Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.331.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniach 25 marca i 22 maja 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 2 grudnia 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.) i rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%.

Wnioskodawca świadczy różne usługi dla brytyjskiej spółki Ltd (Limited), będącej odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „spółka”). Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0) polegają w szczególności na:

–    zarządzaniu projektami krótko i długoterminowymi,

–    koordynacji działań w fazach inicjowania oraz przygotowania projektów,

–    planowaniu projektu, harmonogramowaniu, budżetowaniu oraz definiowaniu zakresu projektu,

–    podziale prac projektowych oraz koordynacji zadań wykonywanych przez analityków biznesowych, analityków systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów, administratorów systemów oraz inżynierów infrastruktury chmurowej,

–    bieżącym zarządzaniu sprawami związanymi z realizacją projektu,

–    monitorowaniu, koordynowaniu oraz raportowaniu pracy zespołu projektowego,

–    zapewnieniu terminowej realizacji kamieni milowych projektu zgodnie z ustalonymi celami.

Natomiast w ramach świadczenia usług z zakresu manualnego testowania oprogramowania (PKWiU 62.02.30.0) Wnioskodawca zajmuje się w szczególności:

–    wykonywaniem czynności związanych z manualnym testowaniem oprogramowania,

–    weryfikacją zgodności produktu (oprogramowania) z jego specyfikacją, wymaganiami oraz dokumentacją produktu przy wykorzystaniu testów manualnych,

–    przygotowywaniem i utrzymywaniem dokumentacji testowej, w tym przypadków testowych, planów testów oraz raportów z testów,

–    identyfikacją, dokumentowaniem oraz raportowaniem błędów ujawnionych w toku testowania.

Ponadto Wnioskodawca świadczy również usługi doradztwa technicznego związanego z oprogramowaniem, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0, które polegają m.in. na:

–    udzielaniu konsultacji biznesowych i technicznych,

–    opracowywaniu strategii dotyczących nowych produktów i usług,

–    opracowywaniu strategii biznesowych i technicznych związanych z produktami programistycznymi oraz systemami IT,

–    identyfikacji ryzyk technicznych oraz projektowych, a także wsparciu doradczym w podejmowaniu decyzji dotyczących realizacji projektów oraz rozwoju technologii.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca przez cały okres prowadzenia działalności gospodarczej z ostrożności stosował stawkę ryczałtu 15%. Wnioskodawca powziął jednak informację, że stosowana stawka ryczałtu nie odpowiada świadczonym przez niego usługom. W związku z czym chciałby uzyskać potwierdzenie, że opisane we wniosku usługi z zakresu zarządzania projektami i testowania manualnego mogą być opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, a usługi doradztwa technicznego związanego z oprogramowaniem według stawki 12%. Wnioskodawca chciałby nadal opodatkowywać swoją działalność ryczałtem. Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do stosowania w swojej działalności tej formy opodatkowania i przewiduje, że będzie je spełniał również w najbliższej przyszłości.

Należy podkreślić, że czynności opisane we wniosku nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego. Wnioskodawca ma pełną swobodę w zakresie wyboru czasu i miejsca wykonywania usług. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca nie osiąga przychodów ponad 2 mln euro i nie planuje takich przychodów uzyskiwać.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie występują przesłanki negatywne wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie i jest to pierwsza działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Ponadto, w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy. Wnioskodawca nie uzyskuje także przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie

Usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0).

Wnioskodawca świadczy usługi zarządzania projektami IT w roli kierownika projektu, odpowiedzialnego za stronę organizacyjno-wykonawczą realizacji projektu.

Zarządzanie projektami krótko i długoterminowymi.

Wnioskodawca sprawuje bieżący nadzór organizacyjny nad realizacją projektów informatycznych w całym cyklu ich życia, od inicjacji do zamknięcia, zarówno przy projektach kilkutygodniowych, jak i wielomiesięcznych. Czynność ma charakter wykonawczo-organizacyjny. Efektem jest zrealizowany projekt informatyczny zgodny z przyjętymi założeniami wraz z dokumentacją projektową. Zleceniodawca wykorzystuje ten efekt do wywiązania się ze swoich zobowiązań kontraktowych wobec klienta końcowego.

