Interpretacja 0115-KDST2-2.4011.381.2026.2.BM

 

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan 20 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą X, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, NIP (...), REGON (...) (dalej jako: „działalność gospodarcza").

Przeważającym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (PKD.62.20.B). W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi, tj. czynności z zakresu prac konsultacyjno-rozwojowych i utrzymania oprogramowania na podstawie umowy o świadczenie usług z dnia 25 marca 2024 r. na rzecz podmiotu prowadzącego działalność w sektorze bankowym.

Zgodnie ze złożonym oświadczeniem o wyborze opodatkowania, przychody z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Czynności z zakresu prac konsultacyjno-rozwojowych i utrzymania oprogramowania polegają w szczególności na wsparciu i pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych (udzielaniu rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych), monitorowaniu i usuwaniu problemów, testowaniu nowych funkcjonalności aplikacji po zmianach oraz dokumentacji do aplikacji, na analizach biznesowych, modelowaniu procesów biznesowych i przekładaniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne oraz na innym wsparciu programistów.

Powyższe czynności jest Pan zobowiązany wykonywać w wymiarze maksymalnym 200 godzin miesięcznie. Wykonując te czynności nie podlega kierownictwu, ponosi pełną odpowiedzialność cywilnoprawną, nie ma wyznaczonych ściśle określonych godzin świadczenia usług.

Na rzecz tego samego podmiotu świadczy Pan również pracę w wymiarze 1/8 etatu na podstawie umowy o pracę zawartej w dniu 13 marca 2026 r. Z tytułu powyższej umowy osiąga Pan wynagrodzenie w wysokości 937,50 zł brutto miesięcznie, czyli kwotę poniżej minimalnego wynagrodzenia za pracę określonego w odrębnych przepisach w roku 2026, tj. 4.806 zł brutto miesięcznie. Rodzaj umówionej pracy został określony jako senior expert dev engineer wraz z dodatkową funkcją IT chapter leader. Główne obowiązki i zakres odpowiedzialności na tym stanowisku to (1) standaryzacja pracy, (2) zarządzanie kadrami oraz (3) udział we wdrażaniu produktu.

(1)   Zadania z zakresu standaryzacji pracy polegają na określaniu standardów metodyk pracy, zapewnieniu wkładu merytorycznego w pracę squadów i chaptera, dbaniu o spójność rozwiązań i wykorzystywanie sprawdzonych pomysłów przez squady, a także wspieraniu wiedzą członków chaptera w squadach.

(2)   Zadania z zakresu zarządzania kadrami polegają natomiast na prowadzeniu procesu zarządzania celami i oceny rocznej pracowników chaptera, rekrutacji, zatrudnianiu i zwalnianiu pracowników chaptera, rozwiązywaniu problemów organizacyjnych, planowaniu i rozliczaniu nieobecności, a także na dbaniu o motywację członków chaptera oraz rozwój pracowników.

(3)   Z kolei udział we wdrażaniu produktu polega na uczestniczeniu w rozwiązywaniu złożonych problemów jako ekspert lub organizator konsultacji.

Równocześnie jest Pan odpowiedzialny za: (i) zachowanie płaskiej struktury w ramach chaptera, (ii) kulturę feedbacku i pozyskiwanie informacji na temat pracy członków chaptera oraz (iii) rozwój kompetencji decyzyjności w tribie.

Squad w nomenklaturze podmiotu zatrudniającego oznacza interdyscyplinarny zespół złożony z ekspertów. Natomiast chapter skupia osoby z różnych squadów, które mają ten sam obszar kompetencyjny.

Wykonywany przez Pana zakres zadań na podstawie umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług mają charakter rozłączny — nie pokrywają się i są od siebie niezależne. Czynności na podstawie umowy o świadczenie usług mogą być wykonywanie niezależnie od tego, czy wykonuje Pan czynności z umowy o pracę i analogicznie czynności wykonywane na podstawie umowy o pracę mogą być wykonywane niezależnie od czynności określonych w umowie o świadczenie usług.

