Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, świadcząc dwa rodzaje usług: dla Spółki 1 jako przedstawiciel handlowy (PKWiU 74.90.12.0) oraz dla Spółki 2 jako Dyrektor Działu Sprzedaży i Marketingu (PKWiU 70.22.30.0). W 2025 r. wybrał opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym. Usługi dla Spółki 1 obejmują prezentację oferty, pozyskiwanie klientów i obsługę posprzedażową bez uprawnień do…
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
− prawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”
− nieprawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.”
15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług. Wniosek został uzupełniony 18 czerwca 2025 r. (data wpływu).
Opis stanu faktycznego
4 maja 2023 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalność gospodarczej, zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą „X”. Przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności jest wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.99.Z).
Pana działalność spełnia przesłanki działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtaowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776, dalej jako: ustawa). W 2025 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W 2025 r. oprócz przychodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności nie zamierza Pan osiągać innych przychodów np. z tytułu umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło lub innych źródeł.
Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy Pana dochód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy.
W ramach prowadzonej obecnie działalności gospodarczej na mocy zawartych umów świadczy Pan usługi na rzecz dwóch Spółek.
Zgodnie z umową nr 1 o świadczenie usług zawartej w maju 2023 r. z zagraniczną Spółką z branży (...) (dalej: Spółka 1) świadczy Pan usługi przedstawiciela handlowego polegające na:
1. odbywaniu wizyty u klientów;
2. prezentacji oferty Spółki 1;
3. pozyskiwaniu nowych zleceń dla Spółki 1,
4. prowadzeniu obsługi posprzedażowej klientów Spółki 1;
5. uczestniczeniu w procedurach reklamacyjnych.
W ramach umowy jako przedstawiciel handlowy nie jest Pan upoważniony do składania wiążących oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki 1, ani do zaciągania zobowiązań, w szczególności finansowych. Ostateczne umowy sprzedaży zawierają reprezentanci Spółki 1. Umowa zawarta ze Spółką 1 nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze. Na mocy zawartej umowy nr 1 nie pełni Pan funkcji kierowniczych (menadżerskich) związanych z opracowywaniem budżetów, strategii (planów) lub zarządzania personelem Spółki. W Spółce nie pełni Pan również funkcji członka zarządu, dyrektora lub kierownika zarządzającego jakimkolwiek działem. Za świadczenie usług na rzecz Spółki 1 na podstawie faktury VAT otrzymuje Pan stałe miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe. Świadczone usługi na rzecz Spółki nr 1 nie są usługami pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wynagrodzenie ma charakter stały, a jego wysokość nie jest uzależniona od wysokości osiągniętych obrotów.
W związku z powyższym usługi świadczone na rzecz Spółki nr 1 należy zaliczyć do działalności prowadzonej pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 tj. jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
Natomiast na mocy umowy nr 2 o świadczenie usług zawartej w grudniu 2023 r. z (...). (dalej: Spółka 2) świadczy Pan usługi wsparcia działu sprzedaży i marketingu jako (...). W ramach umowy zawartej ze Spółką 2 świadczy Pan usługi polegające na:
1. zarządzaniu (...) zespołem sprzedażowym, w ramach którego realizuje czynności dotyczące ustalania indywidualnych planów sprzedaży oraz monitoring ich realizacji, diagnozy potrzeb rozwojowych/szkoleniowych członków zespołu, organizacji i przeprowadzania szkoleń wewnętrznych, organizacji szkoleń zewnętrznych;
2. przygotowywaniu strategii sprzedażowej i marketingowej Spółki 2;
3. rozliczaniu realizacji celów sprzedażowych podległego zespołu;
4. prowadzeniu negocjacji handlowych z potencjalnymi klientami;
5. obsłudze posprzedażowej pozyskanych zleceń obejmującej: nadzór nad terminowością dostaw oraz prawidłowym przebiegiem montaży, współudział w rozpatrywaniu zgłoszeń reklamacyjnych, monitoring satysfakcji klienta;
W Spółce 2 nie pełni Pani funkcji członka zarządu lub prokurenta. Zgodnie z postanowieniami umowy nr 2 nie jest Pan upoważniony do reprezentowania Spółki nr 2, tj. składania wiążących oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki 2, ani do zaciągania zobowiązań. Ostateczne umowy sprzedaży zawierają umocowani reprezentanci Spółki 2. Umowa zawarta ze Spółką 2 nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze.
