Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.36.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani pismem z 20 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie analiz biznesowych i IT jako IT Business Analyst/IT Analityk Biznesowy. Formą opodatkowania Pani działalności jest ryczałt. Świadczy Pani usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.

Pani działalność polega na świadczeniu usług w zakresie:

·      przeprowadzania analiz biznesowo-systemowych - prowadzi Pani działania analityczne określające i analizujące problem z punktu widzenia rozwoju biznesu; formułuje zadanie biznesowe aby zrealizować cele i wymagania klienta; dodatkowo przygotowuje analizy istniejących rozwiązań technicznych celem wspierania procesów zachodzących w organizacji klienta; w ramach usług dąży Pani do zrozumienia problemów występujących w danej organizacji , korzyści wynikających z ich rozwiązania, korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w funkcjonowaniu organizacji;

·      przygotowywania i utrzymania dokumentacji technicznej - tworzenie oraz aktualizacja opisu rzeczywistości biznesowej panującej w organizacji, z uwzględnieniem wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych, w formie analiz, modeli oraz opisów słownych w odniesieniu do określonych ram czasowych (przeszłość, teraźniejszość, przyszłość); dodatkowo opracowywanie założeń do testów i odbioru funkcjonalności, przygotowanie wytycznych, zgodnie z którymi powinno zostać przetestowane rozwiązanie informatyczne przed ostatecznym rozpoczęciem użytkowania tego rozwiązania;

·      współpracy z analitykami, programistami/developerami, testerami oprogramowania - współpraca polega na przekazywaniu zdobytych doświadczeń i wiedzy z zakresu procesów organizacji oraz wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe oraz formułowaniu wytycznych funkcjonalnych;

·      analizy potrzeb biznesowych i modelowania procesów biznesowych - zaczyna się od analizowania aktualnej sytuacji organizacji, zespołu lub procesu, co umożliwia modelowanie procesów biznesowych (przedstawienie w usystematyzowany sposób w formie opisu lub obrazu/modelu aktualnej rzeczywistości lub jej kształtu w przyszłości); na każdym etapie ważne jest uwzględnienie rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych;

·      zbierania wymagań i przekładania wymagań biznesowych na wymagania techniczne - tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania techniczne polegające na doradzaniu rozwiązań informatycznych lub ich elementów mogących realizować wymagania/potrzeby biznesowe.

Wszystkie te działania mają na celu pomóc interesariuszowi w rozwiązania problemu lub osiągnięciu celu biznesowego.

Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Zakres wykonanych przez Panią usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Pani usługi nie dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania. Są to usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych. Pani usługi nie są też związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Pani działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, Pani działalność była/jest/będzie działalnością usługową i została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Uzupełnienie

W ramach świadczonych usług nie udziela Pani samodzielnych specjalistycznych porad ani doradztwa o charakterze strategicznym, finansowym, podatkowym czy organizacyjnym.

Pani usługi polegają na:

–    analizie wymagań biznesowych klienta, modelowaniu procesów, dokumentowaniu wymagań systemowych,

–    przygotowywaniu specyfikacji funkcjonalnych oraz wspieraniu komunikacji pomiędzy interesariuszami a zespołem technicznym.

W toku realizacji zadań może Pani przedstawiać propozycje rozwiązań funkcjonalnych w zakresie projektowanego systemu IT, jednak mają one charakter techniczny i operacyjny oraz służą doprecyzowaniu wymagań projektowych, a nie udzielaniu doradztwa w zakresie prowadzenia

działalności gospodarczej klienta.

Przez „system”, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca rozumie system informatyczny stanowiący oprogramowanie (aplikacje), wspierające określone procesy biznesowe klienta.

Zakres Pani usług dotyczy wyłącznie warstwy funkcjonalnej oprogramowania, tj. analizy wymagań, modelowania procesów, definiowania funkcjonalności systemu oraz przygotowywania specyfikacji dla zespołu technicznego.

Nie świadczy Pani usług w zakresie doboru, konfiguracji ani doradztwa dotyczącego sprzętu komputerowego, infrastruktury IT ani architektury technicznej systemów.

Pani działalność nie obejmuje również wdrożeń sprzętowych ani zarządzania infrastrukturą informatyczną.

