Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.366.2026.4.MH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 3 i 11 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi analizy biznesowej. Pana czynności obejmują:

·      zbieranie wymagań,

·      analizę procesów,

·      przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej,

·      modelowanie procesów,

·      wsparcie komunikacji między biznesem, a zespołem technicznym oraz

·      nadzór nad zgodnością realizacji projektu z wymaganiami.

Nie tworzy Pan oprogramowania, nie programuje, nie wykonuje testów, nie świadczy usług doradztwa IT, nie projektuje architektury systemów, nie administruje infrastrukturą IT, ani nie wykonuje usług objętych grupowaniem PKWiU ex 62. Pana praca ma charakter analityczny, a nie techniczny.

Uzupełnienie

Szczegółowy charakter wykonywanych czynności:

a)  Na czym one polegają i czego konkretnie dotyczą:

·      Na zbieraniu i porządkowaniu wymagań biznesowych. Analizuje Pan potrzeby użytkowników i interesariuszy (działy biznesowe, marketing, sprzedaż, obsługa klienta), zbiera informacje o oczekiwanych funkcjonalnościach systemów oraz procesach, które mają być wsparte przez rozwiązania cyfrowe.

·      Na opisie procesów biznesowych i ich przebiegu. Dokumentuje Pan istniejące procesy (tzw. „as-is”) oraz proponowane procesy docelowe („to-be”), opisując krok po kroku, jakie działania wykonują użytkownicy, jakie dane są przetwarzane i jakie są punkty decyzyjne.

·      Na przekładaniu wymagań biznesowych na wymagania funkcjonalne. Na podstawie zebranych informacji przygotowuje Pan opisy funkcjonalności (np. user stories, przypadki użycia, specyfikacje wymagań), które są następnie wykorzystywane przez zespoły techniczne (programistów, projektantów, testerów) do wytworzenia lub modyfikacji systemów.

·      Na analizie danych i raportowaniu wniosków. Wykorzystuje Pan dostępne dane (np. statystyki użycia systemu, dane sprzedażowe, dane o zachowaniach użytkowników) do identyfikacji problemów, potrzeb zmian oraz możliwości optymalizacji procesów i funkcjonalności.

·      Na wspieraniu komunikacji między biznesem, a zespołami technicznymi. Uczestniczy Pan w spotkaniach, wyjaśnia wymagania, doprecyzowuje zakres prac, odpowiada na pytania zespołów technicznych, tak aby wytwarzane rozwiązania odpowiadały faktycznym potrzebom biznesu.

b)  Jaki jest ich zakres:

·      Identyfikacja potrzeb i problemów biznesowych. Prowadzenie rozmów z interesariuszami, warsztatów, przegląd istniejących materiałów i systemów w celu zrozumienia, jakie obszary wymagają zmian lub rozwoju.

·      Analiza i modelowanie procesów. Opis procesów w formie tekstowej oraz – w razie potrzeby – w formie prostych diagramów (np. przebieg procesu, główne kroki, odpowiedzialności). Celem jest uporządkowanie wiedzy o tym, jak działa dany obszar biznesu.

·      Definiowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych. Tworzenie opisów funkcjonalności, kryteriów akceptacji, zakresu zmian w systemach, tak aby Zleceniodawca mógł zlecić ich realizację zespołom technicznym lub dostawcom zewnętrznym.

·      Weryfikacja i doprecyzowanie wymagań w trakcie realizacji prac. Udział w spotkaniach projektowych, doprecyzowywanie wymagań, wyjaśnianie wątpliwości, aktualizacja dokumentacji w miarę postępu prac.

c)  Co jest ich efektem:

·      Dokumenty opisujące wymagania biznesowe i funkcjonalne. Są to m.in. opisy procesów, specyfikacje wymagań, listy funkcjonalności, user stories, kryteria akceptacji, które precyzują co ma zostać wykonane przez zespoły techniczne lub dostawców.

·      Wsparcie w doprecyzowaniu zakresu prac dla zespołów technicznych. Dzięki przygotowanej dokumentacji i wyjaśnieniom zespoły techniczne otrzymują jasny, zrozumiały opis tego, co należy zbudować lub zmodyfikować.

d)  Jak wykorzystywany jest ten efekt przez Zleceniodawcę:

·      Planowanie i zlecanie prac rozwojowych. Na podstawie przygotowanych przez Pana opisów wymagań i procesów Zleceniodawca planuje rozwój swoich systemów i produktów oraz zleca konkretne prace zespołom programistycznym lub dostawcom zewnętrznym.

·      Rozwój funkcjonalności systemów i produktów cyfrowych. Zleceniodawca wykorzystuje przygotowane przez Pana wymagania do tworzenia nowych funkcji lub modyfikacji istniejących rozwiązań, co przekłada się na lepsze dopasowanie produktów i usług do potrzeb klientów.

·      Lepsza komunikacja wewnętrzna. Dokumentacja i opisy procesów służą jako wspólny punkt odniesienia dla działów biznesowych, IT, marketingu, sprzedaży i innych jednostek organizacyjnych, co ułatwia uzgodnienie priorytetów i zakresu zmian.

Realizowany projekt, w ramach którego sprawuje Pan nadzór, dotyczy migracji elementów istniejącej strony internetowej Klienta na nową platformę/nową wersję strony internetowej. Projekt ma charakter organizacyjno-analityczny i obejmuje uporządkowanie, przeniesienie oraz dostosowanie treści, komponentów i funkcjonalności do nowego środowiska technologicznego wykorzystywanego przez Zleceniodawcę. Produktem projektu jest nowa strona internetowa Klienta, rozumiana jako odświeżona, zmodernizowana i uporządkowana wersja dotychczasowego serwisu, zawierająca przeniesione oraz odpowiednio dostosowane elementy (treści, komponenty, sekcje, struktury nawigacyjne).

