub kierownika oddziału, bez samodzielności w podejmowaniu kluczowych decyzji diagnostycznych i terapeutycznych,

–      w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pani świadczenia zdrowotne samodzielnie jako lekarz specjalista, podejmując niezależne decyzje medyczne.

3)  Odpowiedzialność za podejmowane działania:

–      w stosunku pracy odpowiedzialność była ograniczona do reżimu prawa pracy i podporządkowania służbowego,

–      w działalności gospodarczej ponosi Pani pełną odpowiedzialność cywilnoprawną za udzielane świadczenia zdrowotne, w tym odpowiedzialność odszkodowawczą wobec pacjentów oraz podmiotu leczniczego, co znajduje odzwierciedlenie w obowiązku posiadania ubezpieczenia OC oraz możliwości dochodzenia roszczeń bezpośrednio od Pani.

4)  Odpowiedzialność finansowa i kontraktowa:

–      w ramach działalności gospodarczej ponosi Pani odpowiedzialność finansową za skutki niewłaściwego wykonania umowy, w tym możliwość obciążenia Pani karami umownymi za kary nałożone na podmiot leczniczy przez NFZ lub inne organy,

–      w stosunku pracy tego rodzaju odpowiedzialność nie występowała.

5)  Ryzyko gospodarcze:

–      w ramach stosunku pracy nie ponosiła Pani ryzyka gospodarczego – przysługiwało Pani stałe wynagrodzenie niezależnie od liczby i efektów wykonywanych świadczeń,

–      w działalności gospodarczej Pani wynagrodzenie jest uzależnione od liczby przepracowanych godzin i faktycznie wykonanych świadczeń, ponosi Pani ryzyko braku wynagrodzenia w przypadku niewykonywania usług.

6)  Sposób organizacji pracy i ciągłość świadczeń:

–      w stosunku pracy organizacja pracy była zapewniana przez pracodawcę oraz ograniczała się do pracy w Oddziale I Pediatrii, Alergologii i Pulmonologii wraz z Pediatryczną Izbą Przyjęć jako drugi lekarz dyżurny pod nadzorem pierwszego lekarza dyżurnego,

–      w działalności gospodarczej musi Pani podejmować działania zapewniające ciągłość udzielania świadczeń; świadczenia medyczne realizowane są w Oddziale I Pediatrii, Alergologii i Pulmonologii wraz z Pediatryczną Izbą Przyjęć jako pierwszy lekarz dyżurny nadzorujący pracę innych lekarzy dyżurnych oraz w poradniach SPS ZOZ (...) oraz pełnienie dyżurów pod telefonem.

7)  Obowiązki sprawozdawcze i rozliczeniowe:

–      w ramach kontraktu zobowiązana jest Pani do przedkładania wykazu wykonanych świadczeń zdrowotnych,

–      w stosunku pracy nie była Pani zobowiązana do prowadzenia tego rodzaju rozliczeń.

8)  Czas pracy i dyspozycyjność:

–      w stosunku pracy czas pracy był określony zgodnie z przepisami Kodeksu pracy i harmonogramem ustalanym przez pracodawcę,

–      w działalności gospodarczej zobowiązana jest Pani do realizacji świadczeń na zasadach wynikających z umowy cywilnoprawnej.

9)  Zakres nadzoru:

–      w stosunku pracy wykonywała Pani obowiązki na podstawie Kodeksu pracy, w warunkach podporządkowania pracowniczego, pod nadzorem przełożonych,

–      w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej, na zasadzie równorzędności stron, co wyklucza podporządkowanie właściwe stosunkowi pracy.

10)  Odpowiedzialność za dokumentację medyczną:

–      w ramach działalności gospodarczej ponosi Pani pełną odpowiedzialność za prawidłowość prowadzenia dokumentacji medycznej, w tym ryzyko nałożenia kar umownych za nieprawidłowości,

–      w stosunku pracy odpowiedzialność ta była ograniczona i wynikała z nadzoru przełożonych.

11)  Możliwość przerw w świadczeniu usług:

–      w działalności gospodarczej przysługuje Pani prawo do przerwy w wykonywaniu usług, która ma charakter niepłatny i wymaga uwzględnienia ciągłości świadczeń, w stosunku pracy korzystała Pani z płatnego urlopu wypoczynkowego.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach umowy cywilnoprawnej usługi jako lekarz specjalista na rzecz Samodzielnego Publicznego Specjalistycznego Zakładu Opieki Zdrowotnej (...) nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym Pani przychody uzyskane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu opisanych usług, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że skutecznie dokonała Pani wyboru tej formy opodatkowania i spełnione są warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie wystąpią wyłączenia, określone w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.