Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.308.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani 4 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. A (dalej: „Wnioskodawczyni”) prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą (...) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni współpracuje z podmiotem będącym producentem oprogramowania oraz integratorem aplikacji (dalej: „zleceniodawca”), który świadczy usługi technologiczne i biznesowe dla szerokiej gamy klientów. Wnioskodawczyni współpracuje ze zleceniodawcą na podstawie umowy z 2 grudnia 2024 r. W związku z podjętą współpracą do zakresu obowiązków Wnioskodawczyni jako świadczącej usługi na rzecz zleceniodawcy należy:

1)  prowadzenie działań handlowych w zakresie wskazanych projektów zmierzających do pozyskania klientów zainteresowanych nabyciem produktów lub usług zleceniodawcy poprzez: inicjowanie kontaktów handlowych i utrzymywanie relacji z klientami, w tym prowadzenie działań posprzedażowych wobec klientów, identyfikowanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, prezentowanie oferty zleceniodawcy, organizowanie i koordynowanie spotkań handlowych;

2)  realizowanie działań wsparcia sprzedaży oraz typu pre-sales: obsługa narzędzi sprzedażowych;

3)  operacyjny i organizacyjny nadzór nad projektami wskazanymi przez zleceniodawcę, poprzez: prowadzenie spotkań projektowych, identyfikowanie ryzyk projektowych oraz informowanie zleceniodawcy o zagrożeniach dla terminowej realizacji projektu, monitorowanie postępu prac oraz realizacji kamieni milowych, koordynowanie współpracy stron w ramach realizowanego projektu.

Należy podkreślić, że zgodnie z treścią umowy zawartej ze zleceniodawcą, Wnioskodawczyni nie jest uprawniona do zawierania umów w imieniu zleceniodawcy, ani do przyjmowania dla zleceniodawcy zapłaty za świadczenie, ani też odbierania ani składania oświadczeń woli ze skutkiem dla zleceniodawcy.

Umowa określająca zasady współpracy stron stanowi również, że decyzja o zawarciu umowy z klientem pozyskanym przez Wnioskodawczynię należy wyłącznie do zleceniodawcy, który samodzielnie określa warunki handlowe, w tym ceny, rabaty oraz pozostałe postanowienia umowne, a Wnioskodawczyni nie jest uprawniona do podejmowania samodzielnych decyzji w zakresie modyfikacji ustalonych przez zleceniodawcę warunków handlowych, w szczególności zmian cen lub udzielania rabatów.

Zgodnie z treścią zawartej umowy, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana także do świadczenia usług o charakterze marketingowym, reklamowym, doradczym ani zarządczym, a jej rola ogranicza się do czynności faktycznych prowadzących do skojarzenia zleceniodawcy z potencjalnym klientem oraz umożliwienia zawarcia umowy. Dodatkowo, Wnioskodawczyni nie jest uprawniona do podejmowania decyzji strategicznych dotyczących działalności zleceniodawcy.

Właściwym w tym miejscu jest wskazanie, że wyżej opisany zakres obowiązków wynikający z umowy można zdefiniować jako:

–    pośrednictwo (przedstawione w pkt 1 i 2 powyżej) polegające na podejmowaniu samodzielnych działań zmierzających do pozyskiwania klientów zainteresowanych nabyciem produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę oraz doprowadzania do zawarcia przez zleceniodawcę umów z tymi klientami; usługi pośrednictwa komercyjnego realizowane są poprzez: identyfikowanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, inicjowanie kontaktów handlowych, prezentowanie oferty produktowej i usługowej zleceniodawcy, przekazywanie materiałów marketingowych i ofertowych, organizowanie i koordynowanie spotkań handlowych, utrzymywanie relacji z klientami do momentu zawarcia umowy przez zleceniodawcę (dalej: „Pośrednictwo komercyjne”);

