Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.315.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan pismami z 6 i 27 maja 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 1 lipca 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i od 1 stycznia 2025 roku rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, prowadząc ewidencję przychodów zgodnie z przepisami.

Wnioskodawca, na podstawie zawartych umów z kontrahentami, świadczy różnego rodzaju usługi z branży IT oraz usługi organizacyjne, dla których – zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – prowadzi ewidencję umożliwiającą identyfikację przychodów z każdego rodzaju działalności.

W ramach działalności Wnioskodawca świadczy dla swoich kontrahentów m.in.:

1.  Usługi zarządzania projektami (project management services) obejmujące następujące czynności:

-     planowanie strategiczne i koordynacja projektów – opracowanie i realizacja strategii projektowej zgodnej z celami organizacji; koordynacja zbierania wymagań oraz ocena wykonalności zakresu przyszłych projektów; ustalanie priorytetów i kluczowych celów, uwzględniają: dostępne zasoby i harmonogram;

-     zarządzanie zasobami i zespołami projektowymi – optymalizacja przydziału zasobów oraz koordynacja pracy zespołów projektowych; udział w procesie rekrutacji członków zespołu ich motywacja, rozwój oraz rozwiązywanie konfliktów; zapewnienie efektywnej współpracy między uczestnikami projektu;

-     monitorowanie i kontrola realizacji projektów – bieżące nadzorowanie postępów w realizacji zadań projektowych oraz przestrzegania harmonogramu; kontrola budżetu oraz jakości wykonywanych prac zgodnie z założeniami projektowymi i najlepszymi praktykami;

-     zarządzanie ryzykiem i doskonalenie procesów – identyfikacja zagrożeń na etapie realizacji projektu oraz wdrażanie działań prewencyjnych i korygujących; poszukiwanie możliwości optymalizacji procesów zarządzania projektami i wdrażanie najlepszych praktyk w tym zakresie;

-     komunikacja i raportowanie – zarządzanie oczekiwaniami interesariuszy, komunikacja z klientami i partnerami biznesowymi; przygotowywanie raportów na temat postępów, ryzyk oraz wyników projektów; zapewnienie przejrzystości i spójności informacji przekazywanych interesariuszom;

-     zarządzanie portfelem projektów – nadzór nad realizacją portfela projektów w organizacji, zapewnienie ich zgodności ze strategią firmy oraz optymalizacja wykorzystania zasobów; analiza wyników i efektywności projektów na poziomie strategicznym;

-     tworzenie i utrzymanie dokumentacji projektowej – sporządzanie, aktualizacja i archiwizacja dokumentacji projektowej zgodnie z przyjętymi standardami; zapewnienie kompletności i zgodności dokumentacji ze strukturami zarządzania projektami.

2.  Usługi administrowania i utrzymania infrastruktury IT, mają charakter techniczny i organizacyjny, obejmują następujące czynności:

-     monitorowanie poprawności działania serwerów i urządzeń sieciowych;

-     wykonywanie kopii bezpieczeństwa;

-     aktualizacja systemów;

-     usuwanie awarii i bieżące wsparcie techniczne;

-     informowanie o stanie infrastruktury i rekomendowanie działań naprawczych.

Usługi zarządzania infrastrukturą serwerową obejmujące następujące czynności:

-     konfigurację i uruchomianie serwerów oraz środowisk wirtualnych;

-     monitorowanie wydajności i dostępności systemów;

-     utrzymanie stabilności działania serwerów;

-     wdrażanie procedur bezpieczeństwa i aktualizacji systemów;

-     wsparcie użytkowników w zakresie korzystania z infrastruktury serwerowej.

3.  Usługi wsparcia technicznego dla infrastruktury serwerowej obejmujące następujące czynności:

-     konfigurację i uruchomianie serwerów oraz środowisk wirtualnych;

-     monitorowanie wydajności i dostępności systemów;

-     utrzymanie stabilności działania serwerów;

-     wdrażanie procedur bezpieczeństwa i aktualizacji systemów;

-     wsparcie użytkowników w zakresie korzystania z infrastruktury serwerowej.

