Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.376.2026.3.RS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony 26 maja i 26 czerwca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1. Charakter działalności: jednoosobowa działalność gospodarcza, PKD 70.20.Z. Świadczenie usług na podstawie umów B2B, bez podporządkowania, z ponoszeniem ryzyka gospodarczego.

2. Katalog czynności (dominujących):

•     planowanie i harmonogramowanie prac projektowych (biznesowych),

•     koordynacja zadań, komunikacja z interesariuszami, bieżące raportowanie progresu,

•     analiza procesów biznesowych i przygotowanie zaleceń organizacyjnych,

•     wsparcie operacyjne: monitoring zadań, zarządzanie ryzykiem, zakresem, jakością,

•     nadzór nad dokumentacją projektową, przygotowanie budżetów i ich weryfikacja,

•     czynności pomocnicze zapewniające ciągłość działań po stronie Klienta.

3. Czego usługi nie obejmują: brak doradztwa zarządczego sensu stricto (brak kreacji strategii, struktury organizacyjnej, polityk korporacyjnych), brak doradztwa podatkowego, prawnego, finansowego, inwestycyjnego; brak reprezentacji oraz prowadzenia spraw przedsiębiorstwa Klienta. Nie pełni Pan funkcji członka organów klientów.

4. Przeszłość/korelacja z etatem: brak świadczenia tożsamych usług na rzecz byłego/obecnego pracodawcy.

5. Przyszłe kontrakty: planuje Pan zawieranie umów o analogicznym zakresie z innymi podmiotami. Zakres świadczonych usług, ich profil i odpowiedzialność mają pozostać tożsame.

Uzupełnienie

Projekty, w których Pan świadczy usługi, dotyczą procesów rozwoju korporacyjnego (corporate development) realizowanych przez Klienta. W szczególności są to projekty, które obejmują:

1)  identyfikację potencjalnych celów akwizycyjnych oraz wstępną ocenę ich atrakcyjności na potrzeby decyzji podejmowanych przez Zarząd Klienta;

2)  wsparcie operacyjne procesów (...) (gromadzenie i porządkowanie dokumentacji, koordynacja z zewnętrznymi doradcami, monitoring postępu);

3)  przygotowywanie materiałów analitycznych, modeli i wycen wykorzystywanych następnie przez Zarząd Klienta i jego doradców zewnętrznych;

4)  przygotowywanie pakietów informacyjnych dla banków oraz instytucji rynku kapitałowego na potrzeby pozyskiwania finansowania;

5)  przygotowywanie materiałów podsumowujących (prezentacji) dla organów Klienta;

6)  monitorowanie wskaźników KPI spółek wchodzących w skład grupy Klienta.

W ramach wszystkich powyższych czynności pełni Pan wyłącznie rolę wykonawczą i wspierającą. Nie podejmuje Pan decyzji o charakterze strategicznym, nie posiada uprawnień decyzyjnych ani nie zarządza zespołem. Wszelkie decyzje dotyczące kierunków rozwoju, wyboru celów akwizycyjnych, akceptacji warunków transakcji oraz pozyskiwania finansowania pozostają w wyłącznej kompetencji organów statutowych Klienta. Dostarcza Pan wyłącznie materiały analityczne, opracowania oraz rekomendacje techniczne stanowiące podstawę informacyjną dla decyzji podejmowanych przez te organy.

Projekty, w których Pan świadczy usługi, związane są z branżą logistyki, usług kurierskich oraz usług paczkomatowych (…). Pana Klient prowadzi działalność operacyjną oraz inwestycyjną w tym właśnie sektorze, a wszystkie realizowane projekty dotyczą bezpośrednio lub pośrednio rozwoju korporacyjnego podmiotów z tej branży.

Czynności pomocnicze wykonywane przez Pana w celu zapewnienia ciągłości działań po stronie Klienta obejmują w szczególności:

1)  bieżącą koordynację kalendarza spotkań oraz harmonogramu prac z udziałem zewnętrznych doradców transakcyjnych Klienta (banków, kancelarii prawnych, audytorów, doradców finansowych);

2)  nadzór operacyjny nad organizacją i bieżącą obsługą procesów (...);

3)  regularne raportowanie statusu prowadzonych projektów do Zarządu Klienta oraz przygotowywanie cyklicznych podsumowań postępu prac;

4)  aktualizację wewnętrznych zestawień i baz danych dotyczących portfolio potencjalnych transakcji oraz spółek objętych monitoringiem;

5)  zapewnienie bieżącej komunikacji operacyjnej pomiędzy zewnętrznymi doradcami Klienta a właściwymi osobami w strukturze Klienta;

6)  nadzór nad terminowym i prawidłowym obiegiem dokumentacji projektowej.

Wskazane czynności mają charakter wyłącznie organizacyjno-operacyjny i nie wiążą się z podejmowaniem decyzji merytorycznych dotyczących działalności Klienta.