W ramach wykonywanych usług bierze Pan udział w spotkaniach/naradach z zarządem. Do jego zadań należy opracowywanie i aktualizowanie strategii sprzedażowej oraz jej późniejsza egzekucja, analiza rynku i konkurencji, doradzanie oraz przedstawianie rekomendacji dotyczących wdrażania nowych narzędzi dla działu sprzedaży oraz potrzeb dotyczących zwiększenia mocy produkcyjnych.
Za świadczenie usług na rzecz Spółki nr 2 na podstawie faktury VAT otrzymuje Pan stałe miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie, powiększone o należny podatek VAT. Wyżej wymienione obowiązki, które wykonuje Pan na rzecz Spółki 2 należą do grupy „PKWiU: 70.20.Z” - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.
Usługi przedstawiciela handlowego:
• Odbywanie wizyty u klientów.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
Przed odbyciem wizyt u klienta planuje Pan i umawia spotkanie w siedzibie klienta. W tracie spotkania prezentuje ofertę firmy, przedstawia broszury informacyjne oraz prezentacje mówiące o właściwościach i parametrach posiadanego asortymentu.
Zakres czynności.
Zakres czynności uzależniony jest od tego, czy wizyta odbywa się u potencjalnego, czy u aktualnego klienta. Wizyta u potencjalnego klienta polega na zaprezentowaniu oferty, udzieleniu wszelkich informacji na temat oferowanych produktów, ich ceny oraz warunków dostawy. Wizyta u aktualnego klienta ma na celu utrzymanie oraz rozszerzenie dotychczasowej współpracy.
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Dzięki czynnościom wykonanym przez Pana podczas wizyty u klienta lub potencjalnego klienta zleceniodawca ma możliwość zapoznania klientów z polskiego rynku z ofertą własnych towarów. Dzięki Pana czynnościom polscy klienci mogą bezpośrednio spotkać się z osobą, która posiada pełną wiedzę o towarach zleceniodawcy.
• Prezentacja oferty Spółki 1.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
Przed przygotowaniem oferty analizuje Pan potrzeby danego klienta lub potencjalnego klienta i porównuje je z możliwościami technologicznymi i logistycznymi zleceniodawcy. Następnie przygotowuje Pan ofertę w formie pliku (...) lub prezentacji (...).
Zakres czynności.
Zakres Pana czynności uzależniony jest od tego czy mamy do czynienia z potencjalnym czy już istniejącym klientem. W przypadku potencjalnego klienta przygotowuje Pan pełną prezentację dotyczącą spółki, jej historii oraz pełnego zakresu działalności. W przypadku klienta istniejącego oferta ogranicza się do przygotowania rysunków technicznych oraz aktualnej informacji cenowej.
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Efektem Pana czynności jest generowanie tzw. „ciepłych lead’ów” czyli podmiotów zainteresowanych współpracą lub zainteresowanych rozszerzeniem współpracy ze zleceniodawcą.
· Pozyskiwaniu nowych zleceń dla Spółki 1.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
Przed pozyskaniem nowego zlecenia dokonuje Pan szczegółowej analizy dotychczasowej współpracy z danym klientem a w przypadku rozmów z potencjalnym klientem, dokonuje szczegółowej analizy przedmiotu zlecenia pod kątem jego potencjalnej zyskowności oraz skomplikowania technicznego.
Zakres czynności.
W skład zakresu czynności jakie Pan wykonuje wchodzi: szczegółowe badanie wiarygodności potencjalnego klienta poprzez analizę danych w powszechnie dostępnych rejestrach, wymiana informacji z działem technicznym zleceniodawcy dotyczących produktywności i poziomu komplikacji dyskutowanych rozwiązań, przyjmowanie nowych zleceń w postaci zamówień mailowych, przesyłanie ich do zleceniodawcy wraz z uzgodnionymi parametrami cenowymi, jak i logistycznymi.