Koordynacja działań w fazach inicjowania i przygotowania projektów.

Wnioskodawca organizuje prace przygotowawcze poprzedzające właściwą realizację projektu, w tym ustala skład zespołu projektowego, zbiera wymagania od interesariuszy, doprecyzowuje założenia projektowe oraz przygotowuje dokumentację wstępną (m.in. kartę projektu, rejestr interesariuszy, wstępny rejestr ryzyk). Efektem jest stan gotowości projektu do uruchomienia, tj. zorganizowany zespół, ustalone założenia i przygotowana dokumentacja inicjująca. Zleceniodawca wykorzystuje ten efekt jako punkt wyjścia do formalnego uruchomienia projektu i rozpoczęcia fazy realizacyjnej.

Planowanie projektu, harmonogramowanie, budżetowanie oraz definiowanie zakresu projektu.

Wnioskodawca opracowuje szczegółowy plan projektu obejmujący harmonogram prac z kamieniami milowymi, budżet kosztowy projektu oraz precyzyjnie zdefiniowany zakres prac, a następnie aktualizuje te dokumenty w toku realizacji. Czynność ma charakter wykonawczy w stosunku do uzgodnionych założeń projektu. Efektem są dokumenty planistyczne (harmonogram, budżet, dokument zakresu), które zleceniodawca wykorzystuje do bieżącego monitorowania postępów, kontroli kosztów oraz rozliczeń z klientem końcowym.

Podział prac projektowych oraz koordynacja zadań zespołu.

Wnioskodawca operacyjnie przydziela zadania poszczególnym członkom zespołu projektowego (analitykom biznesowym, analitykom systemowym, deweloperom różnych specjalizacji, testerom, administratorom systemów oraz inżynierom infrastruktury chmurowej) oraz koordynuje ich pracę na co dzień, w tym prowadzi spotkania operacyjne i reaguje na bieżące problemy organizacyjne. Efektem jest skoordynowana praca zespołu projektowego, którą zleceniodawca wykorzystuje do terminowej realizacji projektu na rzecz klienta końcowego.

Bieżące zarządzanie sprawami związanymi z realizacją projektu.

Wnioskodawca operacyjnie prowadzi projekt na co dzień, podejmuje bieżące decyzje organizacyjne, eskaluje problemy, kontaktuje się z interesariuszami projektu, prowadzi dokumentację projektową oraz reaguje na zmiany zakresowe i harmonogramowe. Czynność ma charakter wykonawczo-kierowniczy. Efektem jest płynnie prowadzony projekt informatyczny realizowany zgodnie z założeniami, harmonogramem i budżetem, który zleceniodawca rozlicza z klientem końcowym.

Monitorowanie, koordynowanie oraz raportowanie pracy zespołu projektowego.

Wnioskodawca na bieżąco kontroluje postępy prac zespołu (m.in. śledząc realizację zadań w narzędziach typu (...)), identyfikuje odchylenia od planu i cyklicznie przygotowuje raporty statusowe (tygodniowe, miesięczne). Wnioskodawca raportuje stan faktyczny, nie opracowuje rekomendacji strategicznych. Efektem są raporty z postępu projektu zawierające informacje o zrealizowanych zadaniach, zidentyfikowanych ryzykach oraz wskaźnikach realizacji. Zleceniodawca wykorzystuje je do bieżącego monitorowania stanu projektu, podejmowania własnych decyzji biznesowych oraz przekazywania informacji klientowi końcowemu.

Zapewnienie terminowej realizacji kamieni milowych projektu.

Wnioskodawca operacyjnie dąży do dotrzymania ustalonych w harmonogramie projektu kamieni milowych, m.in. poprzez priorytetyzację zadań oraz mobilizację zasobów zespołu w okresach krytycznych. Czynność ma charakter wykonawczy w stosunku do przyjętego harmonogramu. Efektem są zrealizowane w terminie kamienie milowe projektu (np. ukończony etap analizy, gotowa wersja MVP, wdrożenie produkcyjne), które zleceniodawca wykorzystuje jako podstawę rozliczeń etapowych z klientem końcowym.

Usługa manualnego testowania oprogramowania (PKWiU 62.02.30.0).