Dokonał Pan samodzielnej klasyfikacji świadczonych usług zgodnie z Zasadami Metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zawartymi w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), zgodnie z którymi zainteresowany podmiot samodzielnie klasyfikuje prowadzoną działalność.

W Pana ocenie, świadczone usługi, których dotyczy pytanie interpretacyjne nr 1, mieszczą się w grupowaniu:

PKWiU 70.22.20.0 – „Usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Pomocniczo, w odniesieniu do czynności o charakterze wspierającym, zastosowanie może znaleźć również grupowanie:

PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Klasyfikacja ta odpowiada wykonawczo-koordynacyjnemu charakterowi realizowanych przez Pana czynności. Czynności te polegają na merytorycznym prowadzeniu wyodrębnionych obszarów projektów, ich organizacji i koordynacji, przygotowywaniu opracowań analitycznych oraz zapewnieniu sprawnej współpracy pomiędzy uczestnikami procesu, bez podejmowania decyzji o charakterze strategicznym lub zarządczym.

Świadczone usługi nie mieszczą się natomiast w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, ponieważ nie świadczy Pan usług doradztwa strategicznego, nie formułuje strategii biznesowych ani polityk korporacyjnych Klienta, nie kreuje struktur organizacyjnych ani nie pełni funkcji kierowniczych. Pana rola ogranicza się do wykonawczego prowadzenia powierzonych obszarów projektów oraz dostarczania materiałów analitycznych będących podstawą decyzji podejmowanych samodzielnie przez Zarząd Klienta.

Potwierdza Pan, że usługi opisane w części II wniosku jako „katalog czynności (dominujących)” są tożsame z usługami, do których odnosi się pytanie interpretacyjne nr 1. Doprecyzowanie tego katalogu, z uwzględnieniem charakteru projektów opisanych powyżej, obejmuje:

1)  merytoryczne prowadzenie wyodrębnionych projektów z obszaru fuzji i przejęć o charakterze wykonawczym (research, koordynacja procesu ..., opracowania analityczne, w tym analizy finansowe i wyceny przygotowywane na potrzeby Klienta);

2)  identyfikację podmiotów stanowiących potencjalne cele akwizycyjne oraz przygotowanie wstępnej oceny atrakcyjności transakcji – w formie opracowań i rekomendacji przedkładanych do decyzji Zarządu Klienta;

3)  przygotowywanie pakietów informacyjnych dla instytucji finansujących oraz uczestników rynków kapitałowych;

4)  przygotowywanie prezentacji podsumowujących na potrzeby organów Klienta (Zarząd, Rada Nadzorcza);

5)  monitorowanie spółek zależnych grupy Klienta pod kątem realizacji wskaźników operacyjnych;

6)  czynności pomocnicze o charakterze organizacyjno-koordynacyjnym.

Pytanie interpretacyjne nr 1 dotyczy całości powyższych usług, świadczonych przez Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Pytanie interpretacyjne nr 2 zostało sformułowane na wypadek hipotetycznego rozszerzenia w przyszłości zakresu Pana działalności o usługi podlegające stawkom ryczałtu innym niż stawka właściwa dla opisanych usług. Nie świadczy Pan obecnie tego rodzaju usług. Pytanie nr 2 dotyczy wyłącznie zasady ogólnej, zgodnie z którą – w przypadku ewentualnego świadczenia w przyszłości usług kwalifikujących się do innych grupowań PKWiU – będzie prowadził Pan ewidencję przychodów z odpowiednim wyodrębnieniem i będzie stosował odrębne stawki ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na chwilę obecną nie przewiduje Pan konkretnych innych usług ani nie świadczy usług objętych odrębnymi stawkami, w związku z czym pytanie nr 2 ma charakter wyłącznie kierunkowy – dotyczy potwierdzenia prawidłowości metodyki wyodrębniania przychodów na potrzeby ryczałtu w razie zaistnienia takiej sytuacji w przyszłości.

Wyjaśnia Pan, że pytanie interpretacyjne nr 3 dotyczy przyszłych kontraktów, których zakres przedmiotowy będzie tożsamy z zakresem opisanym we wniosku i doprecyzowanym w uzupełnieniu. W szczególności przyszłe kontrakty będą obejmowały te same lub analogiczne czynności o charakterze wykonawczo-koordynacyjnym oraz analityczno-wspierającym, bez podejmowania przez Pana decyzji o charakterze strategicznym lub zarządczym.

Klasyfikacja PKWiU przyszłych kontraktów, o ile zakres usług pozostanie zgodny z opisem zawartym we wniosku i uzupełnieniu, będzie identyczna z klasyfikacją wskazaną, tj. PKWiU 70.22.20.0 (oraz pomocniczo PKWiU 70.22.30.0).