–    zarządzanie projektami (przedstawione w pkt 3 powyżej) polegające na organizacyjnym i operacyjnym nadzorze nad realizacją projektów wskazanych przez zleceniodawcę; realizowany jest poprzez: opracowywanie i aktualizowanie harmonogramów realizacji projektów, monitorowanie postępu prac oraz realizacji kamieni milowych, organizowanie i prowadzenie spotkań projektowych, koordynowanie współpracy zespołów zaangażowanych w realizację projektu, prowadzenie dokumentacji projektowej o charakterze organizacyjnym, sporządzanie raportów dotyczących realizacji projektu i przekazywanie ich zleceniodawcy, identyfikowanie ryzyk projektowych oraz informowanie zleceniodawcy o zagrożeniach dla terminowej realizacji projektu (dalej: „Project management”).

W ocenie Wnioskodawczyni opisane we wniosku usługi mieszczą się, zgodnie z przyjętą przez nią klasyfikacją, w grupowaniach PKWiU 74.90.12.0 dla pośrednictwa komercyjnego oraz 70.22.20.0 dla usług z zakresu Project Management.

W związku z wyborem w roku 2026 sposobu opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawczynię usług w ramach wykonywanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i złożeniem przez Wnioskodawczynię oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, Wnioskodawczyni kierując niniejszy wniosek chce potwierdzić, że do świadczonych przez nią usług pośrednictwa komercyjnego oraz Project management właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%.

Do wykonywanej działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o PPE, który stanowi, że opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

–    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o PPE;

–    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

–    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

–    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

–    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wnioskodawczyni wskazuje, że:

–    usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

–    wykonując te usługi, Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

–    ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności świadczonych oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych.

Wnioskodawczyni w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, w myśl art. 6 ust. 4 ustawy o PPE.

Uzupełnienie

Projekty, nad którymi Wnioskodawczyni sprawuje nadzór operacyjny i organizacyjny (tzw. Project management), dotyczą szeroko pojętej branży informatycznej. Ich głównym przedmiotem jest proces dostarczenia i wdrożenia produktów oprogramowania wytwarzanego przez zleceniodawcę.

Precyzując, realizacja wyżej wspomnianych projektów obejmuje:

1.  Dostarczanie gotowych systemów informatycznych z portfolio zleceniodawcy.

Wdrażanie u klienta docelowego zaawansowanych systemów IT. Projekty te dotyczą w szczególności wdrażania rozwiązań takich jak: (...)

2.  Realizacja dedykowanych rozwiązań IT.

Stworzeniu od podstaw zindywidualizowanych systemów informatycznych, zaprojektowanych i zaprogramowanych przez zleceniodawcę pod unikalne zamówienie i specyfikację konkretnego klienta (...).

Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, rola Wnioskodawczyni w wyżej wymienionych projektach ma charakter wyłącznie administracyjny, operacyjny i organizacyjny. Zgodnie z przedłożonym opisem stanu faktycznego, jej zadania sprowadzają się do prowadzenia spotkań projektowych, identyfikowania ryzyk projektowych oraz informowania zleceniodawcy o zagrożeniach dla terminowej realizacji projektu, monitorowania postępu prac oraz realizacji kamieni milowych, koordynowania współpracy stron w ramach realizowanego projektu. Co istotne, Wnioskodawczyni nie jest uprawniona do podejmowania decyzji strategicznych dotyczących działalności zleceniodawcy, do projektowania architektury systemów informatycznych, tworzenia lub modyfikowania oprogramowania ani do opracowywania koncepcji technicznych rozwiązań.

Klienci pozyskiwani przez Wnioskodawczynię w ramach świadczonych przez nią usług zainteresowani są nabyciem specjalistycznych produktów oprogramowania oraz usług informatycznych dostępnych w oferowanym przez zleceniodawcę portfolio.

W wymiarze produktowym mowa o: (...)

Przedmiotem transakcji są zatem w każdym przypadku wyłącznie licencje na oprogramowanie oraz usługi z zakresu wdrożeń systemów teleinformatycznych. Wnioskodawczyni zwraca uwagę na fakt, iż w ramach świadczonych usług prowadzi działania handlowe w zakresie wskazanych projektów zmierzające do pozyskania klientów zainteresowanych nabyciem produktów lub usług zleceniodawcy, a rola Wnioskodawczyni ogranicza się do czynności faktycznych prowadzących do skojarzenia zleceniodawcy z potencjalnym klientem oraz umożliwienia zawarcia umowy. Przy czym decyzja o zawarciu umowy należy wyłącznie do zleceniodawcy.

Przedmiotem transakcji, do których dochodzi w wyniku świadczonych przez Wnioskodawczynię usług jest sprzedaż licencji rozumiana jako udostępnianie licencji na oprogramowanie wytworzone przez zleceniodawcę oraz sprzedaż specjalistycznych usług wdrożeniowych realizowanych przez zleceniodawcę na rzecz podmiotów trzecich.

W celu usunięcia jakichkolwiek wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy usług:

- pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich,

- pośrednictwa w usługach turystycznych,

- pośrednictwa w sprzedaży hurtowej,

- pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego,

- pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe,

- pośrednictwa w sprzedaży budynków mieszkalnych i gruntów.

Okoliczność, iż docelowymi nabywcami systemów informatycznych zleceniodawcy są m.in. (...), nie zmienia charakteru zawieranych umów. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi koncentrują się na wsparciu komercjalizacji oprogramowania, co wyklucza jej udział w dystrybucji lub obrocie instrumentami finansowymi, polisami czy usługami bankowymi.

Przedmiotem działalności zleceniodawcy jest szeroko pojęta produkcja oprogramowania. Zleceniodawca jest podmiotem z branży technologicznej, działającym jako twórca oprogramowania oraz integrator aplikacji biznesowych. Jego działalność opiera się na projektowaniu, tworzeniu i wdrażaniu autorskich systemów informatycznych.

Świadczenie usług objętych wnioskiem nie będzie następować na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kontrahent, na rzecz którego Wnioskodawczyni świadczy usługi opisane we wniosku prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki akcyjnej.

Wnioskodawczyni nie posiada statusu akcjonariusza, udziałowca ani wspólnika w spółce będącej kontrahentem. Wnioskodawczyni nie pełni również funkcji członka zarządu, prokurenta ani członka organów nadzorczych spółki.

Pytanie

Czy przychody, które Wnioskodawczyni uzyskała i będzie uzyskiwać z tytułu świadczenia usług Pośrednictwa komercyjnego oraz Project management podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody, które uzyskała i będzie uzyskiwać z tytułu świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego oraz Project management podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o PPE, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o PPE działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie PKWiU, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o PPE opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o PIT.

Z kolei art. 6 ust. 4 ustawy o PPE przewiduje, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Jednocześnie możliwość opodatkowania w formie ryczałtu jest wyłączona w przypadkach wskazanych w art. 8 ustawy o PPE.

Wysokość stawek ryczałtu określa art. 12 ust. 1 ustawy o PPE. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Charakter czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię wskazuje, że świadczone przez nią usługi obejmują dwa obszary działalności usługowej, tj. pośrednictwo komercyjne oraz czynności z zakresu organizacyjnego nadzoru nad realizacją projektów (Project management).

W pierwszym z tych obszarów działalność Wnioskodawczyni polega na podejmowaniu działań faktycznych zmierzających do skojarzenia zleceniodawcy z potencjalnymi klientami zainteresowanymi nabyciem oferowanych przez niego produktów lub usług. Czynności te obejmują w szczególności identyfikowanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, inicjowanie i utrzymywanie kontaktów handlowych, prezentowanie oferty zleceniodawcy, organizowanie spotkań handlowych oraz utrzymywanie relacji z klientami do momentu zawarcia umowy przez zleceniodawcę. Tego rodzaju aktywność odpowiada istocie usług pośrednictwa komercyjnego, które polegają na doprowadzaniu do nawiązania relacji gospodarczej pomiędzy przedsiębiorcami, przy czym podmiot pośredniczący nie jest stroną zawieranej umowy i nie kształtuje jej warunków.

W analizowanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie posiada uprawnienia do zawierania umów w imieniu zleceniodawcy, nie jest uprawniona do przyjmowania zapłaty ani składania oświadczeń woli ze skutkiem dla zleceniodawcy. Nie uczestniczy również w ustalaniu warunków handlowych, w tym cen, rabatów czy innych postanowień umownych. Decyzja o zawarciu umowy oraz określeniu jej warunków pozostaje wyłącznie po stronie zleceniodawcy. Oznacza to, że rola Wnioskodawczyni ogranicza się do czynności faktycznych polegających na wyszukiwaniu klientów i umożliwieniu nawiązania relacji handlowej pomiędzy stronami, co stanowi typowy model usług pośrednictwa gospodarczego.

Zgodnie z opisem grupowania PKWiU 74.90.12 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, grupowanie to obejmuje w szczególności:

- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Jednocześnie wskazane grupowanie nie obejmuje:

- usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w PKWiU 66.21.10.0,

- usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w PKWiU 68.31.1,

- usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w PKWiU 68.31.16.0.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że czynności pośrednictwa komercyjnego wykonywane przez Wnioskodawczynię polegające na identyfikowaniu potencjalnych klientów, inicjowaniu kontaktów handlowych, prezentowaniu oferty zleceniodawcy, organizowaniu spotkań handlowych oraz utrzymywaniu relacji z klientami do momentu zawarcia umowy przez zleceniodawcę stanowią w istocie usługi pośrednictwa w interesach, polegające na organizowaniu sprzedaży usług lub produktów na rzecz przedsiębiorcy.

Jednocześnie zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię nie obejmuje usług wskazanych w katalogu wyłączeń dla tego grupowania. W szczególności Wnioskodawczyni nie świadczy usług związanych z wyceną dla towarzystw ubezpieczeniowych ani usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, opisane w stanie faktycznym czynności w zakresie pośrednictwa komercyjnego mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, co potwierdza prawidłowość przyjętej przez nią klasyfikacji statystycznej świadczonych usług.

Drugim elementem działalności Wnioskodawczyni są czynności o charakterze organizacyjnym związane z nadzorem nad realizacją projektów wskazanych przez zleceniodawcę. Czynności te polegają przede wszystkim na monitorowaniu postępu prac, organizowaniu i prowadzeniu spotkań projektowych, koordynowaniu współpracy pomiędzy podmiotami zaangażowanymi w realizację projektu, identyfikowaniu ryzyk projektowych oraz raportowaniu przebiegu prac zleceniodawcy. Zakres tych czynności ma charakter operacyjno-koordynacyjny i sprowadza się do bieżącego wsparcia organizacyjnego procesu realizacji projektów.

Jednocześnie należy podkreślić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach Project management nie obejmują podejmowania decyzji o charakterze strategicznym ani zarządczym dotyczących działalności zleceniodawcy. Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień do, podejmowania decyzji inwestycyjnych ani zarządzania przedsiębiorstwem zleceniodawcy. Jej rola ogranicza się do bieżącej koordynacji realizowanych projektów oraz monitorowania ich przebiegu z perspektywy organizacyjnej.

Zgodnie z opisem grupowania PKWiU 70.22.20.0 (tj. pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych) obejmują one:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Jednocześnie, usługi klasyfikowane w grupie 70.22.20.0 nie obejmują usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0 (które to czynności nie wchodzą w skład czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię). W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, usługi Project management wchodzą w skład grupowania 70.22.20.0.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów ze świadczenia usług wymienionych powyżej stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych wyżej grupowaniach.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, czego przykładem są m.in.:

- interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 20 stycznia 2026 r., nr 0113-KDIPT21.4011.933.2025.2.RK - w której potwierdzono, że analogiczne w stosunku do działalności Wnioskodawczyni czynności polegające na pozyskiwaniu klientów, prezentowaniu ofert, przekazywaniu informacji handlowych oraz kojarzeniu kontrahentów mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego”) i mogą być opodatkowane stawką 8,5%;

- interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 stycznia 2026 r., nr 0115-KDST2-2.4011.640.2025.3.PR, w której organ analizował przypadek podatnika świadczącego usługi polegające na planowaniu, koordynowaniu i nadzorze realizacji projektów; podatnik wskazał, że odpowiada za harmonogram, organizację pracy zespołu, monitorowanie postępów i raportowanie, nie świadczy natomiast doradztwa strategicznego ani nie podejmuje decyzji w zakresie kierunku rozwoju przedsiębiorstwa; w tak zaprezentowanym stanie faktycznym organ potwierdził, że przedstawione czynności podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%;

- interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 19 sierpnia 2025 r., nr 0112-KDSL12.4011.389.2025.2.PS, w której, podatnik zarządzał projektami IT poprzez organizowanie prac zespołów, ustalanie etapów realizacji, kontrolę terminów oraz raportowanie do zleceniodawcy. Organ podkreślił, że czynności te mają charakter operacyjno-koordynacyjny i nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem, co pozwala na zastosowanie stawki ryczałtu w wysokości 8,5%;

- interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 stycznia 2026 r. nr 0113-KDIPT21.4011.907.2025.1.MAP, w której potwierdzono możliwość stosowania stawki 8,5% w stosunku do usług polegających na nadzorze nad wdrożeniem projektów, monitorowaniu harmonogramu, prowadzeniu dokumentacji projektowej i komunikacji z zespołem realizacyjnym, przy wyraźnym braku elementów doradztwa strategicznego lub projektowania rozwiązań technicznych.

Analiza najnowszej praktyki interpretacyjnej organów podatkowych prowadzi zatem do wniosku, że w odniesieniu do usług polegających na operacyjnym wsparciu procesów sprzedażowych oraz techniczno-organizacyjnej koordynacji projektów możliwe jest zastosowanie stawki ryczałtu w wysokości 8,5%. Dotyczy to w szczególności stanów faktycznych, w których podatnik (tak jak Wnioskodawczyni) realizuje zlecenia o charakterze stricte wykonawczym, obejmujące działania typu: pre-sales, inicjowanie i podtrzymywanie relacji handlowych, a także bieżący monitoring projektów.

Dodatkowo, Wnioskodawczyni pragnie wyraźnie zaznaczyć, że wskazane przez nią w niniejszym wniosku symbole PKWiU nie stanowią z jej strony definitywnego, autorytarnego przyporządkowania świadczonych usług do konkretnych grupowań, które miałyby stanowić element stanu faktycznego, wyłączony spod weryfikacji organu. Kody te stanowią wyłącznie wyraz własnego stanowiska Wnioskodawczyni i jej osobistej oceny, sformułowanej na podstawie wyczerpująco przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego (oraz w oparciu o podobne rozstrzygnięcia organów podatkowych). Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, choć wnioskodawca jest zobligowany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (w tym podania sugerowanego symbolu PKWiU, co Wnioskodawczyni uczyniła), to ostateczna weryfikacja poprawności przyporządkowania opisanych usług do danej pozycji klasyfikacyjnej należy do obowiązków organu wydającego interpretację. Weryfikacja ta stanowi nieodłączny element oceny prawnej, niezbędnej do prawidłowego określenia stawki podatkowej. Organy podatkowe nie są bowiem związane klasyfikacją dokonaną przez podatnika ani przez organ statystyki publicznej. Jeżeli więc zdaniem tut. organu podatkowego świadczone usługi powinny być zaklasyfikowane w inny sposób, organ w ramach oceny prawnej tych usług powinien przedstawić własne stanowisko w tym zakresie.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że po dokonaniu przez tutejszy organ analizy wyczerpująco opisanego, rzeczywistego charakteru świadczonych przez nią usług (polegających na pośrednictwie komercyjnym oraz Project management), usługi te powinny zostać zakwalifikowane do wskazanych w uzasadnieniu grupowań. W konsekwencji, determinować to powinno prawo Wnioskodawczyni do opodatkowania uzyskiwanych z tego tytułu przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o PPE.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z treści wniosku wynika, że dla kontrahenta z branży informatycznej, którego głównym przedmiotem działalności jest dostarczanie i wdrażanie oprogramowania, świadczy Pani usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego oraz zarządzania projektami jako Project managment. Pani zakres obowiązków wynikający z umowy to:

1.  prowadzenie działań handlowych w zakresie wskazanych projektów zmierzających do pozyskania klientów zainteresowanych nabyciem produktów lub usług zleceniodawcy poprzez: inicjowanie kontaktów handlowych i utrzymywanie relacji z klientami, w tym prowadzenie działań posprzedażowych wobec klientów, identyfikowanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, prezentowanie oferty zleceniodawcy, organizowanie i koordynowanie spotkań handlowych;

2.  realizowanie działań wsparcia sprzedaży oraz typu pre-sales: obsługa narzędzi sprzedażowych;

3.  operacyjny i organizacyjny nadzór nad projektami wskazanymi przez zleceniodawcę, poprzez: prowadzenie spotkań projektowych, identyfikowanie ryzyk projektowych oraz informowanie zleceniodawcy o zagrożeniach dla terminowej realizacji projektu, monitorowanie postępu prac oraz realizacji kamieni milowych, koordynowanie współpracy stron w ramach realizowanego projektu.

Dla świadczonych usług wskazała Pani klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” (usługi nr 1 i nr 2) oraz 70.22.20.0. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (usługa nr 3), zaznaczyła jednak, że wskazane przez nią w niniejszym wniosku symbole PKWiU nie stanowią z jej strony definitywnego, autorytarnego przyporządkowania świadczonych usług do konkretnych grupowań, które miałyby stanowić element stanu faktycznego, wyłączony spod weryfikacji organu.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:

·      kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

·      kategoria 70.22.2 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·      pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

Pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Z kolei grupowanie PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi pośrednictwa polegające na podejmowaniu samodzielnych działań zmierzających do pozyskiwania klientów zainteresowanych nabyciem produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę oraz doprowadzania do zawarcia przez zleceniodawcę umów z tymi klientami, realizowane poprzez identyfikowanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, inicjowanie kontaktów handlowych, prezentowanie oferty produktowej i usługowej zleceniodawcy, przekazywanie materiałów marketingowych i ofertowych, organizowanie i koordynowanie spotkań handlowych, utrzymywanie relacji z klientami do momentu zawarcia umowy przez zleceniodawcę, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia ww. usług, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast świadczone przez Panią usługi obejmujące organizacyjny i operacyjny nadzór nad realizacją projektów wskazanych przez zleceniodawcę, realizowany poprzez opracowywanie i aktualizowanie harmonogramów realizacji projektów, monitorowanie postępu prac oraz realizacji kamieni milowych, organizowanie i prowadzenie spotkań projektowych, koordynowanie współpracy zespołów zaangażowanych w realizację projektu, prowadzenie dokumentacji projektowej o charakterze organizacyjnym, sporządzanie raportów dotyczących realizacji projektu i przekazywanie ich zleceniodawcy, identyfikowanie ryzyk projektowych oraz informowanie zleceniodawcy o zagrożeniach dla terminowej realizacji projektu, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia ww. usług, które – jak wynika ze wskazanych przez Panią we wniosku okoliczności – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli w ramach ww. czynności nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.