Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.286.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 12%. Uzupełnił go Pan pismem z 28 maja 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową, indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności gospodarczej w zakresie PKD 62.10.B „Pozostała działalność w zakresie programowania”, PKD 74.12.Z Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej, PKD 74.20.Z „Działalność fotograficzna”. Poza jednoosobową działalnością gospodarczą Wnioskodawca nie uzyskuje i na chwilę obecną nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Począwszy od 16 września 2024 r. Wnioskodawca świadczy swoje usługi na podstawie umowy o świadczenie usług na rzecz klienta - spółki prawa handlowego z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca nie jest osobowo ani kapitałowo powiązany z tym klientem. Wnioskodawca nie pozostaje aktualnie, ani nie pozostał w obecnym i poprzednim roku podatkowym w stosunku pracy lub w spółdzielczy stosunku pracy z tym klientem.

Wnioskodawca świadczy na rzecz klienta usługi w zakresie projektowania UX/UI produktów cyfrowych (stron internetowych, aplikacji mobilnych, interfejsów oprogramowania), obejmujące:

1) zakres UX (User Experience):

- analiza wymagań, celów biznesowych oraz potrzeb użytkowników;

- prowadzenie badań (wywiady, analiza konkurencji, analiza scenariuszy użytkowników);

- opracowanie person użytkowników (User Personas);

- tworzenie map ścieżki użytkownika (Customer Journey Map);

- projektowanie architektury informacji;

- opracowanie user flows oraz scenariuszy interakcji;

- tworzenie wireframes (prototypów (...));

- opracowanie interaktywnych prototypów,

- przeprowadzanie testów użyteczności (usability testing) oraz przygotowanie rekomendacji dotyczących optymalizacji produktu.

2) zakres Ul (User Interface):

- opracowanie koncepcji wizualnej interfejsu;

- tworzenie makiet high-fidelity;

- opracowanie systemu designu lub Ul-kit;

- przygotowanie komponentów, bibliotek stylów oraz wytycznych (guidelines);

- dostosowanie projektów do różnych urządzeń (responsive/adaptive design);

- przygotowanie materiałów do przekazania zespołowi deweloperskiemu (handoff);

- wsparcie przy wdrożeniu projektu w trakcie prac programistycznych.

3) Dodatkowo:

- udział w spotkaniach z zespołem klienta;

- wsparcie konsultacyjne w zakresie optymalizacji doświadczenia użytkownika;

- wprowadzanie zmian zgodnie z uzgodnionymi iteracjami.

Na fakturach wystawionych na rzecz klienta Wnioskodawca wpisuje „UX/UI design” (projektowanie UX/UI) za dany miesiąc rozliczeniowy.

Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji PKWiU dla świadczonej usługi wydanej przez Główny Urząd Statystyczny.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Uzyskany przez Wnioskodawcę w bieżącym roku oraz w poprzednich latach przychód z działalności gospodarczej nie przekroczył równowartości 2.000.000 euro rocznie.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania inne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dn. 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca złożył na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Uzupełnienie

Wnioskodawca nie wykonuje swoich usług w ramach zespołu programistów. Wnioskodawca w ramach wykonywania usług współpracuje z różnymi uczestnikami projektu - w tym z programistami i analitykami - jednak pełni odrębną od nich rolę.

W ramach opisanych we wniosku usług Wnioskodawca nie pisze kodu źródłowego oprogramowania. Usługi Wnioskodawcy nie obejmują prac deweloperskich ani programistycznych. Wnioskodawca nie ma w ogóle dostępu do repozytoriów kodu ani nie jest stroną w procesie pisania kodu po stronie inżynierskiej.

Wnioskodawca nie tworzy algorytmów. Wnioskodawca projektuje przepływy użytkownika (user flows) i ścieżki interakcji (interaction flows), które mają charakter projektowy i opisują zachowanie interfejsu z perspektywy użytkownika - nie są to algorytmy programistyczne.

Wnioskodawca nie modyfikuje kodu źródłowego. Wnioskodawca nie posiada dostępu do repozytoriów kodu ani uprawnień do ich modyfikacji. Jeżeli pojawia się potrzeba korekty implementacji względem projektu, zgłasza to w formie uwag dotyczących interfejsu i jego użyteczności, a zmianę kodu wykonuje programista.