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Dzięki czynnościom wykonanym przez Pana w trakcie procesu pozyskiwania nowych zleceń zleceniodawca ma możliwość rozwoju swojej sprzedaży na rynku polskim, a polscy klienci zleceniodawcy mają zapewnioną obsługę przez osobę posługującą się językiem polskim i znającą oczekiwania polskiego rynku (...).
• Prowadzenie obsługi posprzedażowej klientów Spółki 1.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
W ramach działań z zakresu obsługi posprzedażowej, kontaktuje się Pan z klientami spółki w formie mailowej oraz telefonicznej. W trakcie kontaktu bada poziom zadowolenia klientów oraz zbiera informację zwrotną dotyczącą terminowości i jakości dostaw realizowanych przez zleceniodawcę.
Zakres czynności.
W skład zakresu czynności jakie Pan wykonuje w ramach obsługi posprzedażowej wchodzi przede wszystkim kontakt mailowy i telefoniczny z klientami zleceniodawcy realizowany po dostawie zamówionej partii (...).
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Dzięki Pana czynnościom wykonanym w ramach obsługi posprzedażowej zleceniodawca ma możliwość dokonania optymalizacji procesów logistycznych.
• Uczestniczenie w procedurach reklamacyjnych.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
Dokonuje Pan wstępnej weryfikacji zasadności zgłaszanych reklamacji.
Zakres czynności.
Przygotowuje Pan dokumentację zdjęciową, zbiera informacje od klienta dotyczące reklamowanej partii towaru, koordynuje komunikację na linii dział jakości zleceniodawcy – klienci zleceniodawcy.
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Optymalizacja kosztów związanych z obsługą reklamacji.
Usługi wsparcia działu sprzedaży i marketingu:
• Zarządzanie zespołem sprzedażowym.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
Wykonuje Pan działania polegające na zarządzaniu 10-cio osobowym zespołem sprzedażowym, w ramach którego m.in. realizuje Pan czynności dotyczące ustalania indywidualnych planów sprzedaży, monitoring ich realizacji, diagnozy potrzeb rozwojowych/szkoleniowych członków zespołu, organizacji i przeprowadzania szkoleń wewnętrznych, organizacji szkoleń zewnętrznych.
Zakres czynności.
Monitoruje Pan realizację wynegocjowanych i otrzymanych od zarządu Spółki 2 planów sprzedażowych na kolejne kwartały roku obrotowego. Wykonuje Pan bieżący monitoring realizacji założonych planów na podstawie co tygodniowych raportów prezentowanych przez członków zespołu sprzedaży i marketingu. Przeprowadza Pan kwartalne, indywidualne rozmowy oceniające, w trakcie których analizowane są wyniki sprzedażowe oraz pola do rozwoju poszczególnych członków zespołu sprzedażowego.
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Realizacja celów sprzedażowych Spółki 2 oraz rozwój kompetencji sprzedażowych pracowników Spółki 2.
• Przygotowywanie strategii sprzedażowej i marketingowej Spółki 2.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
W ramach przygotowywania strategii sprzedażowej i marketingowej Spółki 2 wspólnie Pan z zarządem oraz dyrektorami innych działów uczestniczy w procesie analizy mocy
produkcyjnych, jakimi dysponuje Spółka 2 oraz negocjuje i uczestniczy w procesie ustalania celów sprzedażowych, jakie ma zrealizować dział sprzedaży Spółki 2.
Zakres czynności.
Zakres Pana czynności obejmuje analizę rynku dźwigowego pod kątem podziału na segmenty produktowe oraz grupy potencjalnych klientów; analizę poszczególnych segmentów pod kątem ich potencjalnej dochodowości; planowanie dostępnych sił sprzedażowych z uwzględnieniem priorytetowych segmentów rynku oraz regionów geograficznych, mając na uwadze również dostępność mocy przerobowych w zakresie montażu i konserwacji urządzeń transportu bliskiego.