Przez „rozwiązania informatyczne” rozumie Pani rozwiązania funkcjonalne w ramach oprogramowania (aplikacji) tworzonego przez zespół deweloperski na potrzeby klienta.

Pojęcie to odnosi się do sposobu realizacji określonych wymagań biznesowych w systemie informatycznym, w szczególności do definiowania funkcjonalności, procesów oraz logiki działania aplikacji.

Pani czynności polegają na analizie potrzeb biznesowych, doprecyzowaniu wymagań oraz opisie funkcjonalności systemu w dokumentacji projektowej.

Nie tworzy Pani oprogramowania, nie programuje Pani, nie projektuje Pani architektury technicznej systemów ani nie świadczy Pani usług doradczych w zakresie infrastruktury IT czy sprzętu komputerowego.

Dokumentacja techniczna, którą Pani przygotowuje i utrzymuje, ma charakter analityczno-funkcjonalny i dotyczy oprogramowania tworzonego przez zespół deweloperski.

Dokumentacja techniczna obejmuje:

–    opisy procesów biznesowych realizowanych w systemie,

–    specyfikacje wymagań funkcjonalnych,

–    opisy funkcjonalności aplikacji,

–    modele przepływu danych i scenariusze użycia,

–    kryteria akceptacji dla poszczególnych funkcjonalności.

Dokumentacja ta służy doprecyzowaniu i udokumentowaniu wymagań klienta oraz wsparciu zespołu deweloperskiego w realizacji oprogramowania.

Nie obejmuje ona tworzenia kodu źródłowego, projektowania architektury systemów, konfiguracji infrastruktury IT ani dokumentacji dotyczącej sprzętu komputerowego.

Przygotowanie wytycznych oraz formułowanie wytycznych funkcjonalnych polega na doprecyzowaniu sposobu realizacji wymagań biznesowych klienta w ramach tworzonego oprogramowania (systemu informatycznego).

Wytyczne te obejmują:

–    opis działania poszczególnych funkcjonalności aplikacji,

–    określenie logiki biznesowej systemu,

–    definiowanie scenariuszy użytkownika,

–    wskazanie danych wejściowych i wyjściowych w ramach procesów,

–    określenie kryteriów akceptacji dla realizowanych funkcjonalności.

Wytyczne mają charakter analityczno-funkcjonalny i służą zespołowi deweloperskiemu do prawidłowej implementacji oprogramowania zgodnie z wymaganiami klienta.

Nie obejmują one projektowania architektury technicznej systemów, doboru technologii, konfiguracji infrastruktury IT ani doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej klienta.

Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kontrahent ma formę organizacyjno-prawną spółki akcyjnej.

Nie jest Pani wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi, o których mowa we wniosku.

Pytanie

Według jakiej stawki procentowej ryczałtu powinno nastąpić rozliczenie świadczonych usług jako IT Analityk Biznesowy w zakresie analizy biznesowo-systemowej w ramach działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że podatek od usług świadczonych jako IT Analityk Biznesowy (Business Analyst) w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone usługi, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Działalność związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jako Analityk Biznesowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi obejmujące swym zakresem:

-     przeprowadzanie analiz biznesowo-systemowych - prowadzi Pani działania analityczne określające i analizujące problem z punktu widzenia rozwoju biznesu; formułuje zadanie biznesowe aby zrealizować cele i wymagania klienta; dodatkowo przygotowuje analizy istniejących rozwiązań technicznych celem wspierania procesów zachodzących w organizacji klienta; w ramach usług dąży Pani do zrozumienia problemów występujących w danej organizacji , korzyści wynikających z ich rozwiązania, korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w funkcjonowaniu organizacji;

-     przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji technicznej - tworzenie oraz aktualizacja opisu rzeczywistości biznesowej panującej w organizacji, z uwzględnieniem wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych, w formie analiz, modeli oraz opisów słownych w odniesieniu do określonych ram czasowych (przeszłość, teraźniejszość, przyszłość); dodatkowo opracowywanie założeń do testów i odbioru funkcjonalności, przygotowanie wytycznych, zgodnie z którymi powinno zostać przetestowane rozwiązanie informatyczne przed ostatecznym rozpoczęciem użytkowania tego rozwiązania;