Wnioskodawca świadczy usługi manualnego testowania oprogramowania polegające na ręcznej weryfikacji działania oprogramowania przygotowanego przez deweloperów zleceniodawcy. Czynności Wnioskodawcy w tym zakresie nie obejmują tworzenia oprogramowania, modyfikowania kodu źródłowego, projektowania oprogramowania ani doradztwa.

Wykonywanie manualnych testów oprogramowania.

Wnioskodawca w roli testera ręcznie przeprowadza testy oprogramowania, tj. uruchamia aplikację, wykonuje scenariusze testowe krok po kroku, weryfikuje zachowanie oprogramowania w różnych warunkach użytkowania i porównuje wyniki rzeczywiste z oczekiwanymi.

Weryfikacja zgodności oprogramowania ze specyfikacją, wymaganiami i dokumentacją produktu.

Wnioskodawca porównuje rzeczywiste działanie oprogramowania z założeniami opisanymi w dokumentacji projektowej (specyfikacji wymagań, dokumentacji funkcjonalnej, opisach przypadków użycia) i ustala, czy oprogramowanie spełnia te założenia. Efektem jest udokumentowane potwierdzenie zgodności lub niezgodności poszczególnych funkcjonalności z dokumentacją projektową. Zleceniodawca wykorzystuje go jako potwierdzenie należytego wykonania prac deweloperskich oraz podstawę dalszych działań projektowych (akceptacji produktu, zlecania korekt, wdrożenia).

Przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji testowej.

Wnioskodawca opracowuje i aktualizuje dokumenty wykorzystywane w procesie testowania, tj. przypadki testowe opisujące krok po kroku sposób przetestowania danej funkcjonalności, plany testów określające zakres i podejście do testowania oraz raporty podsumowujące wyniki przeprowadzonych testów. Wnioskodawca nie tworzy ani nie modyfikuje dokumentacji projektowej (wymagań biznesowych, specyfikacji funkcjonalnej). Efektem jest komplet dokumentacji testowej odzwierciedlający przebieg i wyniki procesu testowania. Zleceniodawca wykorzystuje ją jako element dokumentacji projektu, dowód jakościowego wykonania prac oraz materiał odniesienia do kolejnych cykli testowych i deweloperskich.

Identyfikacja, dokumentowanie i raportowanie błędów ujawnionych w toku testowania.

Wnioskodawca wykrywa odchylenia w działaniu oprogramowania od zachowania oczekiwanego, opisuje okoliczności wystąpienia błędu (kroki reprodukcji, środowisko testowe, wyniki rzeczywiste i oczekiwane) oraz rejestruje zgłoszenia w systemie do śledzenia błędów (…). Wnioskodawca nie naprawia wykrytych błędów, tj. nie modyfikuje kodu źródłowego. Efektem są zgłoszenia błędów (bug reports) zawierające informacje niezbędne do ich reprodukcji i naprawy. Zleceniodawca wykorzystuje je do skierowania błędów do deweloperów, a po wprowadzeniu poprawek do przeprowadzenia retestów i decyzji o gotowości produkcyjnej oprogramowania.

Usługa doradztwa technicznego związanego z oprogramowaniem (PKWiU 62.02.20.0).

Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa technicznego polegające na udzielaniu zleceniodawcy konsultacji oraz przekazywaniu rekomendacji w zakresie zagadnień związanych z oprogramowaniem oraz prowadzonymi przez zleceniodawcę przedsięwzięciami programistycznymi. Czynności Wnioskodawcy mają charakter doradczy i opiniodawczy.

Udzielanie konsultacji biznesowych i technicznych.

Wnioskodawca, w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie w obszarze IT, udziela zleceniodawcy odpowiedzi na konkretne pytania, opiniuje proponowane rozwiązania oraz wskazuje możliwe kierunki działania. Konsultacje dotyczą zarówno aspektów technicznych oprogramowania (m.in. doboru technologii, architektury rozwiązań, możliwości implementacyjnych), jak i biznesowych aspektów projektów programistycznych (m.in. zasadności określonych rozwiązań z perspektywy celów biznesowych zleceniodawcy). Efektem są merytoryczne opinie i rekomendacje Wnioskodawcy przekazywane zleceniodawcy w formie ustnej (podczas spotkań konsultacyjnych) lub pisemnej. Zleceniodawca wykorzystuje je jako wsparcie eksperckie przy podejmowaniu decyzji dotyczących prowadzonych projektów programistycznych oraz oferowanych rozwiązań IT.