Pana czynności dotyczą systemów IT jedynie w zakresie ich opisu z perspektywy biznesowej, a nie w zakresie tworzenia, projektowania czy programowania tych systemów. Przygotowuje Pan opisy procesów, wymagania biznesowe oraz informacje potrzebne Zleceniodawcy do zlecenia prac technicznych. Nie wykonuje Pan czynności technicznych, programistycznych, ani architektonicznych.

Dokumentacja funkcjonalna nie jest instrukcją dla komputera i nie może zostać przekształcona bezpośrednio do kodu źródłowego. Ma charakter opisowy i biznesowy – określa, co ma być wykonane, a nie jak ma być wykonane technicznie.

Dokumentacja funkcjonalna, którą Pan przygotowuje, nie zawiera elementów technicznych, takich jak: specyfikacje architektury systemu, specyfikacje programu komputerowego, specyfikacje interfejsów technicznych, specyfikacje struktur danych, specyfikacje algorytmów.

Pana dokumentacja obejmuje wyłącznie:

a)  opis potrzeb biznesowych,

b)  opis oczekiwanych funkcjonalności z perspektywy użytkownika,

c)  opis przebiegu procesów,

d)  kryteria akceptacji na poziomie biznesowym.

Nie tworzy Pan dokumentacji technicznej, ani programistycznej.

Udziela Pan wyłącznie rekomendacji o charakterze biznesowym i organizacyjnym, wynikających z analizy procesów i potrzeb użytkowników. Nie są to porady techniczne, prawne, podatkowe ani programistyczne.

Pana rekomendacje dotyczą np.:

a)  uporządkowania procesów biznesowych,

b)  doprecyzowania zakresu funkcjonalności,

c)  wskazania, które elementy wymagają doprecyzowania przed zleceniem prac technicznych.

Nie udziela Pan porad dotyczących sposobu implementacji, architektury systemu, technologii, ani rozwiązań programistycznych.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W dniu 28 stycznia 2022 r. z obowiązywaniem od 1 stycznia 2022 r. złożył Pan elektroniczny wniosek przez CEIDG właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku poprzedzającym, tj. 2025 korzystał Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy i uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych przez Pana usług w ramach jednoosobowej działalności mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Opisane we wniosku usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Pana pytanie

Czy opisane usługi analizy biznesowej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, świadczone usługi nie mieszczą się w katalogu usług objętych stawką 12% (PKWiU ex 62) wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie. W związku z tym powinny być opodatkowane stawką 8,5%, jako pozostałe usługi zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jako Analityk Biznesowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi obejmujące swym zakresem:

·      zbieranie wymagań,

·      analizę procesów,

·      przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej,

·      modelowanie procesów,

·      wsparcie komunikacji między biznesem, a zespołem technicznym oraz

·      nadzór nad zgodnością realizacji projektu z wymaganiami.

Dla usług tych wskazał Pan grupowanie PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

·      doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

·      systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje

-     usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·      udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·      usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·      udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·      udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawkę podatku w wysokości 12%. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem i z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług oraz wskazanej ich klasyfikacji prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z treści wniosku wynika, że Pana usługi polegają na zbieraniu wymagań, analizie procesów, przygotowywaniu dokumentacji funkcjonalnej, modelowaniu procesów, wsparciu komunikacji między biznesem, a zespołem technicznym oraz nadzorze nad zgodnością realizacji projektu z wymaganiami. Zakres Pana usług dotyczy migracji elementów istniejącej strony internetowej klienta na nową platformę/nową wersję strony internetowej. Projekt ma charakter organizacyjno-analityczny i obejmuje uporządkowanie, przeniesienie oraz dostosowanie treści, komponentów i funkcjonalności do nowego środowiska technologicznego wykorzystywanego przez Zleceniodawcę.

Przygotowuje Pan opisy funkcjonalności (np. user stories, przypadki użycia, specyfikacje wymagań), które są następnie wykorzystywane przez zespoły techniczne (programistów, projektantów, testerów) do wytworzenia lub modyfikacji systemów. Wykorzystuje Pan dostępne dane (np. statystyki użycia systemu, dane sprzedażowe, dane o zachowaniach użytkowników) do identyfikacji problemów, potrzeb zmian oraz możliwości optymalizacji procesów i funkcjonalności. Uczestniczy Pan w spotkaniach, wyjaśnia wymagania, doprecyzowuje zakres prac, odpowiada na pytania zespołów technicznych, tak aby wytwarzane rozwiązania odpowiadały faktycznym potrzebom biznesu.

Efektem Pana prac są dokumenty opisujące wymagania biznesowe i funkcjonalne. Są to m.in. opisy procesów, specyfikacje wymagań, listy funkcjonalności, user stories, kryteria akceptacji, które precyzują co ma zostać wykonane przez zespoły techniczne lub dostawców. Zleceniodawca wykorzystuje przygotowane przez Pana wymagania do tworzenia nowych funkcji lub modyfikacji istniejących rozwiązań,

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. To zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie dokumentacje, analizy, opisy, informacje, opracowane i przygotowywane wytyczne, przygotowane specyfikacje funkcjonalne wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro świadczone przez Pana usługi jako Analityk Biznesowy obejmują m.in. przygotowywanie opisów funkcjonalnych, które są wykorzystywane przez zespoły programistyczne oraz jednocześnie dotyczą systemów IT, przyjąć należy, że Pan usługi, stanowią usługi związane doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielanie klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, której już sama nazwa wskazuje na doradztwo w zakresie informatyki, i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowanie PKWiU świadczonych usług. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.