Pytanie nr 3 dotyczy wyłącznie kontraktów zachowujących wskazany profil usług oraz wyłączenia opisane w części II wniosku (tj. brak doradztwa strategicznego, brak doradztwa podatkowego, prawnego, finansowego, inwestycyjnego, brak reprezentacji oraz prowadzenia spraw Klienta, brak pełnienia funkcji w organach Klienta). Jeżeli zakres przyszłego kontraktu odbiegałby od powyższego profilu, dokona Pan ponownej, samodzielnej oceny klasyfikacji PKWiU oraz właściwej stawki ryczałtu.

Pomiędzy Panem a Klientem (oraz innymi podmiotami z grupy kapitałowej Klienta) nie istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności:

1)  nie wywiera Pan znaczącego wpływu na Klienta ani na żaden inny podmiot z jego grupy kapitałowej, ani też żaden z tych podmiotów nie wywiera znaczącego wpływu na Pana;

2)  nie pełni Pan i nigdy nie pełnił funkcji członka zarządu, członka rady nadzorczej ani prokurenta Klienta lub jakiegokolwiek innego podmiotu z jego grupy kapitałowej;

3)  nie posiada Pan udziałów ani akcji Klienta ani jakiegokolwiek innego podmiotu z jego grupy kapitałowej;

4)  nie jest Pan małżonkiem, krewnym ani powinowatym do drugiego stopnia żadnej osoby wywierającej znaczący wpływ na Klienta lub jakikolwiek inny podmiot z jego grupy kapitałowej;

5)  nie pozostawał Pan i nie pozostaje w stosunku pracy z Klientem ani z jakimkolwiek innym podmiotem z jego grupy kapitałowej;

6)  pomiędzy Panem a Klientem istnieje wyłącznie relacja kontraktowa, oparta na umowie cywilnoprawnej o świadczenie usług, zawartej pomiędzy niezależnymi podmiotami gospodarczymi działającymi na warunkach rynkowych.

Pytania

1)  Czy przychody z usług opisanych w części II stanowią przychody z działalności usługowej opodatkowane ryczałtem 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)?

2)  Czy w sytuacji świadczenia innych usług podlegających innym stawkom, prawidłowe jest ich wyodrębnienie zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy?

3)  Czy przyszłe kontrakty, o ile zachowają wskazany profil usług i wyłączenia również będą podlegały stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1) Tak – usługi są działalnością usługową (art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie), nie mieszczą się w kategorii „doradztwo zarządcze” (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), wobec czego stawka 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) jest prawidłowa.

Ad 2) Tak – prowadzi Pan ewidencję przychodów z podziałem na rodzaje usług i stosuje odpowiednie stawki, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy.

Ad 3) Tak – jeżeli zakres przyszłych kontraktów będzie odpowiadał opisowi w części II, również objęte będą stawką 8,5%.

Wskazał Pan w uzupełnieniu, że podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym świadczone usługi, sklasyfikowane pod PKWiU 70.22.20.0 (oraz pomocniczo PKWiU 70.22.30.0), stanowią przychody z działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

Wykonawczo-koordynacyjny charakter czynności, brak decyzyjności po Pana stronie, brak zarządzania zespołem oraz brak elementów doradztwa strategicznego wyklucza w szczególności kwalifikację usług jako „doradztwa związanego z zarządzaniem” w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

–    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Jak stanowi art. 12 ust.3 powołanej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17 %;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15 %;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14 %;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12 %;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10 %;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5 %.

Co do zasady przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że świadczy Pan usługi, które obejmują czynności:

•     planowania i harmonogramowania prac projektowych (biznesowych),

•     koordynacji zadań, komunikacji z interesariuszami, bieżącego raportowania progresu,

•     analizy procesów biznesowych i przygotowania zaleceń organizacyjnych,

•     wsparcia operacyjnego: monitoring zadań, zarządzanie ryzykiem, zakresem, jakością,

•     nadzoru nad dokumentacją projektową, przygotowania budżetów i ich weryfikacje,

•     pomocnicze zapewniające ciągłość działań po stronie Klienta.

Projekty, w których Pan świadczy usługi, związane są z branżą logistyki, usług kurierskich oraz usług paczkomatowych. Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 – „Usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” oraz pomocniczo – w odniesieniu do czynności o charakterze wspierającym – PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Planuje Pan zawieranie umów o analogicznym zakresie z innymi podmiotami.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku przychodów, jakie uzyskuje Pan z tytułu świadczenia usług mieszczących się odpowiednio w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 oraz 70.22.30, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, a także przychodów, jakie uzyska Pan (w przyszłości, o ile świadczone usługi będą tożsame, tj. objęte zakresem ww. grupowań PKWiU), zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W sytuacji, kiedy będzie Pan świadczył usługi, z których przychody będą opodatkowane stawką ryczałtu inną niż w wysokości 8,5% będzie Pan zobowiązany – zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy – do prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

-     zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

·      Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowanie PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·      Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.