4.  Usługi wsparcia technicznego dla infrastruktury serwerowej obejmujące następujące czynności:

-     pomoc użytkownikom i administratorom systemów w diagnozowaniu i rozwiązywaniu problemów eksploatacyjnych;

-     konsultacje w zakresie obsługi systemów;

-     pomoc techniczna.

5.  Usługi szkoleniowe obejmujące następujące czynności:

-     prowadzenie szkoleń i warsztatów z zakresu obsługi systemów informatycznych, narzędzi biurowych, infrastruktury serwerowej oraz bezpieczeństwa IT, szkolenia mają charakter praktyczny i są kierowane do pracowników firmy.

6.  Usługi w zakresie infrastruktury obliczeniowej:

-     usługi hostingu;

-     przechowywanie danych cyfrowych.

Wszystkie wymienione usługi mają charakter techniczny, eksploatacyjny, organizacyjny i szkoleniowy, nie są usługami związanymi z tworzeniem oprogramowania, doradztwem informatycznym ani konsultingiem.

Uzupełnienie wniosku

Jednoznaczne wskazanie PKWiU:

1.  usługi zarządzania projektami – PKWiU 70.22.20.0,

2.  usługi administrowania i utrzymania infrastruktury IT – PKWiU 62.09.20.0,

3.  usługi zarządzania infrastrukturą serwerową – PKWiU 62.09.20.0,

4.  usługi wsparcia technicznego – PKWiU 62.09.20.0,

5.  usługi szkoleniowe – PKWiU 85.59.19.0,

6.  usługi hostingu i infrastruktury obliczeniowej – PKWiU 63.11.19.0.

Szczegółowa charakterystyka usług:

Ad. 2. Administrowanie i utrzymanie infrastruktury IT:

a)  Zadania:

Usługi pomocy technicznej w zakresie administracji i utrzymania serwerów fizycznych (...), środowisk wirtualnych oraz infrastruktury chmurowej, obejmujące w szczególności:

-     monitorowanie działania serwerów poprzez sprawdzanie dostępności usług, poziomu obciążenia oraz reagowanie na alerty systemowe,

-     wykonywanie kopii zapasowych tzw. kopii bezpieczeństwa, instalacja aktualizacji systemowych usuwanie awarii w tym restart usług,

-     usuwanie błędów systemowych, przywracanie kopii zapasowych,

-     wsparcie techniczne użytkowników końcowych, polegające na rozwiązywaniu bieżących problemów i przywracaniu działania systemów i aplikacji, informowanie o stanie infrastruktury.

b) Zakres:

-      bieżąca obsługa techniczna infrastruktury IT, czynności eksploatacyjne i utrzymaniowe.

c) Efekt:

-      zapewnienie ciągłości działania systemów informatycznych.

d) Wykorzystanie:

-      zleceniodawca korzysta z działającej infrastruktury IT.

Dodatkowe doprecyzowanie:

W odniesieniu do usług będących przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na analizie potrzeb klienta, doradztwie informatycznym ani rekomendowaniu rozwiązań technologicznych. Czynności realizowane są na podstawie wytycznych zleceniodawcy i mają charakter odtwórczy oraz techniczny.

Ad. 3. Zarządzanie infrastrukturą serwerową:

a)  Zadania:

-      konfiguracja serwerów zgodnie z wytycznymi zleceniodawcy,

-      monitorowanie wydajności poprzez kontrolę działania usług i dostępności systemów,

-      instalacja aktualizacji, poprawek oraz zmiany konfiguracji systemowej.

b)  Zakres:

-      utrzymanie i nadzór techniczny nad środowiskiem serwerowym.

c)  Efekt:

-      zapewnienie stabilności i bezpieczeństwa infrastruktury.

d) Wykorzystanie:

-      infrastruktura służy do bieżącej działalności klienta.

Dodatkowe doprecyzowanie:

Wskazane we wniosku usługi nie obejmują projektowania rozwiązań ani doradztwa w zakresie infrastruktury IT. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji architektonicznych - realizuje wyłącznie czynności techniczne.

