Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.279.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani 11 i 12 maja 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

27 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni otrzymała interpretację indywidualną nr UNP: (...). Interpretacja ta dotyczyła „stawki podatku VAT” świadczonych kompleksowo usług. Organ uznał, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie korzystają ze zwolnienia z VAT.

Wnioskodawczyni dokonała wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Prowadzona działalność – w jej ocenie – jest działalnością usługową, pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Świadczy na rzecz Fundacji kompleksowe usługi terapeutyczno-edukacyjne w placówce X. Usługi te są realizowane w ramach dwóch ról: terapeuty terapii dziennej oraz trenera mieszkalnictwa.

Usługi Wnioskodawczyni mieszczą się w następujących klasyfikacjach PKD (…):

‒    przeważająca działalność: 85.60.Z – Działalność wspomagająca edukację;

‒    pozostała działalność: 85.59.D (Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane), 86.93.Z (Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna).

Wnioskodawczyni wykonuje usługi jako terapeuta terapii dziennej oraz trener mieszkalnictwa w całodobowej placówce dla osób dorosłych z (...) pod nazwą X, prowadzonej przez Fundację.

Usługi realizowane są w siedzibie placówki, w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach (m.in. sala rehabilitacji ruchowej, sala doświadczania świata). Beneficjentami usług są osoby dorosłe (...), posiadające orzeczenia o niepełnosprawności.

Wnioskodawczyni zapewnia całodobowe wsparcie jednemu beneficjentowi.

Zakres obowiązków Wnioskodawczyni określony został w dokumencie „Zakres obowiązków na stanowisku terapeuta terapii dziennej”, który obejmuje:

1.  Prowadzenie zajęć indywidualnych opracowanych we współpracy z superwizorem.

2.  Opracowywanie i realizację harmonogramów terapeutycznych, w tym:

(...)

3.  Sporządzanie raportów dziennych oraz dokumentacji zdjęciowej i wideo.

4.  Bieżąca regulacja przesunięć przy realizacji planu tygodniowego działań Beneficjenta.

5.  Koordynowanie procedur terapii tygodniowej – plan działań dla Beneficjenta.

6.  Tworzenie bieżącego rejestru trudnych zachowań (szczegółowy opis).

7.  Terminowe, rzetelne sporządzenie i przekazywanie wymaganej dokumentacji z zajęć indywidualnych do superwizora.

8.  Organizowanie i przeprowadzenie w ramach terapii zajęć indywidualnych, w tym:

(...)

9.  Ochrona mienia (...) ze szczególną troską o wyposażenie i pomoce terapeutyczne.

10.  Przestrzeganie tajemnicy służbowej i lojalności.

11.  Zastępowanie innych pracowników w razie ich nieobecności.

12.  Okazywanie szacunku i empatii wobec wszystkich mieszkańców farmy oraz całego zespołu.

13.  Wykonywanie innych poleceń wydawanych przez Prezesa Zarządu Fundacji, Superwizora i Kierownika Placówki.

Zakres obowiązków Wnioskodawczyni w zakresie trenera mieszkalnictwa określony został w dokumencie „Zakres obowiązków na stanowisku trener mieszkalnictwa”, który stanowi załącznik do umowy i który obejmuje:

1.  Prowadzenie zajęć indywidualnych opracowanych we współpracy z superwizorem.

2.  Opracowanie i realizacja harmonogramów terapeutycznych:

(...)

3.  Sporządzanie raportów dziennych + dokumentacja zdjęciowa + wideo.

4.  Bieżąca regulacja przesunięć przy realizacji planu tygodniowego działań Beneficjenta.

5.  Koordynowanie procedur terapii tygodniowej – plan działań dla Beneficjenta.

6.  Tworzenie bieżącego rejestru trudnych zachowań (szczegółowy opis).

7.  Terminowe, rzetelne sporządzenie i przekazywanie wymaganej dokumentacji z zajęć indywidualnych do superwizora.

8.  Organizowanie i przeprowadzanie w ramach terapii zajęć indywidualnych w porze popołudniowej, wieczornej i nocnej – o ile zachodzi taka potrzeba, aby wyciszyć trudne zachowania w nocy, w tym:

(...)

9.  Ochrona mienia Farmy ze szczególną troską o wyposażenie i pomoce terapeutyczne.

10.  Przestrzeganie tajemnicy służbowej i lojalności.

11.  Zastępowanie innych pracowników w razie ich nieobecności.

12.  Okazywanie szacunku i empatii wobec wszystkich mieszkańców farmy oraz całego zespołu.

13.  Wykonywanie innych poleceń wydawanych przez Prezesa Zarządu Fundacji, Superwizora i Kierownika Placówki.

Powyższe czynności nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą realizacji jednej usługi terapeutyczno-edukacyjnej, mającej na celu poprawę funkcjonowania i samodzielności osób z (...).

Wnioskodawczyni podkreśliła, że jej usługi mają charakter kompleksowy – poszczególne czynności (np. nauka ścielenia łóżka czy robienia zakupów) nie są celem samym w sobie, lecz elementami składowymi jednej usługi wspierającej proces edukacji i usamodzielniania osób z (...).

Wnioskodawczyni dokonała wyboru formy opłacania podatku dochodowego na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy lat podatkowych 2025 i następne.

Wnioskodawczyni prowadzi i będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Status placówki: Placówka X nie jest podmiotem leczniczym. Jest to ośrodek terapeutyczno-rehabilitacyjny dla dorosłych osób z (...), prowadzony przez Fundację. Placówka nie realizuje świadczeń zdrowotnych w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Wykonywanie zawodu psychologa/psychoterapeuty: Usługi nie są świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa ani psychoterapeuty. Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień do wykonywania tych zawodów. Czynności są realizowane w oparciu o kwalifikacje opiekuna medycznego oraz terapeuty zajęciowego.

Działalność lecznicza: Usługi nie są świadczone w ramach działalności leczniczej. Nie są to świadczenia zdrowotne udzielane przez podmiot leczniczy.

Wspomaganie edukacji: Wnioskodawczyni potwierdziła, że świadczone usługi w przeważającej mierze stanowią zajęcia wspomagające edukację beneficjenta. Polegają one na nauce konkretnych umiejętności (treningi czystości, ekonomiczne, społeczne), które mają na celu wyedukowanie beneficjenta do samodzielnego funkcjonowania.

Pomoc psychologiczno-pedagogiczna: Wnioskodawczyni potwierdziła, że w ramach zajęć oferowane jest wsparcie o charakterze pedagogicznym, niezbędne przy pracy z osobami z (...), w celu ich rozwoju i uspołecznienia.

Wnioskodawczyni wskazała, że świadczone przez nią kompleksowe usługi (terapeuta terapii dziennej oraz trener mieszkalnictwa) sklasyfikowała pod pozycją 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, po czym, w uzupełnieniu wniosku z dnia 12 maja 2026 r., informując, że prostuje oczywistą omyłkę, podała klasyfikację 85.69.00.0 „Usługi w wspomagające edukację, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może stosować do świadczonych usług stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w prowadzonej działalności gospodarczej?

Aktualnie do wszystkich wykonywanych przez siebie usług Wnioskodawczyni stosuje stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%. Prosi więc o informację oraz weryfikację, czy spełnia warunki do opodatkowania w formie ryczałtu stawką 8,5% w zakresie świadczonych usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, właściwą stawką ryczałtu dla całości przychodów z opisanej działalności jest stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. x oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–    15% przychodów ze świadczenia usług w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19),

–    8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani na rzecz Fundacji kompleksowe usługi terapeutyczno-edukacyjne w placówce X. Usługi te są realizowane w ramach dwóch ról: terapeuty terapii dziennej oraz trenera mieszkalnictwa. Wykonuje Pani swoje usługi w całodobowej placówce dla osób dorosłych z (...). Usługi realizowane są w siedzibie placówki w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach (m.in. sala rehabilitacji ruchowej, sala doświadczania świata). Beneficjentami usług są osoby dorosłe z a(...), posiadające orzeczenia o niepełnosprawności. Zapewnia Pani całodobowe wsparcie jednemu beneficjentowi.

Placówka X nie jest podmiotem leczniczym. Jest to ośrodek terapeutyczno-rehabilitacyjny dla dorosłych osób z (...), prowadzony przez Fundację. Placówka nie realizuje świadczeń zdrowotnych w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej. Usługi nie są świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa ani psychoterapeuty. Nie posiada Pani uprawnień do wykonywania tych zawodów. Czynności są realizowane w oparciu o kwalifikacje opiekuna medycznego oraz terapeuty zajęciowego. Usługi nie są świadczone w ramach działalności leczniczej. Nie są to świadczenia zdrowotne udzielane przez podmiot leczniczy.

Świadczone usługi w przeważającej mierze stanowią zajęcia wspomagające edukację beneficjenta. Polegają one na nauce konkretnych umiejętności (treningi czystości, ekonomiczne, społeczne), które mają na celu wyedukowanie beneficjenta do samodzielnego funkcjonowania. W ramach zajęć oferowane jest wsparcie o charakterze pedagogicznym, niezbędne przy pracy z osobami z (...) w celu ich rozwoju i uspołecznienia.

Wskazała Pani, że świadczone przez nią kompleksowe usługi (terapeuta terapii dziennej oraz trener mieszkalnictwa) sklasyfikowała pod pozycją PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, po czym, w uzupełnieniu wniosku z dnia 12 maja 2026 r., informując, że prostuje oczywistą omyłkę, podała klasyfikację 85.69.00.0 „Usługi w wspomagające edukację, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wskazane grupowanie 85.69.00.0 „Usługi w wspomagające edukację, gdzie indziej niesklasyfikowane” jest zgodne z klasyfikacją obowiązującą od 1 stycznia 2026 r. wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 2025 (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829), do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej.

Podkreślić w tym miejscu trzeba, że – jak wynika z wcześniej powołanego art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – działalność usługowa obejmuje czynności, które zaliczane są do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zatem na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi klasyfikowane są zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r.

Zauważyć również należy, że wskazany przez Panią symbol grupowania PKWiU 85.69.00.0 nie występuje w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r., natomiast „Usługi wspomagające edukację” mieszczą się w klasie PKWiU 85.60, która zawiera pozycję 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU (2015) grupowanie 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-     edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

-     kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

-     kursy udzielania pierwszej pomocy,

-     kursy szybkiego czytania,

-     naukę religii,

-     szkoły przetrwania,

-     usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

-     usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

-     usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

-     usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Z kolei grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację” obejmuje:

-     organizowanie programów wymiany studenckiej,

-     usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

-     usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

-     usługi komisji egzaminacyjnych,

-     usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie, jak wskazała Pani we wniosku – uzyskuje przychody z tytułu świadczenia usług wspomagających edukację (PKWiU 2015 85.60.10.0/PKWiU 2025 85.69.00.0), zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przepis ten przewiduje bowiem stawkę 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli opisane przychody uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a także jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia innych usług, w szczególności usług pomocy społecznej bez zakwaterowania związanych z przystosowaniem zawodowym dla osób niepełnosprawnych (PKWiU 88.10.13.0), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana na podstawie opisu przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu, w szczególności na podstawie wskazanej przez Panią klasyfikacji usług (PKWiU). Wobec tego, przedmiotem niniejszej interpretacji nie było zaklasyfikowanie świadczonych przez Panią usług do odpowiedniego grupowania PKWiU na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego, jak również ocena prawidłowości wskazanej klasyfikacji.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

W przypadku wskazania nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.