Efektem usług Wnioskodawcy są makiety ekranów, interaktywne prototypy, opisy przepływów użytkownika, struktura ekranów oraz dokumentacja funkcjonalno-użytkowa interfejsu. Celem klienta Wnioskodawcy jest otrzymanie materiałów, które pomagają zespołowi produktowemu i deweloperskiemu zrozumieć sposób korzystania z produktu cyfrowego, układu informacji, ścieżek użytkownika oraz założeń funkcjonalnych interfejsu.

Wnioskodawca przekazuje materiały zespołowi deweloperskiemu w formie cyfrowej, szczególności jako linki do makiet i prototypów poprzez serwis (...) (platforma do wspólnego projektowania, która pozwala osobom użytkującym tworzyć interaktywne prototypy oraz wizualizacje) oraz jako opisy funkcjonalne w (...) [aplikacja typu „wszystko w jednym” (all-in-one), która łączy funkcje notatnika, baz wiedzy, kalendarza i narzędzia do zarządzania projektami]. Materiały obejmują opis przepływów użytkownika, strukturę ekranów, zachowanie elementów interfejsu oraz komentarze ułatwiające zespołowi deweloperskiemu zrozumienie założeń interfejsu. Wnioskodawca nie przekazuje kodu źródłowego ani szczegółowych instrukcji programistycznych.

Wymienione przez Wnioskodawcę czynności nie polegają na projektowaniu graficznym. Projektowanie graficzne to odrębna dyscyplina obejmująca tworzenie logotypów, ilustracji, materiałów reklamowych, identyfikacji wizualnej marki i layoutów wydawniczych. Usługi Wnioskodawcy należą do dziedziny User Experience (UX) i User Interface (Ul) design, której przedmiotem jest architektura informacji, logika interakcji, przepływy użytkownika i opis elementów interfejsów cyfrowych. Są to dwie różne dyscypliny zawodowe, wymagające odmiennej wiedzy i realizowane przy użyciu różnych narzędzi.

Wnioskodawca używa narzędzi takich jak (...) (internetowa platforma do wizualnej współpracy i pracy zespołowej; służy jako wirtualna, nieskończona tablica, na której wiele osób może jednocześnie pracować w czasie rzeczywistym) i (...).

(...) przeznaczona jest do przygotowania makiet i prototypów interfejsu, (...) do mapowania przepływów użytkownika i architektury informacji, a (...) do dokumentacji opisowej. Narzędzia te nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do programowania ani do tworzenia samodzielnych materiałów graficznych.

Czynności Wnioskodawcy nie obejmują opracowania samodzielnej warstwy graficznej w rozumieniu projektowania graficznego. W ramach Ul Wnioskodawca określa układ, hierarchię informacji, stany i sposób użycia elementów interfejsu w zakresie potrzebnym do pokazania sposobu korzystania z produktu cyfrowego. Elementy wizualne interfejsu mają charakter funkcjonalny i pomocniczy wobec głównego celu, którym jest przedstawienie struktury, hierarchii informacji oraz sposobu korzystania z produktu cyfrowego.

Do wykonywania usług projektowania UX/UI nie jest wymagana profesjonalna wiedza z zakresu projektowania graficznego ani wykształcenie graficzne. Wymagana jest wiedza z zakresu projektowania interakcji, architektury informacji, badań użytkowników, psychologii poznawczej zasad użyteczności, standardów dostępności cyfrowej oraz metodyk projektowych. UX/UI design jest dyscypliną związaną z projektowaniem sposobu korzystania z produktów cyfrowych, użytecznością, strukturą informacji i interakcją użytkownika z interfejsem. Nie jest to działalność polegająca na tworzeniu materiałów graficznych, identyfikacji wizualnej, layoutów wydawniczych ani materiałów reklamowych.