Ad. 4. Wsparcie techniczne

a)  Zadania:

-     rozwiązywanie bieżących problemów technicznych (np. problemy z logowaniem, błędy aplikacji),

-     pomoc użytkownikom w korzystaniu z systemów (np. pomoc w logowaniu, usuwanie błędów użytkownika, przywracanie działania aplikacji),

-     diagnozowanie usterek oraz przywracanie działania systemów.

b) Zakres:

-     bieżące wsparcie eksploatacyjne.

c) Efekt:

-     przywrócenie prawidłowego działania systemów.

d) Wykorzystanie:

-     użytkownicy mogą korzystać z systemów bez zakłóceń.

Dodatkowe doprecyzowanie:

Usługi mają charakter reaktywny i techniczny – nie obejmują doradztwa ani analiz.

Ad. 6. Hosting i infrastruktura obliczeniowa:

a)  Zadania:

-      udostępnianie zasobów serwerowych,

-      przechowywanie danych,

-      zapewnienie dostępności usług (kontrola działania serwera i usług hostingowych).

b) Zakres:

-      zapewnienie infrastruktury technicznej.

c) Efekt:

-      dostęp do środowiska hostingowego.

d) Wykorzystanie:

-      klient wykorzystuje infrastrukturę do własnych celów.

Wyjaśnienie pojęć:

-     urządzenia sieciowe – urządzenia służące do transmisji danych takie jak (...);

-     systemy – systemy operacyjne i aplikacje działające na infrastrukturze IT;

-     infrastruktura – zasoby techniczne obejmujące sprzęt, oprogramowanie i sieci.

Pytania

1.  Czy opisane we wniosku przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług project management, polegających na organizacji i koordynacji zadań projektowych, klasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2.  Czy opisane we wniosku przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług administrowania i utrzymania infrastruktury IT (PKWiU 62.09.20.0), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

3.  Czy opisane we wniosku przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług zarządzania infrastrukturą serwerową (PKWiU 62.09.20.0), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

4.  Czy opisane we wniosku przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług wsparcia technicznego dla infrastruktury serwerowej (PKWiU 62.09.20.0), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

5.  Czy opisane wyżej przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług szkoleniowych, klasyfikowanych według PKWiU 85.59.19.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

6.  Czy opisane we wniosku przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług w zakresie infrastruktury obliczeniowej, w tym usług hostingu sklasyfikowanych według PKWiU 63.11, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

1.  Wskazane usługi zarządzania projektami polegają na całościowym prowadzeniu projektów, w tym ich planowaniu i nadzorowaniu, a nie na doradzaniu w zakresie ich realizacji. Nie powinny być zatem traktowane jako czynności związane z doradztwem. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 8,5% znajduje zastosowanie do działalności usługowej, o ile ustawa nie przewiduje wyższej stawki. Usługi nie polegają na udzielaniu zaleceń co do strategii biznesowych, finansowych czy organizacyjnych, a jedynie na bieżącym planowaniu i koordynacji działań projektowych. Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, nie obejmują tworzenia ani rozwoju oprogramowania, doradztwa IT czy konsultingu technologicznego. Usługi project management odpowiadają PKWiU 70.22.20.0, które korzystają ze stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

2.  Wskazane usługi administrowania i utrzymania infrastruktury IT mają charakter techniczny i organizacyjny, nie obejmują tworzenia ani rozwoju oprogramowania, doradztwa IT czy konsultingu technologicznego. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 8,5% znajduje zastosowanie do działalności usługowej, o ile ustawa nie przewiduje wyższej stawki. Usługi administrowania i utrzymania infrastruktury IT mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 62.09.20.0 („pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”), które również korzystają ze stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