-     współpracę z analitykami, programistami/developerami, testerami oprogramowania - współpraca polega na przekazywaniu zdobytych doświadczeń i wiedzy z zakresu procesów organizacji oraz wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe oraz formułowaniu wytycznych funkcjonalnych;

-     analizę potrzeb biznesowych i modelowania procesów biznesowych - zaczyna się od analizowania aktualnej sytuacji organizacji, zespołu lub procesu, co umożliwia modelowanie procesów biznesowych (przedstawienie w usystematyzowany sposób w formie opisu lub obrazu/modelu aktualnej rzeczywistości lub jej kształtu w przyszłości); na każdym etapie ważne jest uwzględnienie rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych;

-     zbieranie wymagań i przekładania wymagań biznesowych na wymagania techniczne - tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania techniczne polegające na doradzaniu rozwiązań informatycznych lub ich elementów mogących realizować wymagania/potrzeby biznesowe.

Świadczone usługi klasyfikuje Pani w grupowaniu: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

·      doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

·      systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje

-     usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·      udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·      usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·      udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·      udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział zarówno dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), jak i związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawkę podatku w wysokości 12%.

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 i PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem i z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, a w przypadku PKWiU ex 62.02 – z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi mają związek z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z treści wniosku wynika, że Pani usługi polegają na analizie wymagań biznesowych klienta, modelowaniu procesów, dokumentowaniu wymagań systemowych, przygotowywaniu specyfikacji funkcjonalnych oraz wspieraniu komunikacji pomiędzy interesariuszami a zespołem technicznym.

Zakres Pani usług dotyczy warstwy funkcjonalnej oprogramowania, tj. analizy wymagań, modelowania procesów, definiowania funkcjonalności systemu oraz przygotowywania specyfikacji dla zespołu technicznego.

Dokumentacja techniczna, którą Pani przygotowuje i utrzymuje, ma charakter analityczno-funkcjonalny i dotyczy oprogramowania tworzonego przez zespół deweloperski. Dokumentacja ta obejmuje:

-     opisy procesów biznesowych realizowanych w systemie,

-     specyfikacje wymagań funkcjonalnych,

-     opisy funkcjonalności aplikacji,

-     modele przepływu danych i scenariusze użycia,

-     kryteria akceptacji dla poszczególnych funkcjonalności.

Dokumentacja ta służy doprecyzowaniu i udokumentowaniu wymagań klienta oraz wsparciu zespołu deweloperskiego w realizacji oprogramowania.

Przygotowanie oraz formułowanie wytycznych funkcjonalnych polega na doprecyzowaniu sposobu realizacji wymagań biznesowych klienta w ramach tworzonego oprogramowania (systemu informatycznego). Wytyczne obejmują:

-     opis działania poszczególnych funkcjonalności aplikacji,

-     określenie logiki biznesowej systemu,

-     definiowanie scenariuszy użytkownika,

-     wskazanie danych wejściowych i wyjściowych w ramach procesów,

-     określenie kryteriów akceptacji dla realizowanych funkcjonalności.

Wytyczne mają charakter analityczno-funkcjonalny i służą zespołowi deweloperskiemu do prawidłowej implementacji oprogramowania zgodnie z wymaganiami klienta.

Wskazała Pani również, że w ramach świadczonych usług doradza klientowi w zakresie wyboru rozwiązań informatycznych lub ich elementów, które mogą realizować wymagania/potrzeby biznesowe kontrahenta, a także może przedstawiać propozycje rozwiązań funkcjonalnych w zakresie projektowanego systemu IT, które mają charakter techniczny i operacyjny oraz służą doprecyzowaniu wymagań projektowych.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. To zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie dokumentacje, analizy, opisy, informacje, opracowane i przygotowywane wytyczne, przygotowane specyfikacje funkcjonalne wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pani w procesie tworzenia oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pani usługi świadczone jako Analityk Biznesowy obejmują doradztwo informatyczne oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pani usługi, stanowią usługi związane doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Panią zadania wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielanie klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02, której już sama nazwa wskazuje na doradztwo w zakresie informatyki, i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Panią grupowania PKWiU świadczonych usług. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.