Pytanie

Czy przychód ze świadczenia opisanych powyżej usług może zostać opodatkowany przez

Wnioskodawcę ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychód osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymywane od klienta na podstawie umowy współpracy, w zakres której wchodzą czynności szczegółowo opisane powyżej, może zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych prze osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r. w wysokości 12%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowani komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany powyżej zakres wykonywanych przez niego czynności mieści się w zakresie symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 62.01.11.0, tj. usługi związane projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej na rzecz klienta usługi w zakresie projektowania UX/UI produktów cyfrowych (stron internetowych, aplikacji mobilnych, interfejsów oprogramowania), obejmujące:

1) zakres UX (User Experience):

- analiza wymagań, celów biznesowych oraz potrzeb użytkowników;

- prowadzenie badań (wywiady, analiza konkurencji, analiza scenariuszy użytkowników);

- opracowanie person użytkowników (User Personas);

- tworzenie map ścieżki użytkownika (Customer Journey Map);

- projektowanie architektury informacji;

- opracowanie user flows oraz scenariuszy interakcji;

- tworzenie wireframes (prototypów (...));

- opracowanie interaktywnych prototypów,

- przeprowadzanie testów użyteczności (usability testing) oraz przygotowanie rekomendacji dotyczących optymalizacji produktu.

2) zakres Ul (User Interface):

- opracowanie koncepcji wizualnej interfejsu;

- tworzenie makiet high-fidelity;

- opracowanie systemu designu lub Ul-kit;

- przygotowanie komponentów, bibliotek stylów oraz wytycznych (guidelines);

- dostosowanie projektów do różnych urządzeń (responsive/adaptive design);

- przygotowanie materiałów do przekazania zespołowi deweloperskiemu (handoff);

- wsparcie przy wdrożeniu projektu w trakcie prac programistycznych.

3) Dodatkowo:

- udział w spotkaniach z zespołem klienta;

- wsparcie konsultacyjne w zakresie optymalizacji doświadczenia użytkownika;

- wprowadzanie zmian zgodnie z uzgodnionymi iteracjami.

Efektem Pana usług są makiety ekranów, interaktywne prototypy, opisy przepływów użytkownika, struktura ekranów oraz dokumentacja funkcjonalno-użytkowa interfejsu. Celem Pana klienta jest otrzymanie materiałów, które pomagają zespołowi produktowemu i deweloperskiemu zrozumieć sposób korzystania z produktu cyfrowego, układu informacji, ścieżek użytkownika oraz założeń funkcjonalnych interfejsu.

W Pana ocenie, wyrażonej we własnym stanowisku, świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) stawkę podatku w wysokości 12%.

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 i PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi obejmujące m.in. analizę wymagań, celów biznesowych oraz potrzeb użytkowników, prowadzenie badań, opracowanie person użytkowników, tworzenie map ścieżki użytkownika, projektowanie architektury informacji, opracowanie user flows i scenariuszy interakcji, tworzenie wireframes, opracowanie interaktywnych prototypów, przeprowadzanie testów użyteczności, przygotowanie rekomendacji dotyczących optymalizacji produktu, opracowanie koncepcji wizualnej interfejsu, tworzenie makiet high-fidelity, opracowanie systemu designu lub Ul-kit, przygotowanie komponentów, bibliotek stylów oraz wytycznych, dostosowanie projektów do różnych urządzeń, wsparcie przy wdrożeniu projektu w trakcie prac programistycznych, wpisują się w zakres grupowania 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” i – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – mają związek z oprogramowaniem.

Jak wynika z treści wniosku, efektem Pan usług są makiety ekranów, interaktywne prototypy, opisy przepływów użytkownika, struktura ekranów oraz dokumentacja funkcjonalno-użytkowa interfejsu. Celem Pana klienta jest otrzymanie materiałów, które pomagają zespołowi produktowemu i deweloperskiemu zrozumieć sposób korzystania z produktu cyfrowego, układu informacji, ścieżek użytkownika oraz założeń funkcjonalnych interfejsu. Przekazuje Pan materiały zespołowi deweloperskiemu w formie cyfrowej, w szczególności jako linki do makiet i prototypów poprzez serwis (...) oraz jako opisy funkcjonalne w (...). Materiały obejmują opis przepływów użytkownika, strukturę ekranów, zachowanie elementów interfejsu oraz komentarze ułatwiające zespołowi deweloperskiemu zrozumienie założeń interfejsu.

Jak już wskazano, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, w tym oprogramowania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, projekty UX/UI produktów cyfrowych (stron internetowych, aplikacji mobilnych, interfejsów oprogramowania) wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Okoliczność, że nie wykonuje Pan (pośrednio, ani bezpośrednio) czynności programistycznych nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że są to usługi związane w oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.