Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.304.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan 3 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W związku z zamiarem rozpoczęcia prowadzenia, po raz pierwszy, jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której zamierza Pan świadczyć usługi w zakresie projektowania dróg obecnemu pracodawcy jako projektant, zwraca się Pan z prośbą o wydanie decyzji interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ZPDOF).

Prowadzenie działalności planuje Pan rozpocząć w lipcu roku bieżącego. Jednocześnie prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej umożliwi nawiązanie współpracy z innymi, ewentualnymi podmiotami, niebędącymi Pana dotychczasowymi pracodawcami.

Będzie to pierwsza prowadzona przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza (zakładane przychody z jej prowadzenia nie przekroczą 2 000 000 euro), PKD planowanej działalności - 71.12.Z, preferowana stawka ryczałtu - 14% (art. 12 ust. 1 pkt 2a ZPDOF).

Od dnia 31 sierpnia 2021 r. pozostaje Pan zatrudniony przez X Sp. z o.o., w ramach umowy o pracę, na stanowisku asystenta projektanta branży drogowej. Umowa zawarta jest na czas nieokreślony. Rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej zostanie poprzedzone rozwiązaniem umowy z obecnym pracodawcą, a następnie zawarta zostanie umowa B2B. Jednoosobowa działalność gospodarcza nie będzie prowadzona równolegle z okresem obowiązywania umowy o pracę.

Celem ww. umowy było odbycie wymaganej praktyki zawodowej, niezbędnej do przystąpienia do egzaminu o nadanie uprawnień budowlanych, których uzyskanie umożliwia pełnienie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie. Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy prawo budowlane (PB):

„Samodzielne funkcje techniczne w budownictwie określone w ust. 1 pkt 1-5 mogą wykonywać wyłącznie osoby posiadające odpowiednie wykształcenie techniczne i praktykę zawodową, dostosowane do rodzaju, stopnia skomplikowania działalności i innych wymagań związanych z wykonywaną funkcją, stwierdzone decyzją, zwaną dalej „uprawnieniami budowlanymi”, wydaną przez organ samorządu zawodowego”.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 PB: „Za samodzielną funkcję techniczną w budownictwie uważa się działalność związaną z koniecznością fachowej oceny zjawisk technicznych lub samodzielnego rozwiązania zagadnień architektonicznych i technicznych oraz techniczno-organizacyjnych, a w szczególności działalność obejmującą:

1) projektowanie, sprawdzanie projektów architektoniczno-budowlanych i technicznych oraz sprawowanie nadzoru autorskiego…”

oraz zgodnie z art. 17 ust. 3:

„Uczestnikami procesu budowlanego, w rozumieniu ustawy, są: 3) projektant”.

W związku z wyżej przytoczoną treścią PB samodzielną funkcję techniczną w budownictwie pełni m.in. projektant, tj. osoba posiadająca stosowne uprawnienia. Natomiast asystent nie jest uczestnikiem procesu budowlanego, nie ponosi odpowiedzialności zawodowej w myśl ustawy PB.

Dnia 30 grudnia 2024 r. uzyskał Pan uprawnienia budowlane do projektowania bez ograniczeń w specjalności inżynieryjnej drogowej. Jednocześnie charakter zatrudnienia, tj. stanowisko oraz zakres wykonywanych czynności pozostały bez zmian. Kontynuacja umowy miała na celu dalsze pogłębianie wiedzy oraz zdobywanie niezbędnego doświadczenia w zawodzie.

Jest Pan zatrudniony na stanowisku asystenta projektanta nie pełni Pan samodzielnej funkcji technicznej, jest to stanowisko wyłącznie pomocnicze. Zakres wykonywanych czynności odbywa się pod stałym nadzorem projektanta. Na podstawie obowiązującej umowy o pracę, jako asystent projektanta, zobligowany jest Pan do wykonywania następujących czynności:

–    opracowywanie elementów dokumentacji projektowej tj. przygotowywanie rysunków roboczych oraz fragmentów części opisowej;

–    zbieranie danych wyjściowych elementów geodezyjnych i geologicznych oraz wszelkich innych niezbędnych do uwzględnienia w dokumentacji projektowej;

–    wykonywanie projektów stałych oraz czasowych organizacji ruchu.