3.  Wskazane usługi zarządzania infrastrukturą serwerową w efekcie zapewniają prawidłowo działającą, bezpieczną i zoptymalizowaną infrastrukturę techniczną, która umożliwia funkcjonowanie systemów informatycznych klientów. Świadczone usługi mają charakter techniczny i organizacyjny, nie obejmują tworzenia ani rozwoju oprogramowania, doradztwa IT czy konsultingu technologicznego. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 8,5% znajduje zastosowanie do działalności usługowej, o ile ustawa nie przewiduje wyższej stawki. Usługi zarządzania serwerami mogą być klasyfikowane do PKWiU 62.09.20.0 („pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”), co uprawnia do stosowania stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

4.  Wskazane usługi wsparcia technicznego dla infrastruktury serwerowej koncentrują się na zapewnieniu ciągłości działania systemów informatycznych. Świadczone usługi mają charakter techniczny, eksploatacyjny oraz organizacyjny, nie obejmują tworzenia ani rozwoju oprogramowania, doradztwa IT czy konsultingu technologicznego. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 8,5% znajduje zastosowanie do działalności usługowej, o ile ustawa nie przewiduje wyższej stawki. Usługi wsparcia technicznego dla infrastruktury serwerowej mogą być klasyfikowane do PKWiU 62.09.20.0 („pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”), które korzystają ze stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

5.  Wskazane usługi szkoleniowe (PKWiU 85.59.19.0) są bezpośrednio objęte stawką 8,5%.

6.  Wskazane usługi w zakresie infrastruktury obliczeniowej. Usługi sklasyfikowane według PKWiU 63.11 (usługi hostingu) mają charakter techniczny i eksploatacyjny. Usługi nie polegają na analizie ani przetwarzaniu danych klientów, a jedynie na udostępnianiu i utrzymaniu infrastruktury obliczeniowej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 8,5% znajduje zastosowanie do działalności usługowej, o ile ustawa nie przewiduje wyższej stawki. Świadczone usługi nie obejmują tworzenia ani rozwoju oprogramowania, doradztwa IT czy konsultingu technologicznego.

W związku z powyższym, wszystkie wymienione przychody powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, co znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych w analogicznych przypadkach na przestrzeni lat.

Przykładowo:

-     Interpretacja indywidualna z dnia 19.12.2022 r. numer 0113-KDIPT2-1.4011.784.2022.2.KD;

-     Interpretacja indywidualna z dnia 17.01.2023 r. numer 0115-KDIT1.4011.668.2022.2.DB;

-     Interpretacja indywidualna z dnia 19.12.2023 r. numer 0113-KDIPT2-1.4011.724.2023.2.ID;

-     Interpretacja indywidualna z dnia 15.01.2024 r. numer 0112-KDSL1-1.4011.445.2023.3.MW;

-     Interpretacja indywidualna z dnia 10.03.2025 r. numer 0112-KDSL1-1.4011.28.2025.2.MJ;

-     Interpretacja indywidualna z dnia 04.06.2025 r. numer 0112-KDSL1-1.4011.209.2025.4.AK;

-     Interpretacja indywidualna z dnia 12.06.2025 r. numer 0112-KDIP3-1.4011.298.2025.2.BS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy na podstawie zawartych umów z kontrahentami, świadczy Pan różnego rodzaju usługi z branży IT oraz usługi organizacyjne.

W ramach działalności świadczy Pan dla swoich kontrahentów m.in.:

1)  usługi zarządzania projektami (project management services), dla których wskazał klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,

2)  usługi administrowania i utrzymania infrastruktury IT, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 62.09.20.0 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

3)  usługi zarządzania infrastrukturą serwerową, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

4)  usługi wsparcia technicznego dla infrastruktury serwerowej, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

5)  usługi szkoleniowe, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

6)  usługi w zakresie infrastruktury obliczeniowej, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzi Pan ewidencję umożliwiającą identyfikację przychodów z każdego rodzaju działalności.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług mieszących się w grupowaniu:

-     70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

-     62.09.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami w zakresie instalowania oprogramowania, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

-     63.11.19.0, które – jak wynika z opisu sprawy – nie są usługami przetwarzania danych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

-     85.59.19.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawodawca bowiem cały dział PKWiU 85 objął stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyskał Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, w szczególności związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1) oraz doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana klasyfikacje PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego we wniosku grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.