Opracowywanie strategii dotyczących nowych produktów i usług.

Wnioskodawca przygotowuje propozycje kierunków rozwoju nowych produktów programistycznych lub usług IT planowanych przez zleceniodawcę, wskazuje warianty technologiczne, możliwe ścieżki rozwoju funkcjonalności oraz potencjalne ryzyka i korzyści związane z poszczególnymi opcjami. Wnioskodawca nie realizuje samodzielnie strategii (nie wdraża nowych produktów), a jedynie opracowuje jej założenia. Efektem są opracowania o charakterze doradczym (m.in. analizy wariantów, mapy drogowe, koncepcje produktów) prezentujące rekomendowane kierunki rozwoju. zleceniodawca wykorzystuje je jako podstawę decyzji o uruchomieniu nowego produktu lub usługi, alokacji zasobów oraz wyborze docelowej koncepcji rozwiązania.

Opracowywanie strategii biznesowych i technicznych związanych z produktami programistycznymi i systemami IT.

Wnioskodawca, na zlecenie zleceniodawcy, przygotowuje opracowania wskazujące kierunki rozwoju istniejących produktów programistycznych i eksploatowanych systemów informatycznych. Ocenia stan aktualny tych produktów i systemów oraz rekomenduje sposób ich dalszego rozwoju w zakresie strategii produktowej (m.in. jakie funkcjonalności rozwijać, w jakiej kolejności), technicznej (m.in. jakie technologie zastosować, jak rozwijać architekturę) oraz utrzymania systemów IT. Efektem są pisemne lub ustne rekomendacje strategiczne formułowane jako odpowiedź na konkretne potrzeby zleceniodawcy. Zleceniodawca wykorzystuje je przy podejmowaniu decyzji inwestycyjnych i rozwojowych w obszarze produktów programistycznych oraz określaniu długoterminowego kierunku rozwoju swoich systemów IT.

Identyfikacja ryzyk technicznych i projektowych oraz wsparcie doradcze w podejmowaniu decyzji dotyczących projektów i rozwoju technologii.

Wnioskodawca rozpoznaje potencjalne zagrożenia o charakterze technicznym (m.in. ryzyka technologiczne, bezpieczeństwa, skalowalności) oraz projektowym (m.in. ryzyka harmonogramowe, zasobowe, jakościowe) występujące lub mogące wystąpić w projektach zleceniodawcy, a następnie doradza w zakresie sposobu reakcji na zidentyfikowane ryzyka. Efektem są opinie doradcze oraz rejestry ryzyk wraz z proponowanymi działaniami mitygującymi, przekazywane zleceniodawcy w formie ustnej lub pisemnej. Zleceniodawca wykorzystuje je jako podstawę decyzji o kontynuacji, modyfikacji lub zaniechaniu określonych działań projektowych i technologicznych.

Projekt (...).

Efektem tego projektu jest system informatyczny - (...).

Dokumentacja projektowa nie jest to dokumentacja rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego.

Pojęcie „dokumentacja projektowa” użyte we wniosku odnosi się wyłącznie do dokumentów o charakterze operacyjno-technicznym, niezbędnych do procesowego zarządzania projektem. W skład tej dokumentacji wchodzą:

–    harmonogramy prac: pliki wyznaczonego programu informatycznego, określające daty rozpoczęcia i zakończenia poszczególnych zadań projektowych, zależności pomiędzy poszczególnymi zadaniami, przypisane do ich wykonania zasoby, aktualny procent realizacji;

–    raporty statusowe i notatki ze spotkań: zestawienia informacji dotyczących zaawansowania prac projektowych, zużycia założonego budżetu, zgłoszonych ryzyk oraz inne ważne informacje według wymagań sponsora projektu (zleceniodawcy);

–    dokumentacja projektowa tworzona przez Wnioskodawcę w ramach usług zarządzania projektami nie stanowi wskazanych w wezwaniu, np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.

Pytania

1.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przychody ze świadczenia usług związanych z zarządzaniem projektami, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przychody ze świadczenia usług związanych z testowaniem manualnym, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.02.30.0 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

3.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem technicznym, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.02.20.0 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na zarządzaniu projektami sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.20.0, tj. pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że prawidłowo opodatkowuje przychody z tych usług ryczałtem według stawki 8,5%.

Zgodnie z treścią art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl cytowanego wyżej przepisu ustawy.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, a w kontekście stanowiska w zakresie pytania nr 1 kluczowy jest art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, ponieważ stanowi, że: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Grupowanie 70.22.20.0 PKWiU obejmuje usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli jakości itp. oraz usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że przychody ze wskazanych we wniosku usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Analogiczne stanowisko było dotychczas wielokrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach wydanych dotychczas interpretacji, np.:

–    w interpretacji z dnia 8 sierpnia 2025 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDSL1-2.4011.325.2025.2.PS;

–    w interpretacji z dnia 4 czerwca 2025 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDWP.4011.5.2025.2.IG;

–    w interpretacji z dnia 17 kwietnia 2024 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.79.2024.4.AP.

Stanowisko w zakresie pytania numer 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na manualnym testowaniu oprogramowania, sklasyfikowane pod symbolem 62.02.30.0, tj. usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że prawidłowo opodatkowuje uzyskiwane przez siebie przychody ryczałtem według stawki 8,5%.

Grupowanie PKWiU 62.02.30.0 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, a w szczególności:

–    udzielanie pomocy w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, a także w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

–    udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

–    udzielanie pomocy w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

–    udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Wnioskodawca zajmuje się manualnym testowaniem oprogramowania, w ramach którego wykonuje czynności polegające na weryfikacji zgodności produktu (oprogramowania) z jego specyfikacją, wymaganiami oraz dokumentacją produktu przy wykorzystaniu testów manualnych. Do zakresu jego działalności należy również przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji testowej, w tym przypadków testowych, planów testów oraz raportów z testów, a także identyfikowanie, dokumentowanie i raportowanie błędów ujawnionych w toku przeprowadzanego testowania. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wpisują się zatem w usługi objęte kodem 62.02.30.0.

Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, ustala stawki ryczałtu:

2b) 12% przychodów ze świadczenia usług:

a)  związanych z wydawaniem:

–    pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

–    pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

–    pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

–    oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

[...]

5) 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie: ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. W związku z tym usługi świadczone przez Wnioskodawcę pod kodem PKWiU 62.02.30.0 nie są opodatkowane stawką ryczałtu 12%, a stawką 8,5%.

Należy podkreślić, że usługi te nie mają charakteru doradczego, są to bowiem czynności o charakterze technicznym, wykonawczym i organizacyjnym, które nie są związane z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b.

W świetle powyższego, należy uznać, że przychody ze świadczenia usług manualnego testowania oprogramowania, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.02.30.0 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałcie.

Analogiczne stanowisko było dotychczas wielokrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach wydanych dotychczas interpretacji, np.:

–    w interpretacji z dnia 19 czerwca 2024 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDSL1-1.4011.224.2024.2.JB;

–    w interpretacji z dnia 15 marca 2024 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDSL1-1.4011.62.2024.2.JB.

Stanowisko w zakresie pytania numer 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi związane z doradztwem technicznym w zakresie oprogramowania, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20.0, podlegają opodatkowaniu stawką 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowo opodatkowuje uzyskiwane przez siebie przychody ryczałtem według stawki 12% z tego zakresu świadczonych usług.

W ramach świadczonych usług związanych z doradztwem technicznym z zakresu oprogramowania Wnioskodawca udziela konsultacji biznesowych i technicznych oraz opracowuje strategie dotyczące nowych produktów i usług, a także strategie biznesowe i techniczne związane z produktami programistycznymi oraz systemami IT. Ponadto, Wnioskodawca identyfikuje ryzyka techniczne oraz projektowe, jak również zapewnia wsparcie doradcze w podejmowaniu decyzji dotyczących realizacji projektów oraz rozwoju technologii.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 swoim zakresem obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, czyli m.in. doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia oraz systemy zabezpieczające.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) objęte są stawką 12%. Jak już wskazywano, oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Opisane wyżej grupowanie PKWiU 62.02 dotyczy świadczenia usług doradztwa w zakresie informatyki i swym zakresem obejmuje również usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0). Tym samym zdaniem Wnioskodawcy do usług objętych w grupowaniu 62.02., które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, należy stosować 12% stawkę ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, pojęcie „doradzać” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Z opisu obowiązków przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że podejmowane przez niego czynności należy rozumieć jako doradztwo, gdyż udziela konsultacji technicznych, opracowuje konkretne strategie i wspiera w podejmowaniu decyzji związanych z realizacją projektów dot. oprogramowania. Ustawa o ryczałcie nie definiuje „oprogramowania”, dlatego posiłkując się definicją wykorzystaną przez Główny Urząd Statystyczny należy uznać, że: „Oprogramowanie to całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem rożnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp. (Zeszyt metodologiczny „Wskaźniki społeczeństwa informacyjnego Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych. Główny Urząd Statystyczny, 2019.)

W świetle powyższych pojęć należy uznać, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę wpisują się bezpośrednio w „doradztwo w zakresie oprogramowania”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, gdyż dotyczą produktów programistycznych i systemów IT.

W związku z powyższym, należy uznać, że przychody z opisanych usług doradztwa w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.02.20.0 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

Analogiczne stanowisko było dotychczas wielokrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach wydanych dotychczas interpretacji, np.:

–    w interpretacji z dnia 10 kwietnia 2025 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST2-1.4011.70.2025.2.KB,

–    w interpretacji z dnia 31 stycznia 2024 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-2.4011.756.2023.3.WS;

–    w interpretacji z dnia 20 września 2022 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.632.2022.2.RK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)        ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)        ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że świadczy dla brytyjskiej spółki Ltd (Limited) usługi zarządzania projektami, usługi z zakresu manualnego testowania oprogramowania oraz usługi doradztwa technicznego związanego z oprogramowaniem.

Czynności w ramach świadczenia usług zarządzania projektami polegają na:

-     zarządzaniu projektami krótko i długoterminowymi,

-     koordynacji działań w fazach inicjowania oraz przygotowania projektów,

-     planowaniu projektu, harmonogramowaniu, budżetowaniu oraz definiowaniu zakresu projektu,

-     podziale prac projektowych oraz koordynacji zadań wykonywanych przez analityków biznesowych, analityków systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów, administratorów systemów oraz inżynierów infrastruktury chmurowej,

-     bieżącym zarządzaniu sprawami związanymi z realizacją projektu,

-     monitorowaniu, koordynowaniu oraz raportowaniu pracy zespołu projektowego,

-     zapewnieniu terminowej realizacji kamieni milowych projektu zgodnie z ustalonymi celami.

Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W ramach świadczenia usług z zakresu manualnego testowania oprogramowania

zajmuje się Pan:

-     wykonywaniem czynności związanych z manualnym testowaniem oprogramowania,

-     weryfikacją zgodności produktu (oprogramowania) z jego specyfikacją, wymaganiami oraz dokumentacją produktu przy wykorzystaniu testów manualnych,

-     przygotowywaniem i utrzymywaniem dokumentacji testowej, w tym przypadków testowych, planów testów oraz raportów z testów,

-     identyfikacją, dokumentowaniem oraz raportowaniem błędów ujawnionych w toku testowania.

Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Ponadto, świadczy Pan również usługi doradztwa technicznego związanego z oprogramowaniem, które polegają na:

-     udzielaniu konsultacji biznesowych i technicznych,

-     opracowywaniu strategii dotyczących nowych produktów i usług,

-     opracowywaniu strategii biznesowych i technicznych związanych z produktami programistycznymi oraz systemami IT,

-     identyfikacji ryzyk technicznych oraz projektowych, a także wsparciu doradczym w podejmowaniu decyzji dotyczących realizacji projektów oraz rozwoju technologii.

Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem oraz przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do usług doradztwa technicznego związanego z oprogramowaniem, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 62.02.20.0, przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu znajdą zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do stosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i przy założeniu, że prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana klasyfikacje PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.