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Dzięki Pana czynnościom Spółka 2 posiada w swoim gronie osobę kompetentną, która zna rynek i posiada doświadczenie w zakresie realizacji celów sprzedażowych wynikających z dostępnych mocy produkcyjnych.
• Rozliczanie realizacji celów sprzedażowych podległego zespołu.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
W ramach rozliczania realizacji celów sprzedażowych podległego zespołu dokonuje Pan codziennej analizy i przeglądu realizacji zleceń wprowadzanych przez handlowców do systemu (...) Spółki 2 porównując te wyniki z celami postawionymi przed całym zespołem sprzedażowym, jak i jego poszczególnymi członkami.
Zakres czynności.
Zakres Pana czynności obejmuje w szczególności analizę i weryfikację cotygodniowych raportów sprzedażowych oraz cotygodniową dyskusję na temat prognozy sprzedaży z poszczególnymi członkami zespołu.
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Dzięki Pana czynnościom Spółka 2 uzyskuje stały dostęp do aktualnego poziomu realizacji celów sprzedażowych oraz do jego prognozy na najbliższe miesiące. Dzięki tym działaniom Spółka 2 może z wyprzedzeniem podejmować decyzje dotyczące wzrostu bądź redukcji mocy produkcyjnych.
• Prowadzenie negocjacji handlowych z potencjalnymi klientami.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
W ramach prowadzenia negocjacji handlowych uczestniczy Pan w spotkaniach online oraz na żywo, organizowanych przez poszczególnych członków zespołu sprzedażowego.
Zakres czynności.
Zakres Pana czynności obejmuje: przygotowanie do negocjacji, w ramach którego wraz z członkami zespołu sprzedażowego ustalane są cele oraz punkty krytyczne, które mogą doprowadzić do przerwania procesu negocjacyjnego; przeprowadzenie samego procesu;
informacja zwrotna po procesie negocjacyjnym mająca na celu wyciągnięcie wniosków na przyszłość.
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Dzięki Pana doświadczeniu i zaangażowaniu w proces negocjacyjny Spółka 2 ma możliwość podniesienia dochodowość pozyskiwanych zleceń.
• Obsługa posprzedażowa pozyskanych zleceń obejmująca: nadzór nad terminowością dostaw oraz prawidłowym przebiegiem montaży, współudział w rozpatrywaniu zgłoszeń reklamacyjnych, monitoring satysfakcji klienta.
Zadania/działania jakie realizuje Pan w ramach tych czynności.
W ramach działań z zakresu obsługi posprzedażowej, kontaktuje się Pan z klientami Spółki 2 w formie mailowej oraz telefonicznej. W trakcie kontaktu bada poziom zadowolenia klientów spółki oraz zbiera informację zwrotną dotyczącą terminowości i jakości dostaw realizowanych przez Spółkę 2.
Zakres czynności.
W skład zakresu czynności jakie Pan wykonuje wchodzi przede wszystkim koordynacja kontaktów z klientami oraz bezpośredni kontakt mailowy i telefoniczny z klientami Spółki 2 realizowany po dostawie zamówienia.
Efekt czynności i sposób w jaki wykorzystuje je zleceniodawca.
Dzięki Pana czynnościom wykonanym w ramach obsługi posprzedażowej Spółka 2 posiada kompetentną osobę, dzięki której ma możliwość dokonania optymalizacji procesów logistycznych związanych z obsługą i realizacją reklamacji.
Czynności wykonywane przez Pana jako Dyrektora Działu Sprzedaży i Marketingu w Spółce 2 są wykonywane wyłącznie w oparciu o prowadzoną działalność gospodarczą na podstawie zawartej umowy B2B.
Usługi wsparcia działu sprzedaży i marketingu, które Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU: 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.”
Prowadzi Pan ewidencję przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Czy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do Pana przychodów
osiąganych z tytułu świadczenia usług:
a. na rzecz Spółki 1 zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%?