Uzupełnienie wniosku

W ramach stosunku pracy wykonuje Pan obowiązki o charakterze organizacyjnym, administracyjnym oraz zarządczym, związane z funkcjonowaniem zespołów informatycznych pracodawcy.

Do zakresu obowiązków należy w szczególności zarządzanie uprawnieniami do systemów informatycznych pracodawcy od strony formalnej i organizacyjnej. Odpowiada Pan za zapewnienie, aby dostęp do określonych funkcjonalności systemowych posiadali wyłącznie pracownicy uprawnieni do korzystania z nich w ramach wykonywanych obowiązków. Zakres powierzonych czynności obejmuje również okresową weryfikację przyznanych uprawnień oraz podejmowanie decyzji o ograniczeniu lub cofnięciu dostępu w przypadku stwierdzenia, iż zakres nadanych uprawnień ma charakter nadmierny lub nieuzasadniony. Pana rola w tym obszarze ma charakter decyzyjny i nie sprowadza się wyłącznie do technicznego nadawania uprawnień.

Odpowiada Pan ponadto za organizację pracy podległych zespołów, w szczególności za kontrolę obecności pracowników, czasu pracy, realizacji powierzonych zadań oraz koordynację urlopów pracowniczych. Do Pana obowiązków należy również zapewnienie ciągłości pracy zespołów, w tym organizowanie dyżurów nocnych oraz wdrożeniowych.

W ramach wykonywanych obowiązków reaguje Pan na zgłoszenia pracowników dotyczące powierzonego im mienia służbowego, w szczególności w zakresie awarii, wydania, wymiany lub zwrotu sprzętu. Nie wykonuje Pan jednak czynności technicznych związanych z naprawą lub wydawaniem sprzętu, lecz odpowiada wyłącznie za organizację oraz koordynację tych procesów.

Zakres obowiązków pracowniczych obejmuje również czynności związane z zarządzaniem personelem. Uczestniczy Pan w procesach rekrutacyjnych, zawiera w imieniu pracodawcy umowy o pracę oraz wręcza wypowiedzenia umów o pracę, stosownie do potrzeb organizacyjnych poszczególnych zespołów. Celem podejmowanych działań jest zapewnienie pracodawcy odpowiednich zasobów kadrowych.

Odpowiada Pan także za identyfikowanie potrzeb zespołów w zakresie narzędzi oraz środków niezbędnych do wykonywania obowiązków służbowych. W ramach pełnionej funkcji prowadzi ponadto spotkania zespołowe oraz indywidualne z pracownikami, podczas których omawiane są cele, postęp prac oraz realizacja powierzonych zadań. W tym zakresie dokonuje Pan oceny pracy podległych pracowników, wskazuje ewentualne uchybienia oraz podejmuje działania motywacyjne mające na celu zapewnienie prawidłowej realizacji obowiązków służbowych. Dodatkowo dokonuje rozliczenia oraz kwalifikacji prac na potrzeby stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowując, czynności wykonywane przez Pana w ramach stosunku pracy mają charakter wyłącznie kierowniczy, organizacyjny, administracyjny oraz związany z zarządzaniem personelem. Pana kompetencje obejmują zarządzanie podległymi zespołami programistycznymi, natomiast nie obejmują wykonywania czynności technicznych ani wykonawczych związanych z bieżącą obsługą systemów informatycznych.

Celem zawarcia umowy o pracę było wyraźne rozdzielenie funkcji zarządczych i organizacyjnych od czynności technicznych oraz operacyjnych wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Przez „produkt” rozumie Pan aplikację mobilną udostępnianą klientom komercyjnym pracodawcy.

Proces wdrażania produktu obejmuje kilka etapów. Pierwszym z nich jest etap testowania, w ramach którego wyznaczone osoby dokonują weryfikacji poprawności działania aplikacji. Następnie realizowany jest etap pilotażowy, polegający na korzystaniu z nieoficjalnych wersji aplikacji przez wyznaczonych pracowników oraz analizie poprawności funkcjonowania systemu przed jego udostępnieniem klientom komercyjnym. Ostatnim etapem procesu wdrożeniowego jest publikacja aplikacji oraz jej udostępnienie klientom pracodawcy.

Pana udział w procesie wdrożenia, realizowany w ramach stosunku pracy, ma charakter organizacyjny oraz koordynacyjny. Uzyskuje Pan informacje od osób testujących aplikację, analizuje zgłoszone nieprawidłowości oraz koordynuje pracę programistów odpowiedzialnych za ich usunięcie. W szczególności dokonuje oceny zgłoszonych błędów oraz kieruje poszczególne zgłoszenia do osób posiadających kompetencje niezbędne do ich usunięcia. Kontaktuje się Pan również z pracownikami pełniącymi dyżury i przydziela im zadania związane z usuwaniem zidentyfikowanych nieprawidłowości.

Nie wykonuje Pan osobiście czynności technicznych związanych z funkcjonowaniem aplikacji, w szczególności nie dokonuje modyfikacji kodu źródłowego, nie uczestniczy w procesie programowania, nie wdraża poprawek technicznych ani nie podejmuje działań ingerujących bezpośrednio w infrastrukturę lub architekturę systemu. W ramach stosunku pracy nie posiada Pan również kompetencji ani uprawnień do samodzielnego wprowadzania zmian w działaniu aplikacji lub systemów informatycznych pracodawcy.

Pana rola ogranicza się wyłącznie do czynności o charakterze organizacyjnym, koordynacyjnym oraz zarządczym, polegających na przekazywaniu zgłoszeń do właściwych członków zespołów technicznych, nadzorowaniu przebiegu procesu usuwania nieprawidłowości oraz zapewnieniu właściwej organizacji pracy zespołów odpowiedzialnych za wdrożenie i utrzymanie aplikacji.

Wszelkie czynności związane z analizą techniczną błędów, ingerencją w kod źródłowy, konfiguracją środowisk systemowych, wdrażaniem poprawek oraz przywracaniem prawidłowego działania aplikacji wykonywane są przez dedykowane zespoły techniczne posiadające odpowiednie kompetencje oraz uprawnienia systemowe. Nie uczestniczy Pan natomiast w realizacji tych czynności od strony technicznej lub wykonawczej.

W Pana ocenie, czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są całkowicie rozbieżne względem czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę.

Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej mają charakter techniczny i wykonawczy. Obejmują one w szczególności techniczne utrzymanie i weryfikację procesów informatycznych, diagnozowanie problemów infrastrukturalnych i systemowych, usuwanie usterek technicznych oraz bieżące monitorowanie poprawności działania systemów.

W ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności operacyjne, nie posiada natomiast kompetencji zarządczych ani organizacyjnych wobec pracowników pracodawcy. Umowa o świadczenie usług nie przyznaje Panu uprawnień kierowniczych ani decyzyjnych w zakresie organizacji pracy zespołów.

W ramach stosunku pracy nie wykonuje Pan żadnych czynności tożsamych z czynnościami realizowanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Analiza zakresu obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę oraz czynności realizowanych w ramach działalności gospodarczej prowadzi do jednoznacznego wniosku, że czynności zarządcze, organizacyjne oraz administracyjne wykonywane przez Pana w strukturze organizacyjnej pracodawcy nie mogą być realizowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Celem zawarcia umowy o pracę było umożliwienie wykonywania przez Pana obowiązków związanych z funkcjonowaniem w strukturze organizacyjnej pracodawcy, które pozostają poza przedmiotem działalności gospodarczej i zakresem czynności realizowanych na podstawie umowy o świadczenie usług. Forma zatrudnienia w ramach stosunku pracy była ponadto niezbędna dla wykonywania funkcji zarządczych wobec podległych pracowników oraz zapewnienia Panu dostępu do danych osobowych pracowników i informacji wewnętrznych związanych z procesami kadrowymi, organizacją pracy oraz zarządzaniem zespołami. Zakres powierzonych obowiązków wymagał bowiem przetwarzania danych osobowych pracowników w związku z realizacją czynności z zakresu zarządzania personelem, organizacji pracy oraz wykonywania kompetencji kierowniczych w strukturze organizacyjnej pracodawcy.