Całość wykonywanych czynności odbywa się pod stałym nadzorem projektanta wraz z wykonywaniem jego poleceń i uwag, bez prawa odmowy merytorycznej - brak samodzielności decyzyjnej. Zakres i tryb pracy odbywa się w miejscu i porach wyznaczonych przez projektanta.

Wykonywanie pracy na stanowisku asystenta jest niezbędnym etapem w karierze osoby aspirującej do pełnienia funkcji projektanta. Służy ono zdobyciu praktycznych umiejętności oraz pogłębieniu wiedzy w zawodzie. Nie stanowi pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie (samodzielnej pracy) zgodnie z ustawą PB.

W przypadku świadczenia usług projektowych na podstawie umowy o współpracy zawartej z tym samym podmiotem, jako projektant, zakres wykonywanych czynności nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi, jako asystent. Czynnościami wykonywanymi przez projektanta są:

‒    przydzielanie zadań asystentom;

‒    nadzorowanie merytoryczne pracy asystentów – weryfikacja oraz zatwierdzanie opracowanych elementów projektów;

‒    samodzielne decydowanie o sposobie realizacji opracowań, wykonywania obliczeń (nośności nawierzchni, rozwiązań geometrycznych, odwodnienia dróg i placów);

‒    samodzielne organizowanie czasu oraz miejsca pracy;

‒    koordynacja rozwiązań projektowych z projektantami branż pokrewnych;

‒    sprawowanie nadzoru autorskiego w myśl ustawy PB.

Projektant spełnia wszystkie ustawowe warunki pełnienia tej funkcji: posiada odpowiednie uprawnienia budowlane (co jest podstawą do nieograniczonego pełnienia zawodu) i jest wpisany na listę właściwej izby samorządu zawodowego. Działa na własną odpowiedzialność zawodową i odpowiada za nią osobiście - zarówno wobec zamawiającego, jak i organów administracji architektoniczno-budowlanej. Ponadto projektant, korzystając ze zdobytych uprawnień budowlanych, jest uprawniony do poświadczenia asystentom odbytych praktyk zawodowych, które są wymogiem formalnym do ubiegania się o możliwość przystąpienia do egzaminu zawodowego - zgodnie z art. 14 ust. 4 PB. Przez co należy rozumieć możliwość kształcenia asystentów pod swoim patronatem.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy bieżącego roku podatkowego (2026) oraz lat kolejnych.

Różnice, wynikające ze stanu faktycznego, między czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę, jako asystent projektanta, a w ramach planowanej działalności gospodarczej, jako projektant, są następujące:

1.  W ramach umowy o pracę na stanowisku asystenta projektanta wykonywane przez Pana czynności obejmują opracowywanie elementów dokumentacji projektowej, wskazanych przez projektanta. Elementami tymi są robocze rysunki (m.in.: wymiarowanie elementów, tworzenie legend do planów sytuacyjnych, opisywanie elementów na przekrojach poprzecznych) oraz rozdziały, podrozdziały części opisowej. Do pozostałych czynności należy wykonywanie projektów stałych oraz czasowych organizacji ruchu poprzez tworzenie rysunków - lokalizowanie oznakowania poziomego, pionowego oraz urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego na zakresie objętym opracowaniem. Na tej podstawie przygotowuje Pan część opisową odpowiadającą części graficznej. Jako asystent projektanta pozyskuje dane wyjściowe dotyczące danej inwestycji, tj. określa zakres map, lokalizację odwiertów geotechnicznych oraz wyszukuje gestorów sieci uzbrojenia terenu, których sieci wchodzą lub potencjalnie wchodzą w kolizję ze stanem projektowanym. Całość prac odbywa się po uprzednim wskazaniu przez projektanta czynności jakie należy wykonać oraz metodologii i rezultatu do osiągnięcia, tj. praca odbywa się zgodnie z procedurami i standardami wymaganymi przez projektanta (wymaga jego końcowej akceptacji), włącznie z ustalonym przez niego harmonogramem.

2.  Jako projektant będzie Pan samodzielnie podejmować decyzje dotyczące toku postępowania podczas opracowywania całej dokumentacji projektowej lub rozwiązywania danego problemu inżynierskiego wynikłego w trakcie prac, bez nadzoru innych osób. Dobór metod obliczeniowych, np. do zaprojektowania konstrukcji nawierzchni będzie zależeć wyłącznie od Pana preferencji. Do wykonywanych czynności będzie należeć również przydzielanie zadań asystentom oraz nadzorowanie merytoryczne i jakościowe ich pracy - określanie terminów na wykonanie zadań, wyznaczanie zamierzonych celów oraz wskazywanie właściwego toku postępowania. Będzie Pan koordynować rozwiązania odrębnych branż, m.in. sanitarnej, elektroenergetycznej, pod względem zachowania poprawności przyjętych rozwiązań pod względem ewentualnych kolizji stanu projektowanego, lokalizacji ich elementów projektowanych w normatywnych odległościach, np. od szerokości skrajni drogowej oraz zgodności z wymogami inwestora. Na stanowisku projektanta samodzielnie będzie Pan organizować czas pracy i miejsce jej wykonywania. Jako projektant będzie Pan odpowiedzialny za cały proces projektowy danej inwestycji, włącznie z reprezentowaniem inwestora oraz pełnieniem nadzoru autorskiego już w trakcie realizacji robót budowalnych - klasyfikowanie koniecznych zmian (m.in. w przypadku rozbieżności zagospodarowania terenu występującego na etapie projektowania, a odmiennego stanu zastanego w trakcie prowadzenia robót) do uwzględnienia w dokumentacji, umożliwiających wykonanie inwestycji poprawnie technicznie oraz w myśl zapisów prawa. Będzie Pan posługiwać się uprawnieniami budowalnymi, cała odpowiedzialność zawodowa za poprawność przyjętych rozwiązań projektowych będzie spoczywać na Panu.

Zasadniczymi różnicami w czynnościach wykonywanych przez Pana, jako asystent projektanta w ramach UoP, a projektant prowadzący działalność gospodarczą są:

–    brak odpowiedzialności zawodowej;

–    brak decyzyjności;

–    wykonywanie ściśle określonych zadań na podstawie sposobu ich realizacji, wskazanego przez projektanta;

–    podporządkowanie projektantowi pod względem czasu i miejsca pracy;

–    gdy jako projektant, w ramach prowadzenia działalności gospodarczej będzie:

–    wykonywać czynności w pełni samodzielnie, decydując o sposobie ich realizacji;

–    podlegać ustawie prawo budowalne - odpowiedzialność zawodowa;

–    przydzielać zadania asystentom wraz z weryfikacją ich rezultatów oraz czasu pracy;

–    reprezentować inwestora;

–    koordynować rozwiązania projektowe międzybranżowo;

–    wykonywać pracę na własne ryzyko gospodarcze;

–    sprawować nadzór autorski zgodnie z ustawą prawo budowlane.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania pozostałe wyłączenia (niebędące przedmiotem interpretacji) zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie złożył Pan oświadczenia, właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej planuje Pan na lipiec bieżącego roku - zgodnie z wnioskiem. Oświadczenie złoży Pan w ustawowym terminie, tj. podczas składania wniosku CEIDG-1 o wpis do CEIDG.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym planuje Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie prowadził Pan działalności gospodarczej (będzie to Pana pierwsza działalność gospodarcza, prowadzona kiedykolwiek), w związku z tym przychody z tytułu jej prowadzenia wyłącznie samodzielnie nie przekroczyły 2 000 000 euro oraz nie przekroczą w kolejnych, poszczególnych latach (już po skorzystaniu z opodatkowania w formie ryczałtu).

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym mam prawo opodatkować przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sytuacji gdy działalność będzie wykonywana na rzecz podmiotu będącego byłym pracodawcą (rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej poprzedzone zostanie rozwiązaniem obecnej umowy o pracę z obecnym pracodawcą, tym samym w momencie rozpoczęcia działalności należy go określić jako byłego pracodawcę), natomiast odpowiedzialność zawodowa różnić się będzie znacząco oraz zakres wykonywanych obowiązków nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi na stanowisku asystenta?

Pana stanowisko w sprawie

W związku z rozwojem zawodowym - zdobytym wieloletnim doświadczeniem na stanowisku asystenta - oraz uzyskanymi uprawnieniami budowlanymi w 2024 r. zamierza Pan rozpocząć świadczenie usług jako projektant, również obecnemu pracodawcy.

W Pana ocenie, zakres wykonywanej pracy, jako projektant, znacząco będzie się różnić od czynności realizowanych na stanowisku asystenta, zarówno pod względem wykonywanych prac oraz samodzielności podejmowanych działań.

Asystent nie podejmuje samodzielnie decyzji, realizuje zadania powierzone przez projektanta oraz podlega jego kontroli. Jego czas i miejsce pracy są ściśle określone. Czynności wykonywane w ramach opracowywania dokumentacji projektowej są ograniczone co do złożoności powierzanych zadań. Asystent nie odpowiada za podejmowane decyzje - realizuje polecenia projektanta.

Projektant odpowiada samodzielnie za podejmowane decyzje w całym procesie projektowym - ponosi odpowiedzialność zawodową zgodnie z ustawą PB. Projektant organizuje pracę, którą wykonuje bez nadzoru, nie tylko swoją, ale również asystentów. Zakres realizowanych czynności jest całkowicie odmienny od tych wykonywanych przez asystenta.

Tym samym poziom odpowiedzialności zawodowej oraz zakres wykonywanych czynności w sposób istotny będą się różnić od tych wykonywanych na stanowisku asystenta.

Z uwagi na przytoczone różnice w zakresie wykonywanych czynności oraz charakterze wykonywanej pracy możliwość skorzystania z prawa do opodatkowania przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy ZPDOF uznaje Pan za prawidłowe, tj. nie zachodzi przesłanka:

–    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, które to usługi są tożsame z czynnościami wykonywanymi w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywane w roku podatkowym bieżącym w ramach stosunku pracy - w myśl art. 6 ust 1. w zw. z art. 8 ust. 2 ZPDOF.

W związku z czym uważa Pan, że ma prawo do opodatkowania przychodów, które będą uzyskiwane z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jak powyżej.

Jednocześnie informuje Pan, że w analogicznych sprawach dotyczących oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (m.in. 0114-KDIP3-1.4011.346.2024.2.BS z dnia 13 czerwca 2024 r. oraz 0115-KDST2-2.4011.717.20025.2.PR z dnia 13 lutego 2026 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowiska wnioskodawców za prawidłowe. Ww. interpretacje również dotyczyły zmiany wykonywanych czynności, na rzecz obecnego/byłego pracodawcy, w związku z uzyskaniem oraz rozpoczęciem posługiwania się uprawnieniami zawodowymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z treści wniosku wynika, że od 31 sierpnia 2021 r. jest Pan zatrudniony na stanowisku asystenta projektanta branży drogowej przez X Sp. z o.o.

Na stanowisku asystenta projektanta nie pełni Pan samodzielnej funkcji technicznej, jest to stanowisko wyłącznie pomocnicze. Zakres wykonywanych czynności odbywa się pod stałym nadzorem projektanta. Wykonywane przez Pana czynności obejmują opracowywanie elementów dokumentacji projektowej, wskazanych przez projektanta, wykonywanie projektów stałych oraz czasowych organizacji ruchu poprzez tworzenie rysunków - lokalizowanie oznakowania poziomego, pionowego oraz urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego na zakresie objętym opracowaniem. Całość prac odbywa się po uprzednim wskazaniu przez projektanta czynności jakie należy wykonać oraz metodologii i rezultatu do osiągnięcia, tj. praca odbywa się zgodnie z procedurami i standardami wymaganymi przez projektanta (wymaga jego końcowej akceptacji), włącznie z ustalonym przez niego harmonogramem.

30 grudnia 2024 r. uzyskał Pan uprawnienia budowlane do projektowania bez ograniczeń w specjalności inżynieryjnej drogowej, jednocześnie charakter zatrudnienia, tj. stanowisko oraz zakres wykonywanych czynności pozostały bez zmian. Kontynuacja umowy miała na celu dalsze pogłębianie wiedzy oraz zdobywanie niezbędnego doświadczenia w zawodzie.

Od lipca 2026 roku rozpocznie Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, co zostanie poprzedzone rozwiązaniem umowy z obecnym pracodawcą, a następnie zawrze Pan z tym samym pracodawcą umowę B2B. W przypadku świadczenia usług projektowych na podstawie umowy o współpracy zawartej z tym samym pracodawcą, jako projektant, zakres wykonywanych czynności nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi, jako asystent. Jako projektant będzie Pan samodzielnie podejmować decyzje dotyczące toku postępowania podczas opracowywania całej dokumentacji projektowej lub rozwiązywania danego problemu inżynierskiego wynikłego w trakcie prac, bez nadzoru innych osób. Dobór metod obliczeniowych, np. do zaprojektowania konstrukcji nawierzchni będzie zależeć wyłącznie od Pana preferencji. Do wykonywanych czynności będzie należeć również przydzielanie zadań asystentom oraz nadzorowanie merytoryczne i jakościowe ich pracy - określanie terminów na wykonanie zadań, wyznaczanie zamierzonych celów oraz wskazywanie właściwego toku postępowania. Będzie Pan koordynować rozwiązania odrębnych branż, m.in. sanitarnej, elektroenergetycznej, pod względem zachowania poprawności przyjętych rozwiązań pod względem ewentualnych kolizji stanu projektowanego, lokalizacji ich elementów projektowanych w normatywnych odległościach, np. od szerokości skrajni drogowej oraz zgodności z wymogami inwestora. Na stanowisku projektanta samodzielnie będzie Pan organizować czas pracy i miejsce jej wykonywania. Jako projektant będzie Pan odpowiedzialny za cały proces projektowy danej inwestycji, włącznie z reprezentowaniem inwestora oraz pełnieniem nadzoru autorskiego już w trakcie realizacji robót budowalnych - klasyfikowanie koniecznych zmian (m.in. w przypadku rozbieżności zagospodarowania terenu występującego na etapie projektowania, a odmiennego stanu zastanego w trakcie prowadzenia robót) do uwzględnienia w dokumentacji, umożliwiających wykonanie inwestycji poprawnie technicznie oraz w myśl zapisów prawa. Będzie Pan posługiwać się uprawnieniami budowalnymi, cała odpowiedzialność zawodowa za poprawność przyjętych rozwiązań projektowych będzie spoczywać na Panu.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze okoliczności faktyczne sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeśli faktycznie, jak wynika z treści wniosku, usługi, które będzie Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dla X Sp. z o.o. jako projektant branży drogowej w oparciu o umowę B2B, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ww. Pracowni, w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług jako projektant dróg na rzecz tego podmiotu nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślić należy, że warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełnienie warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.