Świadczone przez Pana usługi na rzecz Spółki nr 1 należy zaliczyć do działalność prowadzonej pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, tj. jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do działalności prowadzonej pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 zastosowanie znajduje 8,5% stawka ryczałtu. Z powyższego artykułu wynika, że w przypadku usług, które nie zostały wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy stosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
Organy podatkowe potwierdzają stanowisko, zgodnie z którym usługi pośrednictwa sprzedaży mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0, do której zastosowanie znajduje 8,5% stawka ryczałtu. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 grudnia 2021 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.778.2021.2.MM, organ wskazał, że usługi pośrednictwa na rzecz innego podmiotu polegające m.in. na: kontaktowaniu się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy, wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów, utrzymywaniu relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy, weryfikacji ofert na rynku usług danej branży, pełnieniu roli osoby kontaktowej między kontrahentem a zleceniodawcą – mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0 - tj. jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny. W związku z kwalifikacją usług dotyczących pośrednictwa w interesach do PKWiU 74.90.12.0 i braku dopasowania tego PKWiU do innych stawek ryczałtu – przychód z takiej działalności może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%. Takie stanowisko potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2 1.4011.1118.2021.1.ISL.
Natomiast do przychodu z usług świadczonych na rzecz Spółki nr 2 zaliczonych do grupowania PKWiU 70.22.30.0 zastawanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody osiągane z usług doradczych związanych z zarządzaniem podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 15%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
· 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m)
· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że 4 maja 2023 r. rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalność gospodarczej. W 2025 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z umową nr 1 zawartą w maju 2023 r. ze spółką 1 świadczy Pan usługi przedstawiciela handlowego polegające na: odbywaniu wizyty u klientów, prezentacji oferty spółki, pozyskiwaniu nowych zleceń, prowadzeniu obsługi posprzedażowej klientów spółki oraz uczestniczeniu w procedurach reklamacyjnych. Jako przedstawiciel handlowy nie jest Pan upoważniony do składania wiążących oświadczeń woli w imieniu i na rzecz spółki, ani do zaciągania zobowiązań, w szczególności finansowych. Ostateczne umowy sprzedaży zawierają reprezentanci spółki. Dla usług tych wskazał Pan klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.” Na mocy umowy nr 2 zawartej w grudniu 2023 r. ze spółką 2 świadczy Pan usługi wsparcia działu sprzedaży i marketingu jako Dyrektor Działu Sprzedaży i Marketingu. W ramach tej umowy świadczy Pan usługi polegające na: zarządzaniu 10-osobowym zespołem sprzedażowym, w ramach którego realizuje czynności dotyczące ustalania indywidualnych planów sprzedaży oraz monitoringu ich realizacji, diagnozy potrzeb rozwojowych/szkoleniowych członków zespołu, organizacji i przeprowadzaniu szkoleń wewnętrznych, organizacji szkoleń zewnętrznych; przygotowywaniu strategii sprzedażowej i marketingowej; rozliczaniu realizacji celów sprzedażowych podległego zespołu; prowadzeniu negocjacji handlowych z potencjalnymi klientami; obsłudze posprzedażowej pozyskanych zleceń obejmującej: nadzór nad terminowością dostaw oraz prawidłowym przebiegiem montaży, współudział w rozpatrywaniu zgłoszeń reklamacyjnych oraz monitoring satysfakcji klienta. Dla usług tych wskazał Pan klasyfikację PKWiU: 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.” Umowy zawarte ze spółkami nie mają charakteru umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mając zatem na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Tym samym Pana stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.
Odnosząc się do świadczonych przez Pana usług, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 70.22.30.0 powtórzyć należy, że jeżeli przy symbolu danego grupowania PKWiU znajduje się „ex”, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu, a zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Odnosząc się do wymienionych w tym przepisie usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex, oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 04 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.
- klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj. w szczególności pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - kategoria 70.22.3.
W tym kontekście, skoro – jak Pan wskazał – uzyskuje przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, a z okoliczności sprawy nie wynika, że są to usługi doradztwa związane z zarządzaniem, zastosowanie w tym przypadku znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, a nie jak Pan wskazał w stanowisku stawka ryczałtu w wysokości 15%.
Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.
Zastrzec jednak należy, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), o których mowa w powołanym art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
· Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
· Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
· Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
· Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
· Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpreacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. (dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo