Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.280.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani 6 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

18 grudnia 2025r. Wnioskodawczyni otrzymała interpretacje indywidualną UNP (...) z (...) 2025 r., w związku z którą wybrała ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Organ uznał, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie korzystają ze zwolnienia z VAT.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Świadczy na rzecz Fundacji tożsame kompleksowe usługi terapeutyczno-edukacyjne w placówce X. Usługi te są realizowane w ramach dwóch ról: terapeuty terapii dziennej oraz trenera mieszkalnictwa. Usługi Wnioskodawczyni mieszczą się w następujących klasyfikacjach PKD (…):

‒    przeważająca działalność: 85.60.Z – Działalność wspomagająca edukację;

‒    pozostała działalność: 85.59.B (Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane), 86.90.E (Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana).

Wnioskodawczyni prowadzi także usługi w zakresie superwizji. Wnioskodawczyni wykonuje usługi jako terapeuta terapii dziennej oraz trener mieszkalnictwa w całodobowej placówce dla osób dorosłych (...) pod nazwą X, prowadzonej przez Fundację. Usługi realizowane są w siedzibie placówki, w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach (m.in. sala rehabilitacji ruchowej, sala doświadczania świata). Beneficjentami usług są osoby dorosłe  (...), posiadające orzeczenia o niepełnosprawności. Wnioskodawczyni zapewnia całodobowe wsparcie jednemu beneficjentowi.

Zakres obowiązków Wnioskodawczyni określony został w dokumencie „Zakres obowiązków na stanowisku terapeuta terapii dziennej”, który obejmuje:

1.  Prowadzenie zajęć indywidualnych opracowanych we współpracy z superwizorem.

2.  Opracowywanie i realizację harmonogramów terapeutycznych, w tym:

(...)

3.  Sporządzanie raportów dziennych oraz dokumentacji zdjęciowej i wideo.

4.  Bieżąca regulacja przesunięć przy realizacji planu tygodniowego działań Beneficjenta.

5.  Koordynowanie procedur terapii tygodniowej – plan działań dla Beneficjenta.

6.  Tworzenie bieżącego rejestru trudnych zachowań (szczegółowy opis).

7.  Terminowe, rzetelne sporządzenie i przekazywanie wymaganej dokumentacji z zajęć indywidualnych do superwizora.

8.  Organizowanie i przeprowadzenie w ramach terapii zajęć indywidualnych, w tym:

(...)

9.  Ochrona mienia (...) ze szczególną troską o wyposażenie i pomoce terapeutyczne.

10.  Przestrzeganie tajemnicy służbowej i lojalności.

11.  Zastępowanie innych pracowników w razie ich nieobecności.

12.  Okazywanie szacunku i empatii wobec wszystkich mieszkańców (...) oraz całego zespołu.

13.  Wykonywanie innych poleceń wydawanych przez Prezesa Zarządu Fundacji, Superwizora i Kierownika Placówki.

Zakres obowiązków Wnioskodawczyni w zakresie trenera mieszkalnictwa określony został w dokumencie „Zakres obowiązków na stanowisku trener mieszkalnictwa”, który stanowi załącznik do umowy i który obejmuje:

1.  Prowadzenie zajęć indywidualnych opracowanych we współpracy z superwizorem.

2.  Opracowanie i realizacja harmonogramów terapeutycznych:

(...)

3.  Sporządzanie raportów dziennych + dokumentacja zdjęciowa + wideo.

4.  Bieżąca regulacja przesunięć przy realizacji planu tygodniowego działań Beneficjenta.

5.  Koordynowanie procedur terapii tygodniowej – plan działań dla Beneficjenta.

6.  Tworzenie bieżącego rejestru trudnych zachowań (szczegółowy opis).

7.  Terminowe, rzetelne sporządzenie i przekazywanie wymaganej dokumentacji z zajęć indywidualnych do superwizora.

8.  Organizowanie i przeprowadzanie w ramach terapii zajęć indywidualnych w porze popołudniowej, wieczornej i nocnej – o ile zachodzi taka potrzeba, aby wyciszyć trudne zachowania w nocy, w tym:

(...)

9.  Ochrona mienia (...) ze szczególną troską o wyposażenie i pomoce terapeutyczne.

10.  Przestrzeganie tajemnicy służbowej i lojalności.

11.  Zastępowanie innych pracowników w razie ich nieobecności.

12.  Okazywanie szacunku i empatii wobec wszystkich mieszkańców (...) oraz całego zespołu.

13.  Wykonywanie innych poleceń wydawanych przez Prezesa Zarządu Fundacji, Superwizora i Kierownika Placówki.

Powyższe czynności nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą realizacji jednej usługi terapeutyczno-edukacyjnej, mającej na celu poprawę funkcjonowania i samodzielności osób z (...).

Wnioskodawczyni podkreśliła, że jej usługi mają charakter kompleksowy – poszczególne czynności (np. nauka ścielenia łóżka czy robienia zakupów) nie są celem samym w sobie, lecz elementami składowymi jednej usługi wspierającej proces edukacji i usamodzielniania osób z (...).

Wnioskodawczyni dokonała wyboru formy opłacania podatku dochodowego na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy lat podatkowych 2024, 2025 oraz 2026.

Wnioskodawczyni prowadzi i będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Status placówki: Placówka X nie jest podmiotem leczniczym. Jest to ośrodek terapeutyczno-rehabilitacyjny dla dorosłych osób z (...), prowadzony przez Fundację. Placówka nie realizuje świadczeń zdrowotnych w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Wykonywanie zawodu psychologa/psychoterapeuty: Usługi nie są świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa, ani psychoterapeuty. Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień do wykonywania tych zawodów. Czynności są realizowane w oparciu o kwalifikacje opiekuna medycznego oraz terapeuty zajęciowego.

Wnioskodawczyni prowadzi także usługi w zakresie superwizji. Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje zawodowe:

(...)

Działalność lecznicza: Usługi nie są świadczone w ramach działalności leczniczej.

Wspomaganie edukacji: Wnioskodawczyni potwierdza, że świadczone usługi w przeważającej mierze stanowią zajęcia wspomagające edukację beneficjenta. Polegają one na nauce konkretnych umiejętności (treningi czystości, ekonomiczne, społeczne), które mają na celu wyedukowanie beneficjenta do samodzielnego funkcjonowania.

Pomoc psychologiczno-pedagogiczna: Wnioskodawczyni potwierdza, że w ramach zajęć oferowane jest wsparcie o charakterze pedagogicznym, niezbędne przy pracy z osobami z (...), w celu ich rozwoju i uspołecznienia.

Wnioskodawczyni wskazuje, że nie dokonała klasyfikacji PKWiU samodzielnie. W CEiDG wskazała przeważającą działalność gospodarczą (kod PKD 2007) 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację. Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2007) 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację, 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawczyni zwróciła się do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi świadczone na podstawie zawartej z Fundacją umowy, polegające na prowadzeniu terapii indywidualnej oraz wykonywaniu czynności terapeutycznych na stanowisku terapeuty terapii dziennej i na stanowisku trenera mieszkalnictwa, dla osób niepełnosprawnych (...), których bezpośrednim zamiarem jest cel terapeutyczny, rozumiany jako wspieranie rozwoju, poprawa umiejętności społecznych i emocjonalnych oraz wzmacnianie samodzielności tych osób, mające charakter ciągły i dostosowany do indywidualnych możliwości i potrzeb każdej osoby objętej wsparciem, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 88.10.1 „Usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczone osobom w podeszłym wieku i osobom niepełnosprawnym”. Ponadto wyjaśniono, że służby statystyki publicznej są uprawnione do interpretowania obowiązujących standardów klasyfikacyjnych, co oznacza pomoc zainteresowanym podmiotom w wyborze grupowania określonego wyrobu lub usługi, których właściwe zaklasyfikowanie leży w gestii samego producenta lub usługodawcy. Upoważnione jednostki służb statystyki publicznej zajmują stanowisko odpowiadając na pisemny wniosek zainteresowanego i na podstawie informacji przez niego dostarczonych. Wydana przez Urząd Statystyczny w Łodzi interpretacja nie stanowi decyzji administracyjnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. 2025 poz. 1691) i nie ma charakteru wiążącego dla Wnioskodawczyni. Jest ona jedynie pomocą dla wnioskodawcy mającego trudności w samodzielnym ustaleniu właściwego grupowania wyrobu czy usługi i tylko tak może być traktowana.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że w oparciu o przedstawiony opis, wymieniona działalność świadczona na podstawie zawartej z Fundacją umowy, polegające na prowadzeniu terapii indywidualnej oraz wykonywaniu czynności terapeutycznych na stanowisku terapeuty terapii dziennej i na stanowisku trenera mieszkalnictwa, dla osób niepełnosprawnych (…), której bezpośrednim zamiarem jest cel terapeutyczny, rozumiany jako wspieranie rozwoju, poprawa umiejętności społecznych i emocjonalnych oraz wzmacnianie samodzielności tych osób, mające charakter ciągły i dostosowany do indywidualnych możliwości i potrzeb każdej osoby objętej wsparciem, mieści się w podklasie: PKD 88.10.Z „Pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób starszych lub osób z niepełnosprawnościami”.

Powyższa interpretacja została wydana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2025), obowiązującej od dnia 1 stycznia 2025 roku, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. (Dz. U. poz. 1936) opracowanej na podstawie Statystycznej Klasyfikacji Działalności Gospodarczych w UE NACE Rev. 2.1. Ponadto poinformowano, że wydana przez Urząd Statystyczny w Łodzi interpretacja nie stanowi decyzji administracyjnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. 2025 poz. 1691) i nie ma charakteru wiążącego dla Wnioskodawczyni.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może stosować do świadczonych usług stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w prowadzonej działalności gospodarczej?

Aktualnie do wszystkich wykonywanych przez siebie usług, tj. terapeutyczno-edukacyjnych, sklasyfikowanych jako usługi wspomagające edukację Wnioskodawczyni stosuje stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%. Prosi więc o informację oraz weryfikację, czy spełnia warunki do opodatkowania w formie ryczałtu stawką 8,5% w zakresie świadczonych usług?

Pani stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę powyższe fakty Wnioskodawczyni podtrzymuje, że właściwą stawką ryczałtu jest 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. x oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–    15% przychodów ze świadczenia usług w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19),

–    8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani na rzecz Fundacji kompleksowe usługi terapeutyczno-edukacyjne w placówce X. Usługi te są realizowane w ramach dwóch ról: terapeuty terapii dziennej oraz trenera mieszkalnictwa. Wykonuje Pani swoje usługi w całodobowej placówce dla osób dorosłych z (...). Usługi realizowane są w siedzibie placówki w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach (m.in. sala rehabilitacji ruchowej, sala doświadczania świata). Beneficjentami usług są osoby dorosłe z (...), posiadające orzeczenia o niepełnosprawności. Zapewnia Pani całodobowe wsparcie jednemu beneficjentowi.

Placówka X nie jest podmiotem leczniczym. Jest to ośrodek terapeutyczno-rehabilitacyjny dla dorosłych osób z (...), prowadzony przez Fundację. Placówka nie realizuje świadczeń zdrowotnych w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej. Usługi nie są świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa ani psychoterapeuty. Nie posiada Pani uprawnień do wykonywania tych zawodów. Czynności są realizowane w oparciu o kwalifikacje opiekuna medycznego oraz terapeuty zajęciowego. Usługi nie są świadczone w ramach działalności leczniczej.

Świadczone usługi w przeważającej mierze stanowią zajęcia wspomagające edukację beneficjenta. Polegają one na nauce konkretnych umiejętności (treningi czystości, ekonomiczne, społeczne), które mają na celu wyedukowanie beneficjenta do samodzielnego funkcjonowania. W ramach zajęć oferowane jest wsparcie o charakterze pedagogicznym, niezbędne przy pracy z osobami z (...) w celu ich rozwoju i uspołecznienia.

Wskazała Pani, że nie dokonała klasyfikacji PKWiU samodzielnie. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował Panią, że usługi świadczone na podstawie zawartej z Fundacją umowy, polegające na prowadzeniu terapii indywidualnej oraz wykonywaniu czynności terapeutycznych na stanowisku terapeuty terapii dziennej i na stanowisku trenera mieszkalnictwa, dla osób niepełnosprawnych (...), których bezpośrednim zamiarem jest cel terapeutyczny, rozumiany jako wspieranie rozwoju, poprawa umiejętności społecznych i emocjonalnych oraz wzmacnianie samodzielności tych osób, mające charakter ciągły i dostosowany do indywidualnych możliwości i potrzeb każdej osoby objętej wsparciem, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 88.10.1 „Usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczone osobom w podeszłym wieku i osobom niepełnosprawnym”.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU grupowanie 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-     edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

-     kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

-     kursy udzielania pierwszej pomocy,

-     kursy szybkiego czytania,

-     naukę religii,

-     szkoły przetrwania,

-     usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

-     usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

-     usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

-     usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Z kolei grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację” obejmuje:

-     organizowanie programów wymiany studenckiej,

-     usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

-     usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

-     usługi komisji egzaminacyjnych,

-     usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20

Z kolei Dział 88 USŁUGI POMOCY SPOŁECZNEJ BEZ ZAKWATEROWANIA nie obejmuje:

-     usług w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych, sklasyfikowanych w 84.30.1,

-     usług wychowania przedszkolnego, sklasyfikowanych w 85.10.10.0,

-     usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej wspomagającej edukację, sklasyfikowanych w 85.60.10.0,

-     usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem, sklasyfikowanych w dziale 87

Znajdujące się w tym dziale grupowanie 88.10.13.0 „Usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania związane z przystosowaniem zawodowym dla osób niepełnosprawnych” obejmuje usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania związane z przystosowaniem zawodowym dla osób niepełnosprawnych, przy czym edukacja odgrywa rolę marginesową.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług związanych z przystosowaniem zawodowym dla osób niepełnosprawnych, gdzie edukacja odgrywa rolę dominującą, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 85.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi terapeuty terapii dziennej oraz trenera mieszkalnictwa obejmujące m.in. organizowanie i przeprowadzanie zajęć w zakresie samodzielnego radzenia sobie z czynnościami przygotowania do snu (mycie, ubieranie, ścielenie łóżka), przygotowania prostych posiłków, nakrywania do stołu, myci naczyń, prania, prasowania, składania ubrań, podlewania, koszenia trawy, sprzątania terenu, bezpiecznego wykorzystania narzędzi i urządzeń, zachowania czystości – najbardziej szczegółowy i możliwy sposób dążenia/nauki do samodzielności, robienia zakupów, wpisują się w zakres grupowania 88.10.13.0 „Usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania związane z przystosowaniem zawodowym dla osób niepełnosprawnych

We wniosku wprost Pani wskazała, że wykonuje usługi o charakterze terapeutyczno-edukacyjnym, mające na celu poprawę funkcjonowania i samodzielności osób z (...). Wspomaga także swoich podopiecznych w ramach przystosowania zawodowego dla osób niepełnosprawnych. Poszczególne czynności (np. nauka ścielenia łóżka czy robienia zakupów) nie są celem samym w sobie, lecz elementami składowymi jednej usługi wspierającej proces edukacji i usamodzielniania osób z (...). Niemniej edukacja rozumiana jako ustandaryzowane zdobywanie wiedzy, objęte ramą programową i podlegające ocenie rezultatów nie odgrywa zasadniczej roli.

Zatem, mimo, że świadczona przez Panią pomoc wspomaga edukację u beneficjentów, tak ich celem jest przystosowanie ich do samodzielnego funkcjonowania.

Co istotne, usługi terapeuty terapii dziennej oraz trenera mieszkalnictwa funkcjonują w oparciu o ustawę z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1214 ze zm.) i akty wykonawcze do tej ustawy, nadzór nad zagadnieniami świadczeń socjalnych, zatrudnienia, rehabilitacji społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych sprawuje minister właściwy do spraw zabezpieczenia społecznego, obecnie Ministerstwo Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej a instytucje takie jak MOPS czy PCPR określają zasady pobytu, kierują podopiecznych do mieszkań treningowych i je finansują.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 88.10.13.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. x ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. x) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), wynosi 15%, a wykonywane przez Panią usługi nie są objęte wyłączeniem ze stosowania tej stawki podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli opisane przychody uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.