Wskazuje Pan jednocześnie, że wszystkie pozostałe informacje przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pozostają aktualne.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, prowadząc jednocześnie działalność gospodarczą, której przychody są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz świadcząc pracę w wymiarze 1/8 etatu na podstawie umowy o pracę na rzecz tego samego podmiotu traci Pan prawo do opodatkowania w formie ryczałtu zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.) w sytuacji, gdy czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, a zakres tych czynności ma charakter rozłączny, niezależny i niepokrywający się?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w zaistniałej sytuacji nie zachodzą przesłanki skutkujące utratą prawa do opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Fundamentalne znaczenie ma zatem ocena czy czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej są tożsame (odpowiadające) z czynnościom wykonywanymi w ramach stosunku pracy na rzecz tego samego podmiotu. W Pana ocenie, w zaistniałym stanie faktycznym przesłanki te nie są spełnione.

Świadczone przez Pana usługi w ramach działalności gospodarczej mają przede wszystkim charakter ekspercki, związany z konsultingiem IT, analizą biznesową, wsparciem programistycznym, testowaniem oprogramowania oraz utrzymaniem systemów informatycznych. Są to czynności operacyjne i specjalistyczne, skoncentrowane na rozwoju i utrzymaniu rozwiązań technologicznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. Świadczy Pan usługi konsultacyjno-rozwojowe i utrzymania oprogramowania na podstawie umowy o świadczenie usług z dnia 25 marca 2024 r. na rzecz podmiotu prowadzącego działalność w sektorze bankowym. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Czynności z zakresu prac konsultacyjno-rozwojowych i utrzymania oprogramowania polegają w szczególności na wsparciu i pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych (udzielaniu rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych), monitorowaniu i usuwaniu problemów, testowaniu nowych funkcjonalności aplikacji po zmianach oraz dokumentacji do aplikacji, na analizach biznesowych, modelowaniu procesów biznesowych i przekładaniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne oraz na innym wsparciu programistów.

Na rzecz tego samego podmiotu świadczy Pan również pracę w wymiarze 1/8 etatu na podstawie umowy o pracę zawartej w dniu 13 marca 2026 r. Rodzaj umówionej pracy został określony jako senior expert dev engineer wraz z dodatkową funkcją IT chapter leader. Główne obowiązki i zakres odpowiedzialności na tym stanowisku to standaryzacja pracy, zarządzanie kadrami oraz udział we wdrażaniu produktu.

Czynności wykonywane przez Pana w ramach stosunku pracy mają charakter wyłącznie kierowniczy, organizacyjny, administracyjny oraz związany z zarządzaniem personelem. Pana kompetencje obejmują zarządzanie podległymi zespołami programistycznymi, natomiast nie obejmują wykonywania czynności technicznych ani wykonawczych związanych z bieżącą obsługą systemów informatycznych.

Wykonywany przez Pana zakres zadań na podstawie umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług mają charakter rozłączny — nie pokrywają się i są od siebie niezależne. Czynności na podstawie umowy o świadczenie usług mogą być wykonywanie niezależnie od tego, czy wykonuje Pan czynności z umowy o pracę i analogicznie czynności wykonywane na podstawie umowy o pracę mogą być wykonywane niezależnie od czynności określonych w umowie o świadczenie usług.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeśli faktycznie, jak wskazał Pan w treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz pracodawcy nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie tych przychodów nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, że warